PUT-002014.16/2025/PP/M.XA Tahun 2026

P U T U S A N

Nomor PUT-002014.16/2025/PP/M.XA Tahun 2026

DEMI KEADILAN BERDASARKAN KETUHANAN YANG MAHA ESA

PENGADILAN PAJAK

memeriksa dan memutus sengketa pajak pada tingkat pertama dan terakhir dengan Acara Biasa secara elektronik melalui Sistem Informasi Pengadilan Pajak mengenai bandingterhadapKeputusanDirekturJenderalPajakNomor KEP-00365/KEB/PJ/WPJ.20/2024 tanggal 12 Desember 2024 tentang Keberatan Wajib Pajak Atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa Masa Pajak Juni 2019 Nomor 00071/207/19/007/23 tanggal 20 Desember 2023, yang terdaftar dalam berkas sengketa Nomor 002014.16/2025/PP, telah mengambil putusan sebagai berikut dalam sengketa antara:

PT HINO FINANCE INDONESIA, NPWP 70.621.466.5-002.000, beralamat di Gedung Indomobil Tower Lantai 17 Jalan MT Haryono Kav. 11 RT001 RW011, Jatinegara, Jakarta Timur DKI Jakarta 13330, dalam hal ini diwakili Sdr. Taiki Onoue jabatan Direktur dan Sdr. Budi Arifianto WibisanajabatanDirektur,domisilielektronik vera.purba@hinofinance.co.id, selanjutnya dalam persidangan diwakili oleh:

1. Nama: Eriska Evawati

Izin Kuasa Hukum: KEP-1604/PP/lKH/2023 tanggal 29 November 2023 berdasarkan Surat Kuasa Khusus Nomor 025/ACC/HFI/III/2025 tanggal 04 Maret 2025;

2. Nama: Nugroho Andi Tjahjono

Izin Kuasa Hukum: KEP-386/PP/IKH/2024 tanggal 05 Juli 2024 berdasarkan Surat Kuasa Khusus Nomor 026/ACC/HFI/III/2025 tanggal 04 Maret 2025;

untuk selanjutnya disebut sebagai Pemohon Banding;

Lawan

DIREKTUR JENDERAL PAJAK, berkedudukan di Jalan Jenderal Gatot SubrotoNo.40-42,Jakarta(12190),domisili elektronik kanwil.110@pajak.go.id dalam hal ini diwakili oleh:

1. Nama/NIP: Azhari Bambang Prihartono / 19761018 1999031001

Jabatan: Penelaah Keberatan

Unit Organisasi: Kantor Wilayah DJP Jakarta Timur, Direktorat

Jenderal Pajak

2. Nama/NIP: Desi Febrianti/19850204 200901 2 005

Jabatan: Penelaah Keberatan

Unit Organisasi: Kantor Wilayah DJP Jakarta Timur, Direktorat

Jenderal Pajak

3. Nama/NIP: Johannes Halashon/198310012009011009 Jabatan: Penelaah Keberatan

Unit Organisasi: Kantor Wilayah DJP Jakarta Timur, Direktorat

Jenderal Pajak berdasarkan Surat Tugas Terakhir Nomor ST-1411/WPJ.20/2025 tanggal 13 Oktober 2025;

untuk selanjutnya disebut sebagai Terbanding;

Pengadilan Pajak tersebut:

Telah membaca, Penetapan Ketua Pengadilan Pajak Nomor PEN-619/PP/BR/2025 tanggal 30 April 2025 jo Penetapan Ketua Pengadilan Pajak Nomor PEN-53/PP/PrbSM/2025 tanggal 01 Oktober 2025;

Telah membaca, Surat Banding Pemohon Banding Nomor 006/ACC/HFI/III/2025 tanggal 04 Maret 2025;

Telah membaca, Surat Uraian Banding Terbanding Nomor S-00017/SUB-CT/WPJ.20/2025 tanggal 21 Mei 2025;

Telah membaca, Surat Bantahan Pemohon Banding Nomor 008/ACC/HFI/VI/2025 tanggal 19 Juni 2025;

Telah mendengar keterangan para pihak yang bersengketa dalam persidangan;

Telah membaca dan memeriksa bukti-bukti tertulis maupun surat lainnya yang disampaikan para pihak dalam persidangan;

DUDUK PERKARA

Menimbang, bahwa Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa Masa Pajak Juni 2019 Nomor 00071/207/19/007/23 tanggal 20 Desember 2023 diterbitkan oleh Kantor Pelayanan Pajak Jakarta Timur, dengan perhitungan sebagai berikut:

Leg LEAN "Et nya ES — pete eee on rite En ne as

Tas Foyer gas “ae — ST ~ ly ESSE Sr yeaa Larissa ase PE Rage pot Exsser = 2

Be PE SA na Pa TA an Ti Seay ai " Legi

' a3 Setya SEAT RTE PEN Hy ele oe Dat ]

Bt sarana ns aan ator . »

PETA kana aan Ati TTM ‘

Pees PA sche Pa ee A ag pe aR Ua ai LA gp Borqre fo RRS Gat tae cers pte, | ,

- AP ee a a ae ce fae kata not

Vo Sisa Ipa SEL tee yp egies aed Chet ete og nan os Lines: Tana

2 TRC as Pata tae ntar le ee a oe an

Uh Parag Oe “27g Ver st Lb Pandaan Modi ente Te Id po Mentari cart) Dag anaay Tea War ea ap eT se:

Br ge ba aan tan anne IPP age .

Pa aa PA lee tetas ca menata aa nee

, | DO GA TAN nj saat wera a MPI a RE a

Tergenang Pai gt an Tor Tk z oe eee - fe beng nata Bana te le rye lee reas to dy a

2 Ibtat Base, -

Vl Bampatanan AP la Lag Tera Sen SEP Can wae

PA tad ae Sain ne Bam yet cee, -

So Segarar Maba Tera 2

SE an maa Be ab ta og ae

' | PRP ae veto av Ea Ta “i

PO Pages AN FPR, ta BOB aaa Lletecee ana i doc 5 u

' | STAR tea anna : : of

TS Cemtaytg FON apne 3 TEA ae toe 7 7

Sel an 0 Malas cesl yon, aa ne aa a

2 Fert MA eh sk eee Taye

SORE oe le sang lets PAI ser tr a GT ee N an oOo feat,

Bor ang

SOAP BR: lada Bie 2 ANU MN PON NE GE tan Galge . an

If Baan Mts Lap tar at bomen aan ' he San

PoP ST te Poy a Ian " 5

TA Senay fe cain MEN case 7 Lani

Po tanda “1

TA ST Pen ‘ © 15 Kaka t Dart BAN '

ofp per “4 al

Menimbang, bahwa atas Surat Ketetapan Pajak tersebut, Pemohon Banding mengajukan keberatan dengan Surat Nomor 011/ACC/HFI/III/2024 tanggal 14 Maret 2024, dengan perhitungan pajak menurut Pemohon Banding sebagai berikut:

Kore ksi yang oan ata keberatan (Rp) (Rp) aa

1 |Dasar Fersenagan Fara

A Ara2 Fenveraaan Parans Gan Jaca vane terutama Fri ail Ester - -

AD Perveranan vane FPisva Put Airku end Sbs | fits 8422101 a. Ferverahan vans FFiv-inwa iron clen Femunsur FED - - as Penyerahan vans FEB. wa tidal crit - - aD Perveranan vane cibena tian dani sense FFI - - afi milan a.-at-ai-a+-at J LTe esr tit pes ite ese SS bo Atas Feiveralan Earans dan Casa vane ra terutang FPN - -

2 sJumAan Delunin resveranania cd bi TOR Slt Jive 422001 go Ara apa DSF Femantzatain INP Tidar bermvyud Lan luar

Daerah Fabean ci Caca Daeran Fabean, PermartaatanJw > dar:

diay Daerah Falbear i: clan Daeran Pabean, Pemunsutan pajak tle. Femuseut FFI Hemtatan Memb angi Selir Fembavaran heml al Faiai Lia uan bagi PRP sane belu melaininan

Teryeranan setelahjancka mak tertenm bera Ferllenan mars FE nya udak twharuaiva dibelacian atan tinal

dl Imver BKP: -

A3 Femaniatan PHP etcak berwwud dar luar Tasrah - -

Fabeass ci dalam Daeran Pabean a2. Temaniaatan SHE dar: Luar Taeran Fabean didalam - - a Semunsutan Fak ten Femurnsur FE - - da Hesiatan Membansun Berani - - da Fembayaran kembali Fara Mantian bagi FHF vane - - ben meélalilian Tenverahan peralahn taeka welt tertesm a Feytlenan vane FE wa ida cenarusuva drbek ara - - dS Tannese caval seraya reste - - d= Fembawaran FROM vase semula mendavatcan fara - -

IT Jumak dl arau . Jatan cS atau A4 atau di au LE - - atau DT atau LL atau dS

J Perairan FE Kuras Davar a Fara Keluaran vans harus Gr out Sih amar sendiri tari x Bin SEL iat DS SEL ELIA ko Dinnvansi bol FE vas eta ca muka Galam Mata PR an vay Tama - -

Ilo Fara Maaiiaivasr Darat dinar asian Leg Ul 456 Pla OUD Aral

LoS ETE colin ran bawar - -

Is Disavar Gene PP tenda - - kb Lang ari - -

Le Jumbhi t-b Tek Ie +-b 5 LES TTL Se LEE TTL S28

T J PISr onl Aan

2 sumlahcraialhvane daiatdieernminekan 1: 8-21 Leg TUL Ang bet OTL Asal

= Jumiah Tensnitimsan FEN Murane Davaria- on SI SES atl Let ISSN

5 |Melehinan Fax vane muda a Dilktmvensacsiican ke Maca Paral karina - - ho Ditemeiencasiian ice Masa Fara: Wtarena ‘rembetulan - -

Jumah:a - bi - -

+ |FPiivane kran dibavar iD e- ios ae lel set mf lel Deal

= (far admiarrrati a Bursa Fasa. 5 Ii LT IS slp Gas (LG 422 5441 ko Menaizan Fara li da NU? - -

2 Kenakan Fasa LI LT - - a Tenaman Far 1 OTS AUF - -

= Nenaiian Pasal Lor HV? - -

PEunea Fasa LI Kas Fatal Bila FE - -

> Surmilah ab eoe ani LS Ar5 g4-+ LEG $44)

Menimbang, bahwa atas keberatan Pemohon Banding tersebut, Terbanding dengan Keputusan Nomor KEP-00365/KEB/PJ/WPJ.20/2024 tanggal 12 Desember 2024 memutuskan menolak dan mempertahankan pajak yang masih harus dibayar, dengan perhitungan sebagai berikut:

4 AR gan te RL . oe “ Pe mata

L teat ae Bt na - Pen Sd

« BA. bra : . , ,

NG aa Ha Tana 1 t . .

Menimbang, bahwa Pemohon Banding tidak setuju dengan Surat Keputusan Keberatan tersebut sehingga mengajukan banding dengan Surat Nomor 006/ACC/HFI/III/2025 tanggal 04 Maret 2025 yang diterima di Pengadilan Pajak pada hari Rabu, tanggal 05 Maret 2025 (melalui Sistem Informasi Pengadilan Pajak);

Menimbang, bahwa Pemohon Banding dalam Surat Banding Nomor 006/ACC/HFI/III/2025 tanggal 04 Maret 2025, pada pokoknya mengemukakan hal- hal sebagai berikut:

Pemenuhan Ketentuan Formal Pengajuan Banding

bahwa Surat Banding diajukan Pemohon Banding terhadap Surat Keputusan Terbanding Nomor KEP-00365/KEB/PJ/WPJ.20/2024 tanggal 12 Desember 2024 telah memenuhi ketentuan formal sebagaimana dipersyaratkan dalam Undang- Undang KUP dan Undang-Undang Pengadilan Pajak;

Mengenai Pokok Sengketa Dan Alasan Banding

bahwa yang menjadi pokok sengketa dalam permohonan banding ini adalah koreksi Terbanding yang tidak disetujui oleh Pemohon Banding dengan rincian sebagai berikut:

bahwa alasan yang mendasari banding atas koreksi yang diajukan banding tersebut di atas adalah sebagai berikut:

1. Koreksi DPP Penyerahan yang PPN-nya Harus Dipungut Sendiri sebesar Rp2.109.643.210,00

Menurut Terbanding

Berdasarkan SPHP Nomor S-319/RIKSIS/KPP.2007/2023 tanggal 11 Oktober 2023, dasar dilakukan koreksi, “pengujian terhadap DPP Penyerahan Barang

dan Jasa disimpulkan bahwa terdapat koreksi masa pajak Januari sd Desember 2019 adalah sebesar Rp35.899.846.177,00 karena terdapat penghasilan yang merupakan Objek PPN namun belum dipungut Pajak Keluaran untuk SPT Masa PPN masa pajak Januari – Desember 2019. Berikut ini adalah perhitungan koreksi menurut Pemeriksa Pajak yang diambil dari 4 (empat) akun General Ledger (GL) tahun 2019:

Perhitungan DPP Pajak Keluaran a, Finance Lease Admin Fee 5.983.632.344 lb. Finance Lease Discount Insurance 235.985.776.333 c. Finance Lease Provision Fee Income 3.902.097.0000 d, Other Admin Fee - FL 28,340,000

Total 35.599 846.177

Dasar Hukum: Pasal 4 ayat 1 UU PPN, Pasal 12 ayat (3) UU KUP, Pasal 65 ayat (4) PMK-18/PMK.03/2021, SE-129/PJ./2010, PER-04/PJ/2020, UU No. 11 Tahun 2021 (UU Cipta Kerja)”

Lebih lanjut, sesuai Risalah Pembahasan Akhir Pemeriksaan, Terbanding mempertahankan koreksi yaitu atas Finance Lease Discount Insurance sebesar Rp25.985.776.883,00 dengan pendapat dari Terbanding, ”Berdasarkan hasil pengujian terhadap sanggahan Wajib Pajak atas SPHP beserta dokumen yang diserahkan oleh Wajib Pajak serta sesuai dengan hasil keputusan keberatan pada pemeriksaan tahun pajak 2020 Tim Pemeriksa menyimpulkan bahwa koreksi DPP Penyerahan barang dan jasa berdasarkan Pembahasan Akhir Pemeriksaan...”

Pada saat proses keberatan, Terbanding tetap mempertahankan koreksi atas akun Finance Lease Dicsount Insurance dengan alasan yang diuraikan pada SuratPemberitahuanUntukHadir(SPUH)Nomor SPUH-00362/SPUH/WPJ.20/2024 tanggal 19 November 2024;

Menurut Pemohon Banding

bahwa Pemohon Banding tidak setuju dan mengajukan banding atas koreksi yang masih dipertahankan Terbanding atas akun Finance Lease Discount Insurance tahun pajak 2019 sebesar Rp25.985.776.883,00 yang dibagi menjadi 12 Masa Pajak dengan rincian sebagai berikut;

Masa DPP Penyerahan DPP Perolehan

Pajak Barang dan jasa Barang dan Jasa

Mei-19 2.167.875.463 1.734.300.370

Jun-19 2 109.643.210 1.687.714.568

Jul-19 2.142.640.033 1.714.112.026

Nov-19 2.376.964.814 1.901.571.851

Des-19 2.366.205.104 1.892.964.083

Total 25.985.776.833 20.788.621.466 bahwa atas sengketa banding yang diajukan oleh Pemohon Banding, terdapat alasan yuridis dan materi dengan penjelasan masing-masing sebagai berikut; A. Alasan Yuridis

bahwa terdapat inkonsistensi perlakuan perpajakan atas koreksi Finance Lease Discount Insurance yang diajukan banding oleh Pemohon Banding dengan produk hukum Pemohon Banding tahun pajak 2017 dan 2020. Dimana pada hasil pemeriksaan tahun pajak 2017, sebagaimana diuraikan pada Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan (SPHP) Nomor: SPHP- 004898 tanggal 17 Desember 2019 yang diterbitkan oleh Kantor Pelayanan Pajak Pratama Jakarta Jatinegara diketahui bahwa tidak ada koreksi atas Pajak Pertambahan Nilai (PPN) Masa Pajak Januari sd Desember 2017, melainkan hanya terdapat koreksi atas PPh Badan tahun pajak 2017 dan Pajak Penghasilan (PPh) Masa Pasal 21.

Selain itu, pada tanggal 28 Juni 2024, Pengadilan Pajak telah menerbitkan putusan yang mengabulkan seluruhnya permohonan banding Pemohon Banding Masa Pajak Januari 2020 – Desember 2020 atas sengketa koreksi yang sama yaitu Finance Lease Discount Insurance dengan Putusan Pengadilan Pajak nomor PUT-007133.16/2023/PP/M.XA Tahun 2024, PUT-007135.16/2023/PP/M.XA Tahun 2024, PUT- 007137.16/2023/PP/M.XA Tahun 2024 sampai dengan PUT- 007146.16/2023/PP/M.XA Tahun 2024;

Dari produk hukum Pemohon Banding tahun pajak 2017 dan 2020 tersebut, maka koreksi yang dilakukan oleh Terbanding untuk sengketa banding Masa Pajak Juni 2019 sd Desember 2019 mengakibatkan adanya inkonsistensi padahal tidak ada perubahan usaha dari Pemohon Banding. Sehingga untuk kepastian hukum, maka koreksi yang menjadi sengketa seharusnya dibatalkan;

B. Alasan Material

bahwa sebelum Pemohon Banding menguraikan alasan penjelasan material atas sengketa yang diajukan banding, berikut ini kami uraikan kegiatan usaha Pemohon Banding;

bahwa Pemohon Banding didirikan pada tahun 2014 sesuai dengan Izin Usaha sebagai Perusahaan Pembiayaan dari Dewan Komisioner Otoritas Jasa Keuangan ("OJK") melalui Keputusan No. KEP-118/D.05/2014 tanggal 24 September 2014 merupakan perusahaan yang hanya bergerak di bidang jasa pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (finance leasing). Pemohon Banding hanya menawarkan atau melakukan jasa pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (finance leasing) dan tidak memberikan jasa keuangan lainnya sama sekali;

bahwa Pemohon Banding yang bergerak di sektor pembiayaan diatur dan diawasi oleh Otoritas Jasa Keuangan. Hal ini diatur oleh Undang–Undang Nomor 21 Tahun 2011. Otoritas Jasa Keuangan memiliki wewenang dan menetapkan peraturan perundang-undangan mengenai perusahaan pembiayaan. Pada saat tahun sengketa yakni tahun 2018 dan 2019. Otoritas Jasa Keuangan menetapkan Peraturan nomor 35/POJK.05/2018 tentang Penyelenggaraan Usaha Perusahaan Pembiayaan pada tanggal 28 Desember 2018.

bahwa sesuai PMK-84/PMK.012/2006 tentang Perusahaan Pembiayaan, perusahaan pembiayaan yang beroperasi di Indonesia dapat dibagi menjadi 4 jenis berdasarkan produk jasa pembiayaan yang dilakukan yaitu:

1. Sewa guna usaha;

2. Anjak piutang;

3. Usaha kartu kredit; dan/atau

4. Pembiayaan konsumen;

bahwa sedangkan sewa guna usaha (leasing) dapat dibagi menjadi sewa guna usaha tanpa hak opsi (operating lease) dan sewa guna usaha dengan hak opsi (finance lease) Masing-masing jenis usaha memiliki karakteristik transaksi yang berbeda-beda, demikian juga memiliki implikasi perpajakan yang berbeda juga.

bahwa karakteristik khusus dari perusahaan jasa pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi sesuai usaha yang dijalankan Pemohon Banding ialah unit yang diasuransikan masih menjadi milik perusahaan pembiayaan sampai dengan pelunasan, oleh karena itu yang menjadi tertanggung dalam asuransi adalah perusahaan pembiayaan sendiri atau kami selaku Pemohon Banding. Hal ini berbeda dengan usaha pembiayaan lain dimana unit yang diasuransikan sepenuhnya milik pelanggan. Dengan karakteristik ini, seharusnya digunakan sebagai dasar menentukan hubungan antara Pemohon Banding dengan pihak perusahaan asuransi yang merupakan hubungan antara pihak pelanggan dengan penjual produk asuransi serta transaksi yang terjadi merupakan diskon bukan, atau bahkan tidak mungkin dikategorikan sebagai komisi dari perusahaan asuransi kepada pelanggannya.

bahwa pada pasal 8 ayat (1) Peraturan nomor 35/POJK.05/2018: “Sewa Pembiayaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4ayat (1) huruf a dilakukan dalam penyediaan barang oleh Perusahaan Pembiayaan untuk digunakan oleh Debitur selama jangka waktu tertentu, yang mengalihkan secara substansial manfaat dan risiko atas barang yang dibiayai.” Dengan pemahaman yang benar tentang karakteristik perusahaan pembiayaan dengan benar maka tidaklah mungkin transaksi asuransi antara perusahaan asuransi (penyedia/supplier dari jasa asuransi) dengan Pemohon Banding (sebagai tertanggung asuransi/pelanggan dan juga sebagai pemilik dari unit yang dibiayai) terdapat unsur komisi (pendapatan jasa perantara). Selain itu, sesuai dengan ketentuan Pasal 4A ayat (3) huruf d Undang-Undang No. 42 Tahun 2009 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang No. 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang

dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (UU PPN), kegiatan usaha Wajib Pajak dalam bidang jasa keuangan merupakan kegiatan usaha yang tidak dikenakan PPN, ”3. Jenis jasa yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai adalah jasa tertentu dalam kelompok jasa sebagai berikut:.... d. jasa keuangan;...”

bahwa kemudian pada penjelasannya, diuraikan bahwa ”Jasa keuangan meliputi:

1. jasa menghimpun dana dari masyarakat berupa giro, deposito berjangka, sertifikat deposito, tabungan, dan/atau bentuk lain yang dipersamakan dengan itu;

2. jasa menempatkan dana, meminjam dana, atau meminjamkan dana kepada pihak lain dengan menggunakan surat, sarana telekomunikasi maupun dengan wesel unjuk, cek, atau sarana lainnya;

3. jasa pembiayaan, termasuk pembiayaan berdasarkan prinsip syariah, berupa:

a. sewa guna usaha dengan hak opsi;

b. anjak piutang;

c. usaha kartu kredit; dan/atau

d. pembiayaan konsumen;

4. jasa penyaluran pinjaman atas dasar hukum gadai, termasuk gadai syariah dan fidusia; dan

5. jasa penjaminan;

bahwa yang menjadi sengketa banding Pemohon Banding adalah koreksi yang dipertahankan oleh Terbanding yaitu akun GL Finance Lease Discount Insurance yang merupakan transaksi atas satu kesatuan pendapatan dan pembayaran yang tidak terpisah-pisah dalam kegiatan usaha Pemohon Banding yaitu sewa guna usaha dengan hak opsi;

bahwa Terbanding mempertahankan koreksi atas GL akun Finance Lease Discount Insurance sebagai objek pemungutan PPN menggunakan dasar pengenaan pajak (DPP) atas nilai amortisasi pembayaran yang Pemohon Banding terima dari customer (pelanggan) dengan penjelasan dan uraian atas koreksi tersebut adalah sebagai berikut:

Finance Lease Discount Insurance Masa Pajak Januari sd Desember 2019 sebesar Rp25.985.776.833,00

bahwa Pemohon Banding mempunyai usaha dalam bidang jasa pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi. Perusahaan Pembiayaan (Pemohon Banding) wajib melakukan mitigasi risiko timbulnya kerugian akibat kehilangan dan/atau kerusakan kendaraan bermotor yang diberikan fasilitas pembiayaan sewa guna usaha melalui mekanisme asuransi. Pemohon Banding selaku Penyewa Guna Usaha sekaligus yang memiliki risiko atas unit yang dibiayai wajib melakukan penutupan asuransi (coverage agreement) melalui Perusahaan Asuransi sebagaimana telah diatur oleh Otoritas Jasa Keuangan pada Pasal 26 dan Pasal 28 Peraturan Nomor 35/POJK.05/2018;

bahw Pasal 26 ayat (1) dan (2) Peraturan nomor 35/POJK.05/2018 mengatur bahwa:

1. Perusahaan Pembiayaan wajib melakukan mitigasi risiko pembiayaan;

2. Mitigasi risiko pembiayaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dapat dilakukan dengan cara:

a. mengalihkan risiko pembiayaan melalui mekanisme asuransi kredit atau penjaminan kredit sesuai dengan ketentuan peraturan perundang- undangan;

b. mengalihkan risiko atas agunan dari kegiatan pembiayaan melalui mekanisme asuransi; dan/atau c. melakukan pembebanan jaminan fidusia, hak tanggungan, atau hipotek atas agunan dari kegiatan pembiayaan.” bahwa Pasal 28 ayat (1) Peraturan OJK No. 35/POJK.05/2018 mengatur sebagai berikut: “Perusahaan Pembiayaan yang melakukan mitigasi risiko dengan cara pengalihan risiko sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat

(2) huruf b wajib menggunakan perusahaan asuransi yang memenuhi ketentuan sebagai berikut:

a. telah mendapatkan izin usaha dari Otoritas Jasa Keuangan; dan

b. tidak dalam pengenaan sanksi administratif berupa pembatasan kegiatan usaha dari Otoritas Jasa Keuangan….”

bahwa Sesuai perjanjian antara Pemohon Banding (selaku “Tertanggung”) dengan Perusahaan Asuransi (selaku “Penanggung”), nilai polis yang dibayarkan oleh Pemohon Banding (Tertanggung) kepada Perusahaan Asuransi (Penanggung) mendapatkan diskon premi. Dimana premi yang dibayarkan oleh Pemohon Banding (Tertanggung) kepada Perusahaan Asuransi (Penanggung) setelah dikurangi diskon premi merupakan satu kesatuan dari pembiayaan yang tidak dapat dipisahkan.

bahwa apabila terjadi kerugian dan mendapat ganti rugi/pembayaran, maka ganti rugi/pembayaran tersebut secara langsung dibayarkan kepada Pemohon Banding (Tertanggung) untuk kemudian diperhitungkan dengan saldo piutang pembiayaan Sewa Guna Usaha (Piutang Sewa Pembiayaan). Pemohon Banding (Tertanggung) mendapatkan potongan premi yang diberikan oleh Perusahaan Asuransi (Penanggung) dan potongan premi asuransi tersebut oleh Pemohon Banding dicatat sebagai pendapatan diskon asuransi pada GL akun Finance Lease Discount Insurance yang kemudian dikoreksi oleh Terbanding sebagai objek PPN yang seharusnya dipungut oleh Pemohon Banding;

bahwa dari penjelasan di atas, dapat disimpulkan bahwa pendapatan Pemohon Banding dari kegiatan usaha pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi termassuk pendapatan diskon asuransi sebagaimana diatur Pasal 22 ayat (2) Peraturan nomor 35/POJK.05/2018: ”Pendapatan yang akan diterima terkait dengan pembiayaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), terdiri atas:

a. pendapatan bunga sebelum memperhitungkan cost of fund;

b. pendapatan diskon asuransi dan/atau penjaminan;

c. pendapatan administrasi; dan

d. pendapatan provisi.”

bahwa premi asuransi yang dibayarkan oleh Pemohon Banding kepada Perusahaan Asuransi tidak terlepas dari kegiatan usaha Pemohon Banding

yang bergerak dalam bidang pembiayaan berupa pembiayaan sewa guna usaha (atau disebut juga dengan “Finance Lease”),

Selain daripada itu, Pemohon Banding selaku pemilik unit kendaraan mengasuransikan unit sewa guna usaha tersebut dengan Perusahaan Asuransi dan kemudian membebankan biaya asuransi tersebut sebagai tambahan kewajiban customer terhadap Pemohon Banding. Dari kegiatan usaha di bidang pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi, Pemohon Banding menanggung risiko berupa tidak dibayarnya kewajiban Pelanggannya (Customer) jika unit kendaraan yang dibiayai dalam Sewa Guna Usaha tersebut mengalami kecelakaan atau kehilangan atau kerusakan yang menyebabkan unit tersebut tidak dapat dipergunakan untuk bekerja sebagaimana mestinya, misalnya unit Truk tidak dapat beroperasi mengirimkan barang-barang sesuai dengan kontrak kerja,

Ketentuan pada peraturan OJK nomor 35/POJK.05/2018 mengatur atas semua perusahaan pembiayaan, sehingga semua perusahaan pembiayaan diwajibkan menutup risiko pembiayaan dengan asuransi. Pemohon Banding dalam menjalankan bisnisnya memerlukan pengamanan atas pembiayaan yang dilakukannya yaitu dengan menggunakan jasa asuransi, dalam hal ini merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan dalam transaksi pembiayaan sewa guna usaha yang merupakan kegiatan usaha Pemohon Banding. Dengan kerjasama penutupan asuransi (coverage agreement) yang dilakukan oleh Pemohon Banding adalah untuk memitigasi timbulnya kerugian akibat kehilangan dan/atau kerusakan kendaraan bermotor yang diberikan fasilitas pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi.

bahwa dari penutupan asuransi (coverage) yang dilakukan, Pemohon Banding merupakan Tertanggung yang mempunyai kepentingan terhadap suatuobjekpertanggungandantelahmenutup asuransi/mempertanggungjawabkan objeknya. Hal tersebut dapat dilihat dari nama tertanggung yang tercantum dalam Polis/Sertifikat Asuransi adalah nama Pemohon Banding (sebagai tertanggung yang juga namanya tertera dalam perjanjian pembiayaan) QQ Pelanggannya (Customer), demikian juga dengan bukti pembayaran yang dibayarkan

kepada Perusahaan Asuransi adalah nama Pemohon Banding. Dengan dicantumkannya nama Pemohon Banding dalam polis asuransi yang diterbitkan oleh perusahaan asuransi tidak dapat dianggap bahwa Pemohon Banding bertindak sebagai perantara asuransi atau broker, karena dalam perjanjian hanya ada 2 (dua) pihak yaitu perusahaan asuransi selaku Penanggung dengan Pemohon Banding selaku Tertanggung, dan tidak ada kaitannya dengan Pelanggan (Customer) dalam hal ini yang melakukan transaksi pembiayaan sewa guna usaha. Bahwa bahwa dalam bisnis Pemohon Banding yang bergerak dalam bidang pembiayaan sewa guna usaha, maka unit yang dibiayai dalam konteks sewa guna usaha harus diasuransikan karena penutupan asuransi untuk menghindari terjadinya risiko kerugian yang merupakan satu kesatuan transaksi dalam transaksi pembiayaan yang tidak terpisahkan dan juga merupakan aturan dari Otoritas Jasa Keuangan (OJK);

bahwa faktanya, didalam polis tidak disebutkan besarnya imbalan/komisi yang diterima oleh Pemohon Banding dan Pemohon Banding merupakan perusahaan pembiayaan non-Bank dan tidak memiliki ijin usaha sebagai agen asuransi. Dengan demikian Pemohon Banding yang merupakan perusahaan pembiayaan bukan merupakan perusahaan broker asuransi tidak terutang PPN sesuai Pasal 4A ayat (3) huruf d UU PPN dan tidak menerima komisi melainkan diskon premi asuransi.

bahwa pada pembukuan yang dilakukan Pemohon Banding terdapat pendapatan berupa discount insurance dari premi asuransi yang dicatat pada saldo akun Finance Lease Discount Insurance yang merupakan bagian dari peredaran usaha Pemohon Banding yang menjalankan kegiatan sewa guna usaha dengan hak opsi. Pendapatan diskon asuransi yang diterima oleh Pemohon Banding sebagai pihak tertanggung bukanlah imbalan atas pemberian referensi asuransi. Referensi yang diberikan oleh Pemohon Banding hanya memberikan daftar dari Perusahaan Asuransi yang berkredibilitas kepada calon pelanggan (calon debitur) dan bukan dalam bentuk memasarkan produk. Debitur diberikan kebebasan sepenuhnya untuk memilih Perusahaan Asuransi;

Daftar Perusahaan Asuransi berisikan nama Perusahaan Asuransi yang sudah melewati tahap seleksi perusahaan asuransi berkredibilitas sehingga dapat meminimalisir risiko bagi tertanggung (Pemohon Banding) dengan beberapa pertimbangan yakni keberadaan perusahaan asuransi dapat mengakomodir wilayah operasi customer dan perusahaan asuransi yang banyak diminati customer. Dengan seleksi tersebut, Pemohon Banding dapat mengalihkan resiko atas barang yang disewa guna usahakan.

Bahwa dengan adanya asuransi dapat memitigasi atau meminimalisir timbulnya kerugian bagi Pemohon Banding akibat kehilangan dan/atau kerusakan kendaraan bermotor yang diberikan fasilitas pembiayaan sewa guna usaha. Apabila terjadi kerugian dan mendapat ganti rugi atau pembayaran, maka ganti rugi atau pembayaran tersebut secara langsung dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada Pemohon Banding untuk kemudian diperhitungkan dengan saldo piutang pembiayaan Sewa Guna Usaha (Piutang Sewa Pembiayaan). Meskipun demikian, keputusan terkait perusahaan asuransi mana dari nama-nama perusahaan-perusahaan asuransi yang dipilih dan disediakan oleh Pemohon Banding yang akan digunakan oleh pelanggan merupakan wewenang customer;

Berdasarkan perjanjian sewa pembiayaan antara Pemohon Banding dengan para customer-nya, tercantum nilai premi asuransi yang harus dibayar oleh customer. Di lain sisi, perusahaan asuransi menerbitkan polis asuransi dengan Pemohon Banding tercantum sebagai “Tertanggung” QQ Customer/Debitur, sehingga dalam hal ini, Pemohon Banding merupakan pemilik dari unit/objek yang diasuransikan. Bahwa kepemilikan Pemohon Banding atas unit yang diasuransikan tersebut, diuraikan pada Perjanjian Pembiayaan Investasi dalam bentuk Sewa Pembiayaan (Finance Lease) antara Debitur dengan Pemohon Banding (Perusahaan Pembiayaan Sewa Guna Usaha). Bahkan pada Polis/Sertifikat Asuransi juga tercantum nama tertanggung adalah nama Pemohon Banding QQ Debitur (Customer/Pelanggan). Dari polis asuransi tersebut adalah milik Pemohon Banding sehingga dapat dipastikan unit asuransi tersebut dimiliki oleh Pemohon Banding dan hal ini sejalan dengan kegiatan usaha Pemohon

Banding yang bergerak di sewa guna usaha (finance lease). Namun berbeda dengan consumer finance, pemilik barang adalah customer itu sendiri, demikian juga polis sebagai pihak tertanggung adalah customer;

bahwa kepemilikan unit tersebut sejalan denganPasal 8 Peraturan OJK No. 35/POJK.05/2018 yang mengatur sebagai berikut:

"(1) Sewa Pembiayaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf

a dilakukan dalam penyediaan barang oleh Perusahaan Pembiayaan untuk digunakan oleh Debitur selama jangka waktu tertentu, yang mengalihkan secara substansial manfaat dan risiko atas barang yang dibiayai;

(2) Dalam hal perjanjian Sewa Pembiayaan masih berlaku, kepemilikan atas barang objek transaksi Sewa Pembiayaan berada pada Perusahaan Pembiayaan.”

Selain itu, Pemohon Banding merupakan perusahaan pembiayaan non- Bank yang tidak memiliki ijin usaha sebagai agen asuransi yang dapat menerima imbalan/komisi asuransi. Lagi pula, dalam setiap polis asuransi maupun dokumen lainnya tidak ada besaran imbalan atau komisi yang diterima oleh Pemohon Banding. Bahkan perusahaan asuransi memberikan surat pernyataan (Statement Letter) yang menyatakan bahwa benar perusahaan asuransi memberikan insurance discount kepada Pemohon Banding, yang bukan merupakan komisi;

Berdasarkan alasan-alasan tersebut di atas, nyata-nyata Pemohon Banding merupakan perusahaan yang bergerak di bidang jasa pembiayaan, yang merupakan jasa yang tidak terutang PPN sesuai dengan Pasal 4A ayat

(3) huruf d UU PPN. Pemohon Banding juga tidak menerima komisi apapun dari perusahaan asuransi melainkan mendapatkan diskon premi asuransi yang merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan (satu kesatuan) dari kegiatan usaha utama Pemohon Banding sebagai perusahaan pembiayaan. Bahwa sebagai perusahaan pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (finance leasing), penerima manfaat yang akan menikmati keuntungan maupun menanggung kerugian atas efek asuransi atau tertanggung asuransi adalah perusahaan pembiayaan sehingga tidak mungkin bagi Pemohon

Banding sebagai tertanggung dan juga pemilik unit kendaraan akan mendapatkan komisi atas penjualan premi asuransi dari Perusahaan Asuransi. Di samping itu, pada Tahun Pajak 2019, Pemohon Banding bukan merupakan Pengusaha Kena Pajak ("PKP") dan tidak pernah dikukuhkan sebagai PKP sampai dengan April 2022.

Lebih lanjut, pada Pasal 1 Keputusan Menteri Keuangan No. 1169/KMK.01/1991 tentang Kegiatan Sewa Guna Usaha (Leasing) ("KMK- 1169/KMK.01/1991") mengatur sebagai berikut:

“Sewa-guna-usaha (Leasing) adalah kegiatan pembiayaan dalam bentuk penyediaan barang modal baik secara sewa-guna-usaha dengan hak opsi (finance lease) maupun sewa guna usaha tanpa hak opsi (operating lease) untuk digunakan oleh Lessee selama jangka waktu tertentu berdasarkan pembayaran secara berkala;”

Ketentuan KMK-1169/KMK.01/1991 ini kemudian diatur lebih lanjut pada Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak No. SE-129/PJ/2010 tentang Perlakuan Pajak Pertambahan Nilai atas Transaksi Sewa Guna Usaha dengan Hak Opsi dan Transaksi Penjualan dan Penyewagunausahaan Kembali sebagai berikut:

a. "Transaksi sewa guna usaha (leasing) dengan hak opsi

Dalam hal Barang Kena Pajak berupa barang modal yang menjadi objek pembiayaan berasal dari pemasok (supplier) :

a. Barang Kena Pajak tersebut dianggap diserahkan secara langsung oleh Pengusaha Kena Pajak pemasok (supplier) kepada lessee;

b. Lessor tidak perlu dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak

karena dianggap hanya menyerahkan jasa pembiayaan yang

merupakan jenis jasa yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai;

c. Pengusaha Kena Pajak pemasok wajib menerbitkan Faktur Pajak kepada lessee dengan menggunakan identitas lessee sebagai pembeli Barang Kena Pajak/penerima Jasa Kena Pajak (tidak menggunakan metode qualitate qua (q.q.));

d. Dasar Pengenaan Pajak yang dicantumkan dalam Faktur Pajak sebagaimana dimaksud pada huruf c) adalah sebesar Harga Jual dari Pengusaha Kena Pajak pemasok."

Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa atas kegiatan usaha Pemohon Banding berupa jasa pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (Finance Leasing) merupakan jasa yang tidak dikenai PPN; Berdasarkan penjelasan dan uraian diatas, koreksi yang dilakukan oleh Terbanding atas koreksi atas DPP Penyerahan Barang dan Jasa masa pajak Januari – Desember 2019 yang berasal dari pencatatan pendapatan pada GL akun Finance Lease Discount Insurance adalah tidak tepat dan harus dibatalkan seluruhnya.

2. Koreksi DPP Perolehan Barang dan Masa Pajak Juni 2019 sebesar Rp1.687.714.568,00

Menurut Terbanding

Berdasarkan SPHP Nomor S-319/RIKSIS/KPP.2007/2023 tanggal 11 Oktober 2023, dasar dilakukan koreksi, “pengujian yang dilakukan disimpulkan bahwa terdapat perolehan BKP/JKP dari dalam negeri yang PM-nya dapat dikreditkan yang belum dilaporkan oleh wajib pajak menggunakan pedoman penghitungan 80% dari penyerahan yaitu sebesar Rp28.719.876.935 dengan perhitungan sebagai berikut.

DPP Perolehan Barang & Jasa = 80% x Rp35.899.846.177 = Rp28.719.876.935”

Dasar Hukum: Pasal 1 angka 23 UU KUP, Pasal 9 UU PPN, Pasal 65 ayat (4) PMK-18/PMK.03/2021, UU No. 11 Tahun 2021 (UU Cipta Kerja)”

Lebih lanjut, Terbanding (Penelaah) telah mempertahankan koreksi atas Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan dengan alasan sebagai berikut:

- “Bahwa perhitungan pajak masukan yang dapat diperhitungkan adalah berdasarkan ketentuan Pasal 65 ayat (4) Peraturan Menteri Keuangan Nomor 18/PMK.03/2023 yang mengatur bahwa pajak masukan yang dapat dikreditkan sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai PKP dihitung dengan menggunakan pedoman pengkreditan pajak masukan sebesar 80% (delapan puluh persen) dari pajak keluaran yang seharusnya dipungut;

- Bahwa berdasarkan hasil penelitian Tim Peneliti maka pengkreditan pajak masukan dengan pedoman pengkreditan Pajak Masukan sebesar 80% (delapan puluh persen) dari Pajak Keluaran yang seharusnya dipungut …”

Menurut Pemohon Banding

bahwa Pemohon Banding tidak setuju dengan koreksi yang dilakukan oleh Terbanding atas DPP Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan yang dihitung dari 80% DPP Penyerahan yang PPN-nya Harus Dipungut Sendiri yang dikoreksi sesuai dengan penjelasan pada poin 1.

Berdasarkan penjelasan di atas, Pemohon Banding konsisten dengan ketidaksetujuan atas koreksi pajak keluaran pada akun-akun sebagaimana penjelasan diatas, maka koreksi atas DPP Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan Masa Pajak Juni 2019 adalah tidak tepat dan harus dibatalkan suluruhnya;

Kesimpulan Dan Usul Pemohon Banding

Bahwa berdasarkan penjelasan dan uraian di atas, Pemohon Banding menyimpulkan bahwa:

1. Surat Banding telah memenuhi seluruh ketentuan formal pengajuan banding sebagaimana diatur dalam Pasal 27 UU KUP serta Pasal 35, 36, dan 37 UU Pengadilan Pajak;

2. Bahwa koreksi Terbanding tidak sesuai dengan ketentuan yang berlaku dan harus dibatalkan.

Selanjutnya, Pemohon Banding mengusulkan kepada Majelis Hakim Pengadilan Pajak yang terhormat agar:

1. Menyatakan bahwa banding yang diajukan Pemohon Banding dapat diterima karena telah memenuhi seluruh ketentuan formal;

2. Mengabulkan seluruhnya banding yang diajukan Pemohon Banding. Sehingga perhitungan pajak menurut perhitungan seharusnya menurut Pemohon Banding adalah sebagai berikut:

WP-cfm

Deskripsi Permohonan

Banding

1 (Dasar Pengenaan Pajak a Atas Penverahan Barans dan Jasa vans terutans PPN a.1. Eksvcr

A2. Penverahat wane PPx-nwa kartu riil eeticiri

2.5. Penverahan vans PPN-nea risma oleh Pemungut PPI

2.5. Penverahan vans PPN-1va tidak dipungut a.m. Penyerahan vans dibebaskan cari cengenaan PPX aG@ Jumiahiad-at-a3-a-- 8.5:

3. Atas Penverahan Barans dan Jasa vans udak terutang PPN

0 Jiurlah Seluruh Penverahan a.6@- 31 cdo Atas Impor BRP: Pemanfaatan EKP Tidak bernyud dari luar

Daerah Pasean ci dalam Daerah Panean PemawvaatanIKP dart luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean Pemuuicutan pajak oleh Pemuuisut PPN Kesiatan Kembangan Sendyi Pembdararan kemial Pajak Masukan hari PKP vans belur melakukan perverakan setelah jangka waktu tertentu berakhir, Perclehan yang PPK -nsa tidak seharusmva dibebaskan atau ucdak

S1 Impor BRP

RD Pemanrfaatan EKP udak berunyud dar Luar Daerah

Pabean di dalan Daerah Pabean

3 Pemarfaatan JKP dari Luar Daerah Panean ci dalam a+ Pemungutan Pajak oleh Pemunsiut PPS

1 5 Kegiatan Membansun Sendiri “4.6. Pembayaran kemal Pajak Masukan basi PKP vane selun melalnikan sererakan setelah jangka walkctu tertentu ad > Perolehan vans PPx-nsa tidak sekanisnva disvenaskan

G.8 Tansee jawa secara rentens

1.9. Pembavarat PPN vane semula mencdaratkan fasihtas dio. Jumlah d1 atau d.> atau d5 ataucdd-+ atau dS atau dé ataud 7 atau 5 ataud 9.

2 Pernekitunsan PPN Kurans Bayar a Patak Keluaran vans harus dimuuenu, dibawar sendiri tarif x

3. Dikuransi .

fai. PPN wane clisetor di muka dalan: Masa Pajak vans sama yD Pajak Masukan vans dapat diwerh murskan

2.3 STP pokok lnirans havar:

ioe. Dinawar cdencan KPWP sendiri

3.5. Lam-lam

3.08 Jumlah 1D DI 5

0. Diperhitunekan ol. SKPPKP cd. Jumlah rajak vans davat diperhitungkan 2. G- li

© Jumlak mengehiningean PPN Kuran:s Bayar (a - di

3 (Kelebihan Pajak vans surah:

a. Dikonirensasikan ke Masa Pajak berikutnya

2. Dikomgensasikan ke Masa Pajak ...... | karena rembetulan!

2» Jumilah ai

5 |PPN wang kurang dibasar ‘lie - 3.

5 sanksi acmmuistrasi :

a Bunga Pasali2i2 KUP db. Kenaikan Pasal 13 Da KTP

2. Kenaikan Pasal 15 31 KTP do Kenaikan Pasal 17C 5 KVP

2 Kenakan Pasal 17D 5:1 KVP

1 Bunga Pasal 13 2D. KU Po Pasal 9 1 PPN

&. Jumlah ta-n-0o-d-e-r,

& Jumlah PPX vans masih karus dipavar - - bs

Demikian surat banding ini disampaikan dengan harapan agar Majelis Hakim Pengadilan Pajak yang memeriksa dan mengadili sengketa ini dapat memutuskan dengan pertimbangan yang seadil-adilnya;

Menimbang, bahwa Terbanding dalam Surat Uraian Banding Nomor S-00017/SUB-CT/WPJ.20/2025 tanggal 21 Mei 2025, pada pokoknya mengemukakan hal-hal sebagai berikut:

Pemenuhan Persyaratan Formal Pengajuan Banding

Berdasarkan penelitian surat banding Pemohon Banding yang diterima di Pengadilan Pajak tanggal 5 Maret 2025, diketahui hal-hal sebagai berikut:

a. Banding diajukan dengan surat banding dalam Bahasa Indonesia kepada Pengadilan Pajak;

b. Banding diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal diterima surat keputusan yang dibanding;

c. Terhadap 1 (satu) keputusan diajukan 1 (satu) surat banding;

d. Banding diajukan dengan disertai alasan-alasan jelas;

e. Banding diajukan dengan mencantumkan tanggal diterima Keputusan Terbanding;

f. Surat banding dilampiri salinan surat keputusan yang dibanding;

g. Surat banding tidak dilampiri bukti pembayaran pajak karena tidak ada pajak yang masih harus dibayar yang disetujui dalam pembahasan akhir hasil Pemeriksaan;

h. Surat Banding ditandatangani oleh Direktur PT HINO FINANCE INDONESIA yaitu Sdr. Taiki Onoue dan Budi Arifianto Wibisana, bertindak selaku Pengurus yang berkedudukan di Indonesia dan tidak melampirkan bukti keberadaan pada saat penandatanganan surat banding

Berdasarkan hal-hal tersebut, maka permohonan Banding Pemohon Banding memenuhi ketentuan formal sebagaimana diatur dalam Pasal 27 Undang-Undang- Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 6 Tahun 2023 tentang Penetapan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 2 Tahun 2022 tentang Cipta Kerja menjadi Undang-Undang, Pasal 35 ayat (1) dan ayat (2), dan Pasal 36 ayat (1), (2), (3), dan (4) Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak, dan tidak memenuhi ketentuan formal sebagaimana diatur dalam Pasal 32 Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali

diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 6 Tahun 2023 tentang Penetapan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 2 Tahun 2022 tentang Cipta Kerja menjadi Undang-Undang karena tidak melampirkan bukti keberadaan pada saat penandatanganan surat banding, sehingga permohonan banding Pemohon Banding tidak dapat dipertimbangkan lebih lanjut.

Namun apabila Majelis berpendapat permohonan banding Pemohon Banding memenuhi ketentuan formal sebagaimana diatur dalam Pasal 27 dan Pasal 32 Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang- Undang Nomor 6 Tahun 2023 tentang Penetapan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 2 Tahun 2022 tentang Cipta Kerja menjadi Undang- Undang, Pasal 35 ayat (1) dan ayat (2) dan Pasal 36 ayat (1), ayat (2), ayat (3) dan ayat (4) serta Pasal 37 ayat (1) Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak, Terbanding menanggapi aspek material permohonan banding sebagaimana diuraikan dibawah ini.

Analisa Pokok Sengketa

Setelah membaca surat banding, mempelajari Laporan Penelitian Keberatan, berkas surat-menyurat yang berlangsung selama proses penyelesaian keberatan, surat keberatan Pemohon Banding, dengan ini disampaikan analisa pokok sengketa atas surat banding dari Pemohon Banding sebagai berikut:

Menurut Terbanding

Dasar Hukum

1) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 6 Tahun 2023 tentang Penetapan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 2 Tahun 2022 tentang Cipta Kerja menjadi Undang-Undang, antara lain mengatur:

Pasal 12 Ayat (3)

Apabila Direktur Jenderal Pajak mendapatkan bukti jumlah pajak yang terutang menurut Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak benar, Direktur Jenderal Pajak menetapkan jumlah pajak yang terutang; Pasal 25 Ayat (1) huruf a

Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan hanya kepada Direktur Jenderal Pajak atas suatu Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar;

Pasal 25 Ayat 2

Keberatan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan mengemukakan jumlah pajak yang terutang, jumlah pajak yang dipotong atau dipungut, atau jumlah rugi menurut penghitungan Wajib Pajak dengan disertai alasan yang menjadi dasar penghitungan;

Pasal 25 Ayat 3

Keberatan harus diajukan dalam Jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal dikirim surat ketetapan pajak atau sejak tanggal pemotongan atau pemungutan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) kecuali apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya;

Pasal 26A Ayat (4)

Wajib Pajak yang mengungkapkan pembukuan, catatan, data, informasi, atau keterangan lain dalam proses keberatan yang tidak diberikan pada saat pemeriksaan, selain data dan informasi yang pada saat pemeriksaan belum diperoleh Wajib Pajak dari pihak ketiga, pembukuan, catatan, data, informasi, atau keterangan lain dimaksud tidak dipertimbangkan dalam penyelesaian keberatannya;

Pasal 28 ayat (11)

Buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik atau secara program aplikasi on-line wajib disimpan selama 10 (sepuluh) tahun di Indonesia, yaitu di tempat kegiatan atau tempat tinggal Wajib Pajak orang pribadi, atau di tempat kedudukan Wajib Pajak badan; Pasal 29 Ayat (1)

Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak dan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan;

2) Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 7 Tahun 2021 tentang Harmonisasi Peraturan Perpajakan, antara lain mengatur:

Pasal 1 angka 5

Jasa adalah setiap kegiatan pelayanan yang berdasarkan suatu perikatan atau perbuatan hukum yang menyebabkan suatu barang, fasilitas, kemudahan, atau hak tersedia untuk dipakai, termasuk jasa yang dilakukan untuk menghasilkan barang karena pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan

Pasal 1 angka 17

Dasar Pengenaan Pajak adalah jumlah Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai Ekspor, atau Nilai Lain yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung pajak yang terutang; Pasal 4 ayat (1)

Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas:

a. penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha;

b. impor Barang Kena Pajak;

c. penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha;

d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean;

e. pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean;

f. ekspor Barang Kena Pajak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak;

g. ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak; dan

h. ekspor Jasa Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak;

Pasal 4A ayat (3)

Jenis jasa yang tidak dikenai PPN adalah jasa tertentu dalam kelompok jasa sebagai berikut :

d. Jasa Keuangan

Penjelasan Pasal 4A ayat (3) huruf d

Jasa keuangan meliputi:

1. Jasa menghimpun dana dari masyarakat berupa giro, deposito, berjangka, sertifikat deposito, tabungan dan/ atau bentuk lain yang dipersamakan dengan itu;

2. Jasa menempatkan dana, meminjam dana, atau meminjamkan dana kepada pihak lain dengan menggunakan surat, sarana telekomunikasimaupun wesel unjuk, cek, atau sarana lainnya;

3. Jasa pembiayaan, termasuk pembiayaan berdasarkan prinsip syariah berupa:

a) Sewa guna usaha dengan hak opsi;

b) Anjak piutang;

c) Usaha kartu kredit; dan atau d) Pembiayaan konsumen

Pasal 7 ayat (1)

Tarif Pajak Pertambahan Nilai adalah 10% (sepuluh persen).

Pasal 9

(1) Dihapus

(2) Pajak Masukan dalam suatu Masa Pajak dikreditkan dengan Pajak Keluaran dalam Masa Pajak yang sama

(2a) Bagi Pengusaha Kena Pajak yang belum berproduksi sehingga belum

melakukan penyerahan yang terutang pajak, Pajak Masukan atas perolehan dan/atau impor barang modal dapat dikreditkan;

(2b) Pajak Masukan yang dikreditkan harus menggunakan Faktur Pajak yang

memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) dan ayat (9);

(3) Apabila dalam suatu Masa Pajak, Pajak Keluaran lebih besar daripada Pajak Masukan, selisihnya merupakan Pajak Pertambahan Nilai yang harus disetor oleh Pengusaha Kena Pajak;

(4) Apabila dalam suatu Masa Pajak, Pajak Masukan yang dapat dikreditkan lebih besar daripada Pajak Keluaran, selisihnya merupakan kelebihan pajak yang dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya;

(4a)Atas kelebihan Pajak Masukan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) dapat

diajukan permohonan pengembalian pada akhir tahun buku;

(5) Apabila dalam suatu Masa Pajak Pengusaha Kena Pajak selain melakukan penyerahan yang terutang pajak juga melakukan penyerahan yang tidak terutang pajak, sepanjang bagian penyerahan yang terutang pajak dapat diketahui dengan pasti dari pembukuannya, jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan adalah Pajak Masukan yang berkenaan dengan penyerahan yang terutang pajak;

(6) Apabila dalam suatu Masa Pajak Pengusaha Kena Pajak selain melakukan penyerahan yang terutang pajak juga melakukan penyerahan yang tidak terutang pajak, sedangkan Pajak Masukan untuk penyerahan yang terutang pajak tidak dapat diketahui dengan pasti, jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan untuk penyerahan yang terutang pajak dihitung dengan menggunakan pedoman yang diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan;

3) Peraturan Menteri Keuangan Nomor 18/PMK.03/2021 Pelaksanaan Undang-Undang Nomor 11 Tahun 2020 Tentang Cipta Kerja di Bidang PPh, PPN dan PPnBM serta KUP, antara lain mengatur:

Pasal 65

(1) Pajak Masukan atas perolehan BKP dan/atau JKP, impor BKP, serta pemanfaatan BKP tidak berwujud dan/ atau pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai PKP, dapat dikreditkan oleh PKP;

(2) Ketentuan pengkreditan Pajak Masukan sebagaimana dimaksud pada ayat

(1) berlaku untuk Masa Pajak sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai PKPyaitu Masa Pajak sebelum tanggal pengukuhan Pengusaha sebagai PKP sebagaimana tercantum dalam surat pengukuhan PKP;

(3) Pajak Masukan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dikreditkan dengan Pajak Keluaran yang seharusnya dipungut oleh PKP atas penyerahan BKP

dan/ atau JKP terhitung sejak Pengusaha seharusnya dikukuhkan sebagai PKP sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan sampai dengan sebelum Pengusaha dimaksud dikukuhkan se bagai PKP;

(4) Pajak Masukan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dihitung dengan menggunakan pedoman pengkreditan Pajak Masukan sebesar 80% (delapan puluh persen) dari Pajak Keluaran yang seharusnya dipungut sebagaimana dimaksud pada ayat (3);

(5) Pedoman pengkreditan Pajak Masukan sebagaimana dimaksud pada ayat

(4) diberlakukan untuk Masa Pajak sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai PKP, yang dilakukan melalui:

a. penyampaian Surat Pemberitahuan Masa PPN; dan/ atau

b. penetapan kewajiban PPN melalui pemeriksaan;

4) Peraturan Menteri Keuangan Nomor 9/PMK.03/2013 Tentang Tata Cara Pengajuan dan Penyelesaian Keberatan, antara lain mengatur:

Pasal 2 ayat (1)

Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan hanya kepada Direktur Jenderal Pajak atas suatu: huruf a. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar;

Pasal 4 ayat (1)

Pengajuan keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) untuk Tahun Pajak 2008 dan sesudahnya, harus memenuhi persyaratan sebagai berikut:

(1) diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia;

(2) mengemukakan jumlah pajak yang terutang atau jumlah pajak yang dipotong atau dipungut atau jumlah rugi menurut penghitungan Wajib Pajak dengan disertai alasan-alasan yang menjadi dasar penghitungan;

(3) 1 (satu) keberatan diajukan hanya untuk 1 (satu) surat ketetapan pajak, untuk 1 (satu) pemotongan pajak, atau untuk 1 (satu) pemungutan pajak;

(4) Wajib Pajak telah melunasi pajak yang masih harus dibayar paling sedikit sejumlah yang telah disetujui Wajib Pajak dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan atau pembahasan akhir hasil verifikasi, sebelum Surat Keberatan disampaikan;

(5) diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal:

(a) surat ketetapan pajak dikirim; atau

(b) pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga,kecuali Wajib Pajak dapat menunjukan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaan Wajib Pajak;

(6) Surat Keberatan ditandatangani oleh Wajib Pajak, dan dalam hal Surat Keberatan ditandatangani oleh bukan Wajib Pajak, Surat Keberatan tersebut harus dilampiri dengan surat kuasa khusus sebagaimana dimaksud dalam Pasal 32 ayat (3) Undang-Undang KUP; dan

(7) Wajib Pajak tidak mengajukan permohonan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 Undang-Undang KUP;

5) Keputusan Menteri Keuangan Nomor 1169/KMK.01/1991 Tentang Kegiatan Sewa Guna Usaha (Leasing) antara lain mengatur:

Pasal 3

Kegiatan sewa-guna-usaha digolongkan sebagai sewa guna usaha dengan hak opsi apabila memenuhi semua kriteria berikut:

a. jumlah pembayaran sewa-guna-usaha selama masa sewa-guna-usaha pertama ditambah dengan nilai sisa barang modal, harus dapat menutup harga perolehan barang modal dan keuntungan lessor;

b. masa sewa-guna-usaha ditetapkan sekurang-kurangnya 2 (dua) tahun untuk barang modal Golongan I, 3 (tiga) tahun untuk barang modal Golongan II dan III, dan 7 (tujuh) tahun untuk Golongan bangunan;

c. perjanjian sewa-guna-usaha memuat ketentuan mengenai opsi bagi lessee;

6) Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-129/PJ/2010 Tentang Perlakuan PPN atas Transaksi Sewa Guna Usaha dengan Hak Opsi dan Transaksi Penjualan dan Penyewagunausahaan Kembali antara lain mengatur:

1. Kegiatan sewa guna usaha (leasing) adalah kegiatan pembiayaan dalam bentuk penyediaan barang modal, baik secara sewa guna usaha dengan hak opsi (financial lease) maupun sewa guna usaha tanpa hak opsi

(operating lease), untuk digunakan oleh penyewa guna usaha (lessee) selama jangka waktu tertentu berdasarkan pembayaran secara angsuran;

5. Berdasarkan ketentuan dalam Pasal 4A ayat (3) huruf d Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai, diatur jenis jasa yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai, antara lain adalah jasa keuangan. Selanjutnya, dalam penjelasan Pasal 4A huruf d butir 3 huruf a) Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai dinyatakan bahwa sewa guna usaha dengan hak opsi merupakan jasa pembiayaan yang termasuk dalam cakupan jasa keuangan yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai;

Data dan Fakta

a. Berdasarkan Laporan Pemeriksaan dan Kertas Kerja Pemeriksaan diketahui hal- hal sebagai berikut:

1. Bahwa berdasarkan hasil pengujian terhadap DPP Penyerahan Barang dan Jasa disimpulkan bahwa terdapat koreksi sebesar Rp2.109.643.210,00 karena Wajib Pajak belum melakukan pemungutan atas penghasilan yang merupakan objek PPN untuk Masa Pajak Juni 2019. Kemudian untuk menghitung DPP Pajak masukan yang dapat dikreditkan, Pemeriksa menggunakan pedoman sesuai Pasal 65 ayat (4) PMK nomor 18/PMK.03/2021 yaitu sebesar 80% x DPP Penyerahan yang PPN-nya dipungut sendiri sebagai berikut

1 IDPP Penyerahan Barang Dan Jasa a. Terutang PPN al. Ekspor N-2 0 0 0 a.2. Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri N-3 0 25,985, 776,834 25,985, 776,834

2.3. Penyerahan yang PPN-nya dipungut oleh Pemungut PPN N-4 0 0 0 a4. Penyerahan yang PPN-nya tidak dipungut N-5: 0 0 0 a.$. Penyerahan yang dibebaskan dari pengenaan PPN N-6 0 0 0

Jumlah Penyerahan 25,985,776,834 25,985, 776,834

Jurlah Penyeratan || 25.986,776.854 | 25.986,776,854

DPP Perolehan Barang dan Jasa a, Impor BKP, Pemanfaatan BKP tidak berwujud dari luar daerah pabean dan} N.8-4 0 0 pemanfaatan JKP dari luar daerah Pabean yang PM-nya dapat dikreditkan b. Perolehan BKP/JKP dari dalam negeri yang PM-nya dapat dikreditkan N-10 20,788,821 ,466 (20,788,621,466)

C. Impor atau perolehan yang PM-nya tidak dapat dikreditkan dan/atau N-8-2 0 0 perolehan yang mendapat fasilitas

Jumlah DPP Perolehan [sO 20,788,621,466 | (20,788,621,466)

2. Berdasarkan hal tersebut maka perhitungan PPN yang kurang dibayar untuk Masa Pajak Juni 2019 menurut Pemeriksa adalah :

3) Berdasarkan Surat Tanggapan atas Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan Nomor 002/ACC/HFI/IV/2022 Tanggal 06 April 2022 diketahui Wajib Pajak tidak setuju atas seluruh koreksi DPP Penyerahan yang PPN- nya harus dipungut sendiri dengan alasan yang sama seperti yang dituangkan pada surat keberatan Wajib Pajak;

4) Berdasarkan Surat Keberatan Wajib Pajak Nomor 011/ACC/HFI/III/2024 tanggal 14 Maret 2024 Wajib Pajak menyatakan tidak setuju atas koreksi yang dilakukan Pemeriksa dengan alasan yang intinya bahwa pendapatan pada akun Finance Lease Discount Insurance yang menurut Pemeriksa merupakan objek PPN, adalah pendapatan yang merupakan satu kesatuan dalam kegiatan usaha Wajib Pajak yaitu menyediakan jasa pembiayaan dalam hal ini sewa guna dengan hak opsi yang menurut Pasal 4A ayat (3) UU PPN merupakan jasa yang tidak dikenakan PPN;

5) Bahwa untuk mendukung penjelasannya, Wajib Pajak menyampaikan dokumen pendukung sebagaimana diuraikan pada poin IV.B.2;

6) Bahwa Tim Peneliti telah melakukan penelitian terhadap seluruh dokumen pendukung yang disampaikan Wajib Pajak atas sengketa DPP yang PPN nya harus dipungut sendiri sebesar Rp2.109.643.210,00 untuk Masa Pajak Juni 2019 dan dapat disampaikan hal-hal sebagai berikut:

a) Bahwa berdasarkan surat keberatan Wajib Pajak, alasan pengajuan keberatan adalah karena Wajib Pajak tidak setuju dengan koreksi Pemeriksa atas akun Finance Lease Discount Insurance sebagai penghasilan yang merupakan objek PPN namun belum dipungut PPN oleh Wajib Pajak;

b) Rincian Pendapatan yang dikoreksi sebagai objek PPN oleh pemeriksa untuk Masa Pajak Juni 2019 adalah sebagai berikut:

c) Berdasarkan Pasal 4A ayat (3) huruf d, Salah satu jenis jasa yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai adalah jasa tertentu dalam kelompok

jasa keuangan. Pada bagian penjelasan, jenis jasa keuangan meliputi diantaranya jasa pembiayaan berupa sewa guna usaha dengan hak opsi, anjak piutang, usaha kartu kredit dan/ atau pembiayaan konsumen;

d) Berdasarkan Pasal 3 Keputusan Menteri Keuangan Nomor 1169/KMK.01/1991, kegiatan sewa guna usaha digolongkan sebagai sewa guna usaha dengan hak opsi apabila memenuhi semua kriteria sebagai berikut:

• jumlah pembayaran sewa guna usaha selama masa sewa guna usaha pertama ditambah dengan nilai sisa barang modal, harus dapat menutup harga perolehan barang modal dan keuntungan lessor;

• masa sewa guna usaha ditetapkan sekurang-kurangnya dua tahun untuk barang modal Golongan I, tiga tahun untuk barang modal Golongan II dan III, dan tujuh tahun untuk Golongan bangunan;

• perjanjian sewa guna usaha memuat ketentuan mengenai opsi bagi lessee;

e) Berdasarkan penjelasan Wajib Pajak pada surat keberatan dan keterangan pada saat pembahasan sengketa dan klarifikasi sengketa perpajakan sebagaimana tertuang pada BA-131/WPJ.206/2024 serta penelitian terhadap dokumen yang disampaikan Wajib Pajak berupa contoh perjanjian sewa pembiayaan dengan customer a.n. PT Intitrans Makmur diketahui bahwa Wajib Pajak melakukan penyerahan jasa pembiayaan investasi dalam bentuk sewa pembiayaan (finance lease) atau sewa guna usaha dengan hak opsi sebagai berikut :

naga

PPA ae Yah na no y .

Botha Monata sa Sanata

Pata :

as bere ti nas Haale]

[ee OE | Snobs caste a beter ae

. “ elit ata . .

re: woe beret rigs pat ere Pena bee arab at

Pe Ina batas Pesta banana

Atau

Pbb la eta

Monata Be bay tan Tan ta

LA Peta PN

: Ler gara Haa ny ane Ce uae baa a

bee bate: , , tet Ped bag etre 8 , . Ob el wy i se rita yp ear

Saat rapa bth

Peele ead “1 het ea Maba teas (hon eo bara

Bove per ahoe Poreb bert that

1. PT Intitrans Makmur Kencana (selanjutnya disebut sebagai Pihak Debitur) bermaksud mengajukan pembiayaan sewa guna usaha untuk kebutuhan 10 (sepuluh) unit kendaraan Hino Dutro. Atas kebutuhan tersebut, melalui fasilitas pembiayaan dalam bentuk sewa guna usaha, Debitur melakukan pengajuan pembiayaan kepada PT Hino Finance Indonesia (Wajib Pajak), selaku perusahaan pembiayaan sebesar Rp2.606.000.000,00. Wajib Pajak bergerak dalam pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (finance leasing). sebagaimana ijin usaha sebagai perusahaan pembiayaan dari Dewan Komisioner Otoritas Jasa Keuangan (OJK) sesuai dengan Keputusan Nomor KEP-118/D.05/2014 tanggal 24 September 2014. Lebih lanjut, PT Hino Finance Indonesia (Wajib Pajak) menyetujui perolehan atas penyediaan barang tersebut yang diperoleh dari PT Indomobil Prima Niaga (selanjutnya disebut sebagai Pihak Dealer);

2. Setelah dilakukan analisa oleh Wajib Pajak dan telah memenuhi syarat pengajuan pembiayaan sewa guna usaha, Wajib Pajak menerbitkan surat Konfirmasi Persetujuan Fasilitas Pembiayaan Investasi dalam bentuk Sewa Pembiayaan (Finance Lease) dengan nomor HFI/MKS/JHQ/182/11/2019 tanggal 6 Maret 2019 kepada Dealer. Pada surat konfirmasi tersebut, diketahui jenis kendaraan, jumlah unit pembiayaan, harga chassis per unit, simpanan jaminan (security deposit), biaya administrasi dan biaya provisi, angsuran sewa pertama, dan premi asuransi (Rp123.612.000,00) dengan detil sebagai berikut:

1. PT HINO FINANCE INDONESIA namo

Jakarta, Wednesay Marci 6, 2019

Nemer HFUMKS:JHO: 5211/2019

Tanggal Wedrescay Mant 3. 2019

Kenata Yih

PT INDOMOBIL PRIMA NIAGA

Jararta

La Ba BOY

Per val Kari mas Persatuan Fas. las Pe bia, san inveoits oalar? bentuk Sewa Pericia,aan Firarse Lessai

Dengan hermat

Bersama In sarc nforcasman pahwa lasites cab ayaa inves’ 3S: dalam bentuk sewa cemaayaan [Finance ease

3'43 tama PT NTITSANS WAKMUR KENLANA te an dapat sam tera cergan ura 39 Tan seterangan sebaga bei kut

1 Jers Kengaraan Ty 2 Tanur HINO DUTRO 122 HD Tr 28

2 Junuah 19 (Sepu'ubi une

3 Harga cl. re Unt Rp 257 But OLD 00

4 Tota targa Pentesan Rp 2.5.6 COD Je 00

> Dim kanan Jar dar (Sacudy Dansa Ro 527,290 90690 29%

3 Braya Aan nis: as: Ro 10.008 9 10

7 Angsuran Petara Re 74,195,806 09

3 Pem Asu-ansi Rp 125 312000179

2 Baya Ploy Ss: Uya Rp :

SISA PELUNASAN Rp 4.877 JAZ 200 G0

3. Kemudian Sumber Teknik Service (Karoseri) menerbitkan kwitansi kepada PT Hino Finance Indonesia (Wajib Pajak) Nomor 0485/STS- DK/05/19 tanggal 15 Mei 2019 dan dilakukan pembayaran sebesar Rp184.000.000 melalui Deutsche Bank tanggai 22 Mei 2019;

4. Berdasarkan detail rincian dari surat konfirmasi, Dealer menerbitkan Surat Permohonan Pembayaran Unit Hino kepada Wajib Pajak QQ Debitur nomor 236/IPN/SAD/IV/2019 tanggai 16 April 2019;

Intan dears Dau Merion SL EN enreng Daya

PT. HINO FINANCE INDONESIA

DITEMPAT

Motu Bee TR ah Mena uang Jakata

Tera pa Papa rana KUN AN TN AP Gta de an pala de i oya

5. Wajib Pajak menerbitkan Perjanjian Pembiayaan Investasi dalam bentuk Sewa Pembiayaan (Finance Lease) Debitur dengan nomor J2120190400001141 tanggai 21 Mei 2019, Sertifikat Kepemilikan Barang, dan Jadwal pembayaran Angsuran Sewa Pembiayaan. Pada Pasal 6 Perjanjian Pembiayaan Investasi dalam bentuk Sewa Pembiayaan (Finance Lease) Debitur dengan nomor J2120190400001141 tanggai 21 Mei 2019 disebutkan bahwa hak milik atas barang yang dilakukan sewa guna usaha adalah milik HFI (Wajib Pajak) hal tersebut diartikan bahwa atas unit yang diasuransikan maka pihak tertanggung adalah Wajib Pajak, selengkapnya dengan bunyi pasal sesuai screenshot sebagai berikut: PASAL 6

HAK MILIK ATAS BARANG

Lf) Debitur secara tegas mengakui bahwa sejak Barang diterima dari Dealer atau dari Produsen

Karoseri maka HFI adalah pemilk satu-satunya atas Barang leh karenanya terr:tung serak dan sepaniang Masa Sewa Pembiayaan atau sejauh Debitur masin mempunyai kewajiban kepada HF! meskipun atau seandainya pur dalam dokumen atau surat-surat kepemilikan Barang tercantum nama Debitur atau pihak ketiga lain maka Debitur mengakui dan Mean serta menyalakar baik atas nama Debitur sendin maupun atas nama oihak ketiga lainnya tersebut bahwa HF! adalah pemilik Barang, sedangkar Debitur ata.: pihak ketiga tersebut hanyalah berkedudukan sebagai penyewa penibiayaan saja (27. HF’ adalah pihak yang bernak menyimpan dokumen atau surat-surat kepemilikan Barang selama Masa Sewa Pemoayaan berlangsung Dckumen atau surat-surat tersebut akan diserahkan kepada Debitur segera setelah selesainya seluruh kewaiban Debitur berdasarkan Perjanjian (3) HFi melarang dan Debitur menjamin Ldak akan meniual, mengalihkan. menjaminkan, menyewa-pensbiayaankar «embealt atau dengan cara apapun melepaskan atau rrenyerahkan Barang kecada o-hak fain manaoun tanpa persetujuan tertulis terlebih dahulu dart HFI

4) Dalarr nal teyadi keadaan yang menurut pertimbangan HFI mengancam atau merugikan kepentingan HF! atas Barang, maka Debitur dengar ini menyetujui dilakukaarya upaya- upaya yang dipandang perlu dengan seketika dan setiap saat demi ineniaga can melindungi kepentingan HF tersebut dengan tetap memberhatikan ketentuan yang beriaku dan Debitur dengan ini setuju dan sepakat untux menarggung biaya yang munge.n timbul atas upaya

HFI terhadap Barang tersebut

Bahwa kepemilikan barang yang dilakukan sewa guna usaha sebagaimana screenshot diatas sejalan dengan Pasal 8 Peraturan OJK No. 35/POJK.05/2018 yang mengatur bahwa: (1)"Sewa Pembiayaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4

ayat (1) huruf a dilakukan dalam penyediaan barang oleh Perusahaan Pembiayaan untuk digunakan oleh Debitur selama jangka waktu tertentu, yang mengalihkan secara substansial manfaat dan risiko atas barang yang dibiayai.”

(2)Dalam hai perjanjian Sewa Pembiayaan masih berlaku,

kepemilikanatasbarangobjektransaksiSewa Pembiayaan berada pada Perusahaan Pembiayaan.”

6. Sesuai surat konfirmasi, Wajib Pajak dan Debitur melakukan pembayaran kepada Dealer sesuai Kwitansi yaitu sebagai berikut:

a. DealermenerbitkanKwitansidenganNomor KW/H/03/19/00232 tanggal 29 Maret 2019 sebesar Rp1.877.082.200,00 kepada Wajib Pajak. Wajib Pajak melakukan pembayaran kepada Dealer pada tanggal 22 Mei 2019 melalui bank Deutsche Bank;

2023528005 2853 22152119 IDR DEL TSC AE BANK

ASDELSCHE BANK

BL OING83 JALAN IMAM

BON JOLJAKARTA “CUI INDONESIA

PT NDOMCBIL PRIMA = OZREZ2192522AFKF 22 2259 1,877,082,200.00 FINO FINANCE INDCNES &

NIAGA PT

Outge 7g RGS Pay b. Dealer menerbitkan kwitansi dengan nomor KWH/04/19/00233 tanggal 1 April 2019 kepada PT Intitrans Makmur Kencana sebesar Rp728.917.800,00 yang merupakan angsuran pertama, simpanan jaminan, biaya administrasi, biaya provisi, dan premi asuransi.

- PT. INDOMOBIL PRIMA NIAGA KWITANSI i P boran Bun Se star Ble oH

SIA RMS AI

UNTUK PEMBAYARAN

JUMLAY SEMBAYARAN

TERALANG — Na oe — — 7 7 .

Jaran

7. Setelah diproses oleh Perusahaan Karoseri, 10 (sepuluh) unit kendaraan Hino Dutro tersebut diserahkan oleh Perusahaan Karoseri mewakili Dealer kepada PT Hino Finance Indonesia QQ PT Intitrans Makmur Kencana disertai dengan penerbitan Berita Acara Serah Terima (BAST) Tanpa Nomor tanggal 16 April 2019.

Selain itu, PT Indomobil Prima Niaga menerbitkan faktur pajak kepada PT Intitrans Makmur Kencana nomor 010.003- 19.62554146 dengan nilai DPP sebesar Rp2.187.272.728,00 dan PPN sebesar Rp218.727.272,00 dan Debit Note atas Bea Balik Nama nomor ARDB/H/03/19/00044 tanggal 29 Maret 2019 sebesar Rp200.000.000,00;

8. Wajib Pajak mengajukan polis asuransi kepada PT Asuransi Wahana Tata. Dalam hal ini, Wajib Pajak selaku Penyewa Guna Usaha sekaligus pihak yang memiliki risiko atas unit sebelum akhir periode pembiayaan berakhir wajib melakukan penutupan asuransi (coverage agreement) untuk memitigasi timbulnya kerugian. Wajib Pajak sudah memilih Asuransi

yang telah memenuhi kredibilitas tinggi yang dapat

meminimalisir adanya risiko tersebut. Dalam transaksi Debitur ini, Debitur memilih PT Asuransi Wahana Tata sebagai pihak asuransi. Hal ini sesuai dengan Pasal 26 dan Pasal 28 Peraturan OJK Nomor 35/POJK.05/2018;

9. Setelah pihak asuransi menganalisa dan menyetujui pengajuan polis asuransi, FT Asuransi Wahana Tata menagihkan Premi atas polis asuransi kepada Wajib Pajak (PT Hino Finance Indonesia) QQ Pihak Debitur (PT Intitrans Makmur Kencana) yaitu:

a. Debit Note nomor 017.50.301.19.003370 tanggal 27 Mei 2019, b. Debit Note nomor 017.50.301.19.003320 tanggal 23 Mei 2019, c. Debit Note nomor 017.50.301.19.003371 tanggal 27 Mei 2019, d. Debit Note nomor 017.50.301.19.003321 tanggal 23 Mei 2019, e. Debit Note nomor 017.50.301.19.003322 tanggal 23 Mei 2019, f. Debit Note nomor 017.50.301.19.003326 tanggal 23 Mei 2019, g. Debit Note nomor 017.50.301.19.003379 tanggal 27 Mei 2019, h. Debit Note nomor 017.50.301.19.003327 tanggal 23 Mei 2019, i. Debit Note nomor 017.50.301.19.003325 tanggal 23 Mei 2019, dan j. Debit Note nomor 017.50.301.19.003328 tanggal 23 Mei 2019 dengan total sebesar Rp93.009.000,00 dan total Discount sebesar Rp30.903.000,00;

Pada masing-masing debit note diketahui besarnya Premium, Discount, Biaya Administrasi dan Bea Materai yang harus dilunasi Wajib Pajak dengan rincian sebagai berikut:

To PT Hino Finance Indonesia Cab. Jakarta Fleet Number : 017.90.301.19.003370

QQ. PT INTITRANS MAKMUR KENCANA Dates : May 27, 7019

Indomobil Tower 17Th Floor, Jt. MT Haryono Branch 1. Jakarta Senen

Kav.11 RT. 007 RW. 011, Kel. Bidaracina, Kec.

Jatinegara, Jakarta Timur - 13330

DEBIT NOTE

Policy Number 1 017.1050.301.2019.001884.00

Your Reference :

Pernod: from May 21, 2019 Iv May 21, 2022

Total Sum Insured / Limit i IDR 283,600,000.00

Class of Business 1. Motor Vehicte

Description 1 QQ. PT INTITRANS MAKMUR KENCANA

Details 1 Premium :TDR 12,361,200.00

Discount HIDR 3,090, 300.00

Administration Cost TOR 24,000.00

Stamp Duty HOR 6,000.00

Total HOR 9, 300,900.00

Due By: June 20, 2019

TOTAL 2 IDR 9,300,900.00

P” ASURANSI Y/AHAMA TATA

Berdasarkan Debit Note tersebut, Wajib Pajak melunasi pada tanggal 31 Juli 2019 melalui Bank BCA

- Terdapat selisih lebih (positif) nilai premi yang dibayarkan oleh Wajib Pajak kepada Perusahaan Asuransi dengan nilai premi yang dibayar oleh customer sebagaimana tercantum pada polis dan perjanjian pembiayaan.

- Wajib Pajak membukukan nilai selisih lebih tersebut sebagai pendapatan diskon premi (Finance Lease Discount Insurance)

PT Asuransi Wahana Tata menerbitkan polis asuransi atas atas 10 (sepuluh) unit kendaraan Hino Dutro mendapatkan asuransi dengan nomor polis:

a. polis 017.1050.301.2019.001884.00 tanggal 27 Mei 2019;

b. polis 017.1050.301.2019.001850.00 tanggal 23 Mei 2019;

c. polis 017.1050.301.2019.001885.00 tanggal 27 Mei 2019;

d. polis 017.1050.301,2019.001851.00 tanggal 23 Mei 2019;

e. polis 017.1050.301.2019.001852.00 tanggal 23 Mei 2019;

f. polis 017.1050.301.2019.001854.00 tanggal 23 Mei 2019;

g. polis 017.1050.301.2019.001891.00 tanggal 27 Mei 2019;

h. polis 017.1050.301.2019.001855.00 tanggal 23 Mei 2019;

i. polis 017.1050.301.2019.001853.00 tanggal 23 Mei 2019;

j. polis 017.1050.301.2019.001856.00 tanggal 23 Mei 2019;

Polis tersebut menyatakan bahwa Tertanggung atas Aset Pembiayaan adalah Wajib Pajak (PT Hino Finance Indonesia) QQ Pihak Debitur (PT Intitrans Makmur Kencana);

PEND RE SERN OH AT ane Ur

M8 Mf tis Res eee i ie ines eo te ee nt TAPE

Pata Standar Ssiuransl HenGarsan Goris gir wWigGn|es:2 PDA AKU

Pong Ghana? ASuTansi Asiuaiadh Goris ler Iu Sa sa bana annan Tatang Te EM +

! sg hah Nt eer nnn MEN A re SNN 218 pte, ‘ ont mR HE Me A ITP OR OTe an won nD Woe BA PRET OS TIN na Ips PAW (REPROD OD OS en

GAY GAY TOT TANG MI :

Rov Bal Perk (Carakl mz AR ana MY AO CAVE ANG PPNS .

Rov tak beak anak wk VY (ZEA ed ATM ede

Bey Bak bark be oki tow 1 [CIAO [ZL ae Zhe geez 2d bahwa atas aset yang menjadi objek pembiayaan sewa guna usaha tersebut, dansekaligus menjadi unityang diasuransikan,makaWajibPajakmerupakanpihak Tertanggung dari asuransi. Atau dalam bahasa dagang pihak pembeli merupakan tertanggung asuransi sedangkan penjual adalah perusahaan asuransi, sehingga perusahaan asuransi tidak mungkin memberikan komisi pada pihak tertanggung asuransi sehingga yang tepat adalah pemberian diskon premi. Terlebih lagi, Wajib Pajak bukan merupakan perusahaan broker asuransi sebagaimana diatur pada Undang-Undang Nomor 2 Tahun 1992 tentang Usaha Perasuransian;

10. Kemudian pihak Debitur (PT Intitrans Makmur Kencana) akan mulai membayarkan angsuran sewa guna usaha kepada

Wajib Pajak sesuai dengan jadwal pembayaran atas pembiayaan sewa guna usaha;

Berdasarkan alur bagan transaksi diatas, diketahui bahwa Wajib Pajak melakukan transaksi pembiayaan sewa guna usaha dengan debitur (customer), dimana atas transaksi sewa guna usaha tersebut, customer memiliki hak opsi untuk membeli kembali unit yang disewagunakan pada akhir masa sewa dengan menggunakan perhitungan harga beli sekurang-kurangnya sama dengan nilai sisa (Residual Value). Sepanjang masa pembiayaan sewa guna usaha, customer wajib membayar angsuran sewa guna usaha dan biaya-biaya yang timbul sehubungan dengan hak guna usaha tersebut yaitu antara lain biaya bunga dan biaya asuransi. Kemudian tidak terdapat bukti sama sekali bahwa Wajib Pajak bertindak sebagai agen/broker atau perantara asuransi antara Pihak Debitur dengan Pihak Asuransi yang menerima imbalan berupa komisi dari Pihak Asuransi. Melainkan, Wajib Pajak yang bergerak di bidang Sewa Guna Usaha, bertindak sebagai pemilik dari aset Pembiayaan (aset yang dibiayakan) yang menjadi Unit Asuransi yang membayar premi dan mendapatkanvolumediscountdariPihakAsuransi. Pemberian diskon premi kepada Wajib Pajak lebih kepada diskon karena volume (volume discount) dimana Wajib Pajak menutup asuransi dengan jumlah yang cukup besar;

11. Latar Belakang Transaksi Pendapatan Diskon Asuransi dan PembukuanWaiibPajakBerdasarkanPOJKNo. 35/POJK.05/2018tentangPenyelenggaraanUsaha Perusahaan Pembiayaan, antara lain menyebutkan:

a. Pasal 1 ayat 5 menyebutkan, “Finance Lease yang selanjutnya disebut Sewa Pembiayaan adalah kegiatan pembiayaan dalam bentuk penyediaan barang oleh Perusahaan Pembiayaan untuk digunakan debitur selama

jangkawaktutertentu,yangmengalihkansecara substansial manfaat dan risiko atas barang yang dibiayai."

b. Pasal 8 mengatur bahwa ;

(1) "Sewa Pembiayaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf a dilakukan dalam penyediaan barang oleh Perusahaan Pembiayaan untuk digunakan oleh Debitur selama jangka waktu tertentu, yang mengalihkan secara substansial manfaat dan risiko atas barang yang dibiayai;

(2) Dalam hal perjanjian Sewa Pembiayaan masih berlaku, kepemiiikan atas barang objek transaksi Sewa Pembiayaan berada pada Perusahaan Pembiayaan. ” Penjelasan atas Peraturan OJK No. 35/POJK.05/2018 Pasal 8 ayat 1, “Yang dimaksud dengan "mengalihkan secara substansial” adalah mengacu kepada standar akuntansi keuangan mengenai sewa, Debitur dalam skema Sewa Pembiayaan (Finance Lease) adalah penyewa (lessee);

c. Pada Pasal 22 ayat 2 mengatur bahwa, “pendapatan yang akan diterima terkait denga pembiayaan yaitu terdiri atas:

- pendapatan bunga sebelum memperhitungkan cost of fund;

- pendapatan diskon asuransi dan/atau penjaminan;

- pendapatan administrasi; dan

- pendapatan provisi.”

d. PadaPasal26mengaturbahwa,“Perusahaan Pembiayaan wajib melakukan mitigasi risiko pembiayaan. Mitigasi risiko pembiayaan sebagaimana dimaksud dapat dilakukan dengan cara:

- mengalihkan risiko pembiayaan meialui mekanisme asuransi kredit atau penjaminan kredit sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan;

- mengalihkanrisikoatasagunandarikegiatan pembiayaan meialui mekanisme asuransi; dan/atau

- melakukanpembebananjaminanfidusia,hak tanggungan, atau hipotek atas agunan dari kegiatan pembiayaan.’’

e. Pada Pasal 28 ayat 1 mengatur bahwa, “Perusahaan Pembiayaan yang melakukan mitigasi risiko dengan cara pengalihan risiko sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (2) huruf b wajib menggunakan perusahaan asuransi yang memenuhi ketentuan sebagai berikut:

- telah mendapatkan izin usaha dari Otoritas Jasa Keuangan; dan

- tidak dalam pengenaan sanksi administratif berupa pembatasan kegiatan usaha dari Otoritas Jasa Keuangan.”

Sesuai dengan ketentuan pada peraturan OJK nomor 35/POJK.05/2018 diatas, Wajib Pajak telah memenuhi ketentuan sebagaimana diatur dan kami kutip diatas;

Bahwa metode pencatatan atau pembukuan yang dilakukan oleh Wajib Pajak sesuai dengan Standar Akuntansi yang berlaku umum di Indonesia yaitu PSAK 73 Sewa dan PSAK 71 Instrumen keuangan dengan ketentuan-ketentuan yang kami kutip sebagai berikut:

PSAK 30 Sewa

Sewa Pembiayaan

Pengakuan Awal

36. Dalam sewa pembiayaan, lessor mengakui aset berupa piutang sewa pembiayaan dalam iaporan posisi keuangan sebesar jumlah yang sama dengan investasi sewa neto;

37. Pada hakikatnya dalam sewa pembiayaan seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan hukum

dialihkan oleh lessor kepada lessee, dan dengan demikian penerimaan piutang sewa diperlakukan oleh lessor sebagai pembayaran pokok dan pendapatan keuangan sebagai penggantian dan imbalan atas investasi dan jasanya;

38. Lessor sering mengeluarkan biaya langsung awal yang meliputi antara lain komisi, biaya hukum, dan biaya internal yang bersifat tambahan dan dapat diatribusikan langsung pada proses negosiasi dan pengaturan sewa. Biaya langsung awal tidak termasuk biaya umum seperti yang lazimnya dikeluarkan oleh tim penjualan dan pemasaran, Untuk sewa pembiayaan, selain yang melibatkan lessor pabrikan atau dealer, biaya langsung awal diperhtiungkan sebagai bagian dari pengukuran awal piutang sewa pembiayaan dan mengurangi penghasilan yang diakui selama masa sewa. Suku bunga implisit dalam sewa ditentukan sedemikian rupa sehingga biaya langsung awal secara otomatis sudah termasuk dalam piutang sewa pembiayaan, sehingga tidak diperlukan penjumlahan yang terpisah. Biaya yang dikeluarkan oleh lessor pabrikan atau dealer yang terkait dengan negosiasi dan pengaturan sewa tidak termasuk biaya langsung awal. Dengan demikian biaya tersebut tidak termasuk dalam investasi sewa neto dan diakui sebagai beban Ketika laba penjualan diakui, untuk sewa pembiayaan umumnya diakui pada masa awal sewa;

39. Pengakuan pendapatan kuangan didasarkan pada suatu pola yang mencerminkan suatu tingkat pengembalian periodik yang konstan atas investasi

neto lessor dalam sewa pembiayaan;

40. Lessor mengalokasikan pendapatan keuangan seiama masa sewa dengan dasar yang sistematis dan rasional.

Alokasi pendapatan ini didasarkan pada suatu poia yang mencerminkan suatu tingkat pengembalian periodik yang konstan atas investasi neto lessor dalam sewa pembiayaan.Pembayaransewadalamsuatu periode,diluar biaya untuk jasa diterapkan pada investasi sewa bruto untuk mengurangi pokok dan pendapatan keuangan yang belum diterima;

PSAK 55 Instrumen keuangan : Pengakuan dan Pengukuran

43. Pada saat pengakuan awal aset keuangan atau liabilitas keuangan, entitas mengkur pada nilai wajarnya. Dalam hal aset keuangan atau liabilitas keuangan tidak diukur pada nilai wajarmelafui laba rugi, nilai wajar tersebut ditambah biaya transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung dengan perolehan atau penerbitan aset keuangan atau liabilitas keuangan tersebut;

44. Jikaentitasmenggunakanakuntansitanggal penyelesaian untuk aset yang setelah pengakuan awal diukur pada biaya perolehan atau biaya perolehan diamortisasi, maka asset tersebut diakui pertama kali pada nilai wajar pada tanggal transaksi;

PP56, Tanggal penyelesaian adalah tanggal di mana aset diserahkan kepada atau oleh entitas. Akuntansi tanggal penyelesaian merujuk pada (a) pengakuan aset pada tanggal dimana aset tersebut diterima entitas, dan (b) penghentian pengakuan aset dan pengakuan setiap keuntungan atau kerugian atas pelepasan tersebut pada tanggal penyerahan aset oleh entitas. Jika akuntansi tanggal penyelesaian diterapkan, maka entitas mencatat perubahan nilai wajar aset yang diterima antara tanggal perdagangan dan tanggal penyelesaian dengan cara yang sama seperti entitas mencatat aset yang diperoleh. Dengan kata lain, perubahan

dalam nilai wajar tidak diakui untuk aset yang dicatat berdasarkanbiayaperolehanataubiayaperolehan diamortisasi; perubahan dalam nilai wajar diakui dalam laba rugi untuk aset yang diklasifikasikan sebagai aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi, dan perubahan nilai wajar tersebut diakui dalam penghasilan komprehensif lain untuk asset keuangan yang diklasifikasikan sebagai tersedia untuk dijual;

Dari ketentuan PSAK diatas dan sesuai audit report tahun 2018 dan 2019, pendapatan (income) Wajib Pajak dari usaha pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (finance leasing) diakui sebagai finance lease income dengan screenshot dari audit repor tahun 2018 dan 2019 sebagai berikut:

pa 1 . i bam tap es PT mes el Pe Ata

: ba ae PD Ete. beer ho ge pea eb ea wee, to: “4 " - - Kai ana , ora

Dari screenshot audit report diatas, pendapatan diskon asuransi termasuk bagian dari Finance Lease Income yang merupakan satu kesatuan transaksi pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (finance leasing) dan tidak dapat dipisah-pisahkan dalam Finance Lease Income. Atas pendapatan tersebut telah dilaporkan pada SPT PPh Badan tahun pajak 2018 dan 2019 pos peredaran usaha;

Bahwa pada saat transaksi pembiayaan sewa guna usaha, Wajib Pajakmencatat pada akun Diskon Asuransi yaitu pada akun GL 1235125-Def. Orig. Incomes - Disc. Insurance - FL – IDR - LT pada Neraca. Lalu, pada bulan berikutnya Wajib Pajak mencatat amortisasi pada akun GL 4612030-Finance Lease Discount Insurance pada Laporan Laba Rugi yaitu saiah satu pendapatan utama (main income) dan telah diakui

oleh Pemeriksa. GL Akun 4612030-Finance Lease Discount Insurance,yangmerupakanpengakuanamortisasi pendapatan atas discount insurance ini lah yang dikoreksi oleh Pemeriksa. Sedangkan atas nilai aset atas transaksi pembiayaan guna usaha, Wajib Pajak mencatat pada pembukuannya yaitu sebesar residual value atas aset tersebut;

Namun Pemeriksa melakukan koreksi atas saldo General Ledger (GL) akun Finance Lease Discount Insurance masa pajak Desember 2018, Januari 2019 sd Desember 2019 dengan rincian masing-masing masa pajak sebagai berikut:

Masa Pajak le Pe nverahanDPP Pe role han Pajak sewaan Pajak Masukan

Barang dan Jasa (Barang dan Jasa

Does 16 a cee | Poe dee fit SA AN hb Dia Ada van 4 | Pia diah used Tet been AA WO Gee 0 Ved bie oi na NA) | Mpu ad usa Tt Pi Sette OPN nan aed ttg AA

Co Sean Po BAG ase | NN AE BEAN xed 218 fis vi, Vii ats fed

Ape te Pussy Pre ase TAT tan ori PA ALT, It YG let 1c , 2 Inf if any 1 fad cen aft 215 ie 17 APA MEN

Jun dg 2 Wiehe ted Pedy fA SG ALi ap 3 Veli PL AA ul Vt: | JAAS GA | DAA Pte nets OU stb UNA Vb art 26

Ae | eyes Ganas Pa DF bats OVA MT ha Tha GPT 2h}

Saga 1G | BA UAN ud Peas Aa KE Sud vues UP Va ME a cht 1 | BAG ar anal bis gap fe BAN GL GAN Tantan 19

Nay ta Matana ot] VOGT eer usaf KAN AN Lan a tou tit du)

best: ob AMI th] Icy 984 3 SA bla Ina Pan at)

Penjelasan dan Uraian terkait dengan Pendapatan Diskon Asuransi

Bahwa Wajib Pajak mempunyai usaha dalam bidang jasa pembiayaan sewa guna usaha. Perusahaan Pembiayaan (Wajib Pajak) wajib melakukan mitigasi risiko timbulnya kerugian akibat kehilangan dan/atau kerusakan kendaraan yang diberikan fasilitas pembiayaan sewa guna usaha melalui mekanisme asuransi. Wajib Pajak selaku Penyewa Guna Usaha sekaligus yang memiliki risiko atas unit wajib melakukan penutupan asuransi (coverage agreement) dengan melakukan kerjasama Perusahaan Asuransi;

Wajib Pajak (Tertanggung) mendapatkan potongan asuransi (diskon asuransi) yang diberikan oleh Perusahaan Asuransi (Penanggung) dan potongan asuransi tersebut oleh Wajib Pajak dicatat sebagai pendapatan diskon asuransi yang kemudian dikoreksi oleh Pemeriksa sebagai objek PPN yang seharusnya dipungut oleh Wajib Pajak;

Bahwa nilai polis asuransi yang dibayarkan oleh Wajib Pajak (Tertanggung) kepada Perusahaan Asuransi (Penanggung) mendapatkan diskon asuransi atas keseluruhan nilai premi yang diajukan Wajib Pajak sebagai Tertanggung. Dimana premi yang dibayarkan oleh Wajib Pajak (Tertanggung) kepada Perusahaan Asuransi (Penanggung) setelah dikurangi diskon asuransi yang merupakan satu kesatuan yang tidak dapat dipisahkan;

Bahwa asuransi yang dibayarkan oleh Wajib Pajak kepada Perusahaan Asuransi tidak terlepas dari kegiatan usaha Wajib Pajak yang bergerak dalam bidang pembiayaan berupa pembiayaan sewa guna usaha (atau disebut juga dengan “Finance Lease”), dimana atas transaksi sewa guna usaha tersebut, customer memiliki hak opsi untuk membeli kembali unit yang dibiayai pada akhir masa sewa dengan menggunakan perhitungan harga beli sekurang-kurangnya sama dengan nilai sisa (Residual Value);

Bahwa sepanjang masa pembiayaan sewa guna usaha, customer wajib membayar biaya-biaya yang timbul sehubungan dengan hak guna usaha tersebut yaitu antara lain biaya bunga dan biaya asuransi. Wajib Pajak meminjam dana dari perbankan dan menambahkan margin untuk kemudian dibebankan kepada customer, dengan membukukan pendapatan sewa pembiayaan. Selain daripada itu, Wajib Pajak selaku pemilik unit kendaraan mengasuransikan unit sewa guna usaha tersebut dengan Perusahaan Asuransi dan kemudian membebankan biaya asuransi tersebut sebagai tambahan kewajiban customer

terhadap Wajib Pajak, sedangkan Wajib Pajak kemudian mendapatkandiskonasuransidariPerusahanAsuransi (Penanggung) yang oleh Wajib Pajak dibukukan sebagai Pendapatan Diskon Premi (Discount Insurance);

Bahwa dari kegiatan usaha di bidang pembiayaan tersebut, Wajib Pajak menanggung risiko berupa tidak dibayarnya kewajiban Pelanggannya (Customer) jika unit kendaraan yang dibiayai dalam Sewa Guna Usaha tersebut mengalami kecelakaan atau kehilangan atau kerusakan yang menyebabkan unit tersebut tidak dapat dipergunakan untuk bekerja sebagaimana mestinya, misalnya unit Truk tidak dapat beroperasi mengirimkan barang- barang sesuai dengan kontrak kerja, maka Wajib Pajak selaku Penyewa Guna Usaha sekaligus pemilik unit wajib melakukan penutupan asuransi dengan Perusahaan Asuransi yang telah menjadi Rekanan Wajib Pajak. Penggantian asuransi diberikan kepada Wajib Pajak;

WajibPajakdalammenjalankanbisnisnyamemerlukan pengamanan atas pembiayaan yang dilakukannya yaitu dengan menggunakan jasa asuransi, dalam hal ini merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan dalam transaksi pembiayaan sewa guna usaha yang merupakan kegiatan usaha Wajib Pajak. Dengan kerjasama penutupan asuransi (coverage agreement) yang dilakukan oleh Wajib Pajak adalah untuk memitigasi timbulnya kerugian akibat kehilangan dan/atau kerusakan kendaraan bermotor yang diberikan fasilitas pembiayaan sewa guna usaha. Dalam menentukan tagihan ke customer (pricing Wajib Pajak) sudah terdapat unsur biaya asuransi yang akan dibayar kepada perusahaan asuransi sebagai salah satu komponen biaya yang harus diperhitungkan dalam tagihan ke customer;

Sesuai perjanjian kerjasama antara Perusahaan Asuransi dengan Wajib Pajak tentang Penutupan Asuransi (coverage) Kendaraan

Bermotor, maka Wajib Pajak, yang merupakan Tertanggung yaitu badan yang mempunyai kepentingan terhadap suatu objek pertanggungandantelahmenutup asuransi/mempertanggungjawabkanobjeknya.Dimananama tertanggung dalam Polis/Sertifikat Asuransi adalah nama Wajib Pajak (sebagai tertanggung yang juga namanya tertera dalam perjanjian pembiayaan) QQ Pelanggannya (Customer), demikian juga dengan bukti pembayaran yang dibayarkan kepada Perusahaan Asuransi adalah nama Wajib Pajak. Perusahaan Asuransi (Penanggung) di dalam memberikan diskon premi menerbitkan Nota Tagihan (Premium Note) - Diskon kepada Wajib Pajak (Tertanggung), sehingga apabila terjadi kerugian dan mendapat ganti rugi/pembayaran, maka ganti rugi/pembayaran tersebut secara langsung dibayarkan kepada Wajib Pajak (Tertanggung) untuk kemudian diperhitungkan dengan saldo piutang pembiayaan Sewa Guna Usaha (Piutang Sewa Pembiayaan). Dengan dicantumkannya nama Wajib Pajak dalam polis asuransi yang diterbitkan oleh perusahaan asuransi tidak dapat dianggap bahwa Wajib Pajak bertindak sebagai perantara asuransi atau broker, karena dalam perjanjian hanya ada 2 (dua) pihak yaitu perusahaan asuransi selaku Penanggung dengan Wajib Pajak selaku Tertanggung, dan tidak ada kaitannya dengan Pelanggan (Customer) dalam hal ini yang melakukan transaksi pembiayaan sewa guna usaha;

Sewa guna usaha dengan hak opsi (finance lease) adalah kegiatan sewa guna usaha di mana lessee (nasabah) pada akhir kontrak mempunyai hak opsi untuk membeli objek sewa guna usahaberdasarkannilaisisayangdisepakatiatau memperpanjang jangka waktu perjanjian sewa guna usaha maka risiko yang melekat pada unit yang dibiayai dalam hal ini terkait sengketa adalah kendaraan truk dengan merek Hino menjadi risiko dari perusahaan pembiayaan atau Wajib Pajak, sehingga

pihak tertanggung beneficial owner yang akan menikmati keuntungan maupun menanggung kerugian atas efek asuransi adalah perusahaan pembiayaan/ Wajib Pajak sebelum opsi pembelian diambil oleh pihak lessee (nasabah).

Hal ini diuraikan pada perjanjian antara Wajib Pajak dengan customer (nasabah) sebagaimana kami screenshot dari perjanjian berikut ini:

(6)Debitur setuju HFI menjadi pihak yang berhak menerima seluruh hasil klaim asuransi dalam hal Barang musnah, hilang atau rusak berat sehingga tidak dapet dlperbaiki kembali dan Perjanjian menjadi berakhir yang mana seluruh hasil klaim asuransi digunakan dengan segera dan seketika untuk melunasi seluruh jumlah Angsuran Sewa Pembiayaan yang belum dibayar (maslh terhutang), Simpanan Jaminan (jika ada) termasuk Imbalan Jasa Sewa Pembiayaan dan biaya lain yang mungkin timbul dan terhutang dari Debitur kepada HFI, selanjutnya dalam hal masih terdapat kekurangan maka kekurangan tersebut wajib dibayar oleh Debitur dalam tenggang waktu yang ditetapkan dalam surat tagihan dart HFI;

Sesuai dengan uraian diatas maka mitigasi risiko pembiayaan harus dilakukan oleh Wajib Pajak yaitu melalui perusahaan asuransi sehingga segala yang terkait asuransi termasuk didalamnya diskon asuransi merupakan satu kesatuan. Faktanya, di dalam polis tidak disebutkan besarnya imbalan/komisi yang diterima oleh Wajib Pajak dan Wajib Pajak merupakan perusahaan non-Bank dan tidak memiliki ijin usaha sebagai agen asuransi. Dengan demikian Wajib Pajak yang merupakan perusahaan pembiayaan bukan merupakan perusahaan broker asuransi tidak terutang PPN sesuai Pasal 4A ayat (3) huruf d UU PPN dan tidak menerima komisi melainkan diskon premi asuransi;

Pasal 4A

1. Jenis jasa yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai adalah jasa tertentu dalam kelompok jasa sebagai berikuk

a. jasa pelayanan kesehatan medik;

b. jasa pelayanan sosial;

c. jasa pengiriman surat dengan perangko;

d. jasa keuangan;

e. jasa asuransi;

f. jasa keagamaan;

g. jasa pendidikan.;

Penjelasan Pasal 4A:

’’Jasa keuangan meliputi:

1…;

2…;

3. jasa pembiayaan, termasuk pembiayaan berdasarkan prinsip syariah, berupa:

a. sewa guna usaha dengan hak opsi;

b. anjak piutang;

c. usaha kartu kredit; dan/atau d. pembiayaan konsumen;..;

Bahwa Wajib Pajak merupakan perusahaan pembiayaan non- Bank dan tidak meimiliki ijin usaha sebagai agen asuransi yang dapatmenerimaimbaian/komisiasuransisehingga diskon/potongan premi asuransi tersebut tidak terutang PPN sesuai Pasal 4A ayat (3) huruf a UU PPN dan Wajib Pajak tidak menerima komisi melainkan diskon premi asuransi;

Dari uraian diatas, maka volume discount bukanlah objek PPN karena tidak terdapat penyerahan barang kena pajak (BKP) maupun jasa kena pajak (JKP). Hal ini juga dapat dilihat pada perjanjian dengan perusahaan asuransi dimana perusahaan asuransi tidak pernah menunjuk Wajib Pajak sebagai penjual produk asuransi. Sehingga dapat disimpulkan, pada usaha sewa guna usaha dengan hak opsi (finance lease), beneficial owner

yang akan menikmati keuntungan maupun menanggung kerugian atas efek asuransi atau tertanggung asuransi adalah perusahaan pembiayaan sehingga tidaklah mungkin Wajib Pajak sebagai tertanggung mendapatkan komisi atas penjualan premi asuransi,sehinggapemberianpenguranganhargadari perusahaan asuransi adalah diskon asuransi yang diperoleh Wajib Pajak;

Konsistensi dan Kepastian Hukum

Bahwa terdapat produk hukum yang telah diterbitkan untuk tahun pajak 2017 dan 2020, dimana untuk konsistensi dan kepastian hukum, berikut ini Wajib Pajak uraikan secara singkat produk hukum tersebut;

Bahwa tidak ada koreksi atas Pajak Pertambahan Nilai (PPN) masa pajak Januari sd Desember 2017 sebagaimana diuraikan pada Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan (SPHP) Nomor: SPHP-004898 tanggal 17 Desember 2019 yang diterbitkan oleh Kantor Pelayanan Pajak Pratama Jakarta Jatinegara;

Lebih lanjut, terdapat putusan Pengadilan Pajak masa pajak Januari sd Desember 2020 yang mengabulkan banding Wajib Pajak atas sengketa yang sama. Dimana pada amar putusannya, Majelis Hakim melalui Putusan Pengadilan berpendapat bahwa, "... koreksi yang dilakukan Terbanding tidak tepat karena dalil Terbanding yang menyatakan bahwa pendapatan discount insurance yang timbul dari selisih premi asuransi yang dibayar customer dikurangi dengan jumlah yang dibayarkan kepada Perusahaan Asuransi tersebut merupakan jasa keperantaraan yang menghubungkan customer Pemohon Banding dengan PerusahaanAsuransidandiklasifikasikansebagaijasa penunjang asuransi sebagaimana dimaksud dalam Penjeiasan Pasal 4A ayat (3) UU PPN sehingga penyerahan jasa keperantaraan tersebut menjadi penyerahan yang terutang PPN, tidak terbukti dan tidak ada dasar hukumnya. Oleh karena itu

koreksi yang menjadi sengketa a quo dengan sendirinya tidak ada dasar hukumnya juga;

Bahwa lebih lanjut pendapat Pengadilan Pajak bahwa Pemohon Banding tidak menerima komisi melainkan diskon premi asuransi, sehingga Pengadilan Pajak menilai bahwa kegiatan usaha Pemohon Banding sebagai perusahaan pembiayaan-finance leasing (sewa guna usaha dengan hak opsi) merupakan kegiatan usaha yang tidak dikenakan PPN sebagaimana Pasal 4A ayat (3) huruf d UU PPN;

Bahwa menurut Pengadilan Pajak bahwa diskon premi yang diterima Pemohon Banding bukanlah imbalan jasa yang diterima Pemohon Banding sebagai perantara dari perusahaan asuransi. Walaupun Pemohon Banding memperoleh selisih antara nilai premi yang ditagih dari Debitur (pelanggan) dengan nilai premi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi dan dicatat sebagai penghasilan diskon asuransi, namun tidak dapat diartikan bahwa diskon asuransi ini merupakan imbalan jasa perantara dari perusahaan asuransi karena selisih ini diperoleh sebagai bagian dari kegiatan pembiayaan yang dimaknai sebagai satu kesatuan yang utuh. ” f) Berdasarkan penjelasan Wajib Pajak pada surat keberatan dan keterangan pada saat pembahasan sengketa dan klarifikasi sengketaperpajakansebagaimanatertuangpada BA-131/WPJ.206/2024 diperoleh informasi bahwa Terdapat 4 (empat) perusahaan asuransi yang digunakan Wajib Pajak untuk bekerja sama pada tahun 2018 dan 2019, yaitu:

1. PT Asuransi Central Asia

2. PT Asuransi Wahana Tata

3. PT Asuransi Sinar Mas

4. PT Sompo Insurance Indonesia g) Atas penghasilan berupa diskon premi dari Perusahaan Asuransi (Finance Lease Discount Insurance), berikut adalah hasil

penelitian kontrak antara Wajib Pajak dengan Perusahaan Asuransi :

(1) PerjanjianKerjasamaPenutupanAsuransiKendaraan Bermotor Antara PT Hino Finance Indonesia Dengan

PT Asuransi Central Asia No. 093/DIR/TH/XII/14

— Bahwa OJK telah menerbitkan Surat

Edaran nomor SE-06/D.05/2013, tentang

Penetapan Tarif Premi Serta Ketentuan

Biaya Akuisisi Pada Lini Usaha Asuransi

Kendaraan Bermotor Dan Harta Benda

Serta Jenis Risiko Khusus meliputi Banjir,

Sempa Bumi, Letusan Gunung Berapi dan

Tsunami tahun 2014, tanggal 31 Desember 2013 (selanjutnya disebut “SFEOJK").

PASAT 1

DEFINISI

Dalam — Perjanjian ini yang dimaksud dengan:

t. Pertanggung adalah VII TAI UVERYAMA cderen/azrtires PIPA PERLAMA CUMI

Debitir/ Lessee yang, membeli enubaraan berinotar baru ataupun bekas

Pakai dengan Menggunakan fasilitas pemibrayeaan dari LTTAK VICE AMA dan mempunyai kepentingan terhadap suatu obyek pertanggungan tersebut serta telah Vyvacaieetanp>

ASUPA1S1/ emi perlLangyyg tuangkan obyehuya dimana pihak (ersebut

Pretty ya tercaatirn dalarn Polis.

2. Penanggung adalah PIETAK KEDUA yanp, memberikan jasa asuransi atau pertanggung yanp, bertujuan wuntak tree rina pengalihan atau penanggulangan resiko asuransi yarns munygkin ata dapat terjadi pada Objek

Pertang ung. Sobagrainana ditentukan afi aha Polis Asuransi.

PASAT.A4

SUKU PREMI, KOMISI, RISIKO SENDIRI

DAN BIAYA ADMINIS'TRASI POLIS

1 Saku Promi diperhitungkan dalam persentase (Pa) yang besarnya disesuaikan dengan kondisi dan jenis pertanggungan seperti yang tercantum pada Lampiran | Perjanjian ini.

2. Komisi adalah biaya-biaya yang, clibayarkarr PIHAK KEDUA kepada

PIHAK PERTAMA dalam rangka perolehan bisnis yang besarnya tercanturn dalami Lampiran 1 Perjanjian

Pasal 14

PAJAK

Pajak-pajak yang timbul sehubungan dengan pelaksanaan Perjanjian ini menjadi beban dan tanggung jawab masing-masing

Pihak dan wajib dibayarkan oleh Pihak yang bersangkutan sesuai dengan ketentuan hukum perpajakan yang berlaku.

(2) PerjanjianKerjasamaPenutupanAsuransiKendaraan Bermotor Antara PT Hino Finance Indonesia Dengan PT

Asuransi Wahana Tata No. 669/DIR/VII/2016;

PASAL 2

RUANG LINGKUP KERJASAMA

1. Para Pihak sepakat bahwa Pihak Pertama akan berupaya memberikan referensi atas produk asuransi kepada Debitur.

2. Debitur diberikan kebebasan sepenuhnya untuk memilih perusahaan asuransi yang direferensikan oleh Pihak Pertama untuk memberikan perlindungan atas Kendaraan yang diterima cieh Debitur melalui fasilitas pembiayaan dari Pihak Pertama.

PASAL 6

PREPII, RISIKO SENDIRI, BIAvA

ADMIENISTRASI, DISKON

6. Para Pihak sepakat bahwa Pihak Kedua akan memberikan diskon sesuai dengan ketentuan yang berlaku kepada Pihak Pertama atas kegiatan referensi sebagaimana yang diatur dalam Pasal 2 ayat (1) Perjanjian ini yang besar dan tata cara pemberian diskon adalah sebagaimana yang tercantum dalam Lampiran

4 Perjanjian ini. wr

(3) PerjanjianKerjasamaPenutupanAsuransiKendaraan Bermotor Antara PT Hino Finance Indonesia Dengan

PT Sompo Insurance Indonesia No. 122/AM-ADM/X/2016;

PASAL 1

DEFINISI

Dalam Perjanjian ini yang dimaksud dengan:

1. Biaya Akuisisi adalah biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan asuransi terkait dengan perolehan bisnis asuransi dalam bentuk komisi, diskon, dan/atau bentuk lainnya kepada Perusahaan Pialang Asuransi,

Agen Asuransi, danfatau pihak ketiga lainnya termasuk kepada tertanggung atau pemegang polis dimana besarannya untuk Asuransi Kendaraan

Bermotor paling tinggi sebesar 25% (dua puluh lima persen) dari tarif Premi atau Kontribusi.

19.Polis adalah Polis Standar Asuransi Kendaraan

Bermotor Indonesia (PSAKBI) yang telah disetujui oleh otoritas berwenang. Polis akan diseralikan oleh

PIHAK KEDUA kepada PIHAK PERTAMA.

23, ertanggung adalah PIHAK PERTAMA dan/atau

PIHAK PERTAMA QQ Debitur yang membeli

Kendaraan Bermotor dengan menggunakan Fasilitas

Pembiayaan dari PIHAK PERTAMA dan mempunyal kepentingan terhadap Objek

Pertanggungan serta telah menutup asuransy atau mempertanggungkan obyeknya, dimana — pihak tersebut namanya tercantum dalam Polis.

PASAL 3

HAK & KEWAJIBAN PIHAK PERTAMA

I. Atas setiap penutupan asuransi yang dilakukan melalui PIHAK KEDUA sesuai dengan prosedur sebagaimana diatur dalam Perjanjian ini, PIHAK

PERTAMA berhak untuk menerima imbalan jasa berupa biaya akuisisi scsuai dengan ketentuan sebagaimana diatur oleh PUIAK KEDUA dan disepakati oleh PIHAK PERTAMA, yang mana wajib mengacu pada ketentuan yang ditetapkan oleh

Otoritas Jasa Keuangan Republik Indonesia (OJK) yang berkaitan dengan asuransi kendaraan bermotor.

PASAL IS

PAJAK

Segala dan scuap kewajiban perpajakan yang timbul sehubungan dengan Perjanjian ini dan pelaksanaannya akan menjadi beban dan tang guns jawab masing masing

Pihak dan wajib dibayarkan oleh Pihak yang bersangkutan sesnai dengan ketentuan hukum perpajakan yang berlaku di Indonesia.

h) Berdasarkan penelitian kontrak antara Wajib Pajak dengan Perusahaan Asuransi Berdasarkan dokumen pendukung berupa Perjanjian Kerjasama Penutupan Asuransi Kendaraan Bermotor yang disampaikan Wajib Pajak, diiketahui hal-hal sebagai berikut:

Berdasarkan hasil penelitian Perjanjian Kerjasama Penutupan Asuransi Kendaraan Bermotor antara Wajib Pajak dengan pihak asuransi diperoleh informasi sebagai berikut:

1. Terdapat “Biaya Akuisisi” yang dibayarkan pihak asuransi kepada Wajib Pajak dengan nama dan atau dalam bentuk “komisi”(PTAsuransiCentralAsiaKontrak No.093/DIR/TH/XII/14), “Diskon” (PT Asuransi Wahana Tata No. 669/DIR/VII/2016), dan “komisi, diskon dan atau bentuk lainnya” (PT Sompo Insurance Kontrak No. 122/AM- DM/X/2016);

2. Bahwa di dalam Kontrak No.669/DIR/VII/14 (PT Asuransi Wahana Tata) terdapat klausul sebagai berikut:

a. “Para Pihak sepakat bahwa Pihak Pertama akan berupaya memberikan referensi atas produk asuransi kepada Debitur”;

b. “Para Pihak sepakat bahwa Pihak Kedua akan memberikan diskon sesuai dengan ketentuan yang berlakukepadaPihakPertamaataskegiatan referensi…”

3. Dengan demikian “Diskon” yang dicatat oleh Wajib Pajak sebagai Finance Lease Discount Insurance pada Laporan Laba Rugi sebagai salah satu pendapatan utama (Berita Acara No. 131/WPJ.206/2024), secara substansi merupakan kompensasi biaya akuisisi yang diberikan oleh perusahaan asuransi dan menjadi hak Wajib Pajak sebagai imbalan atas aktivitas Wajib Pajak mereferensikan produk asuransi PT Asuransi Wahana Tata kepada Debitur;

4. Bahwa penjelasan Wajib Pajak (Berita Acara No. 131/WPJ.206/2024) atas penyajian uji petik transaksi a.n. PT Intitrans Makmur Kencana (Debitur) dengan menggunakan perusahaan Asuransi Wahana Tata yang menyatakan:

“Pemberian diskon premi kepada Wajib Pajak lebih kepada diskon karena volume (volume discount) dimana Wajib Pajak menutup asuransi dengan jumlah yang cukup besar”

adalah tidak diatur di dalam Kontrak No.093/DIR/TH/XII/14 (PT Asuransi Wahana Tata);

5. Diskon yang diberikan oleh PT Asuransi Wahana Tata kepada Wajib Pajak merupakan bentuk kompensasi atas aktivitas Wajib Pajak mereferensikan produk asuransi kepada Debitur (Pasal 2 ayat 1, dan Pasal 6 ayat (6) Kontrak No.093/DIR/TH/XII/14);

6. Bahwa kontrak lainnya pada intinya mengatur hal yang sama terkait dengan pemberian diskon dengan istilah yang berbeda namun memiliki substansi yang sama;

i) PerjanjianPembiayaanInvestasiDalamBentukSewa Pembiayaan (Finance Lease) No J2120190400001141 antara PT

HINO FINANCE INDONESIA (Wajib Pajak) dengan PT INTITRANS MAKMUR KENCANA (customer):

PASAL 10

ASURANSI! (1) Selama Masa Sewa Pembiayaan Debitur wajib dengan biaya sendiri untuk mengasuransikan Barang. Debitur dengan ini menyatakan kesediaannya untuk melakukan penutupan asuransi dalam nilai pertanggungan yang dianggap baik oleh HF! pada

Perusahaan Asuransi yang disetujui oleh HFI demi melindungi kepentingan Para Pihak terhadap resiko yang mungkin timbul termasuk namun tidak terbatas kepada terjadinya kerusakan atau kerugian yang biaya perbaikannya diperkirakan telah mencapai sama atau lebih dari 75% (tujuh puluh lima persen) dari nilai pertanggungan atau Barang hilang akibat risiko yang dijamin dalam polis asuransi dan tidak diketemukan dalam jangka waktu 60 (enam puluh) Hari Kalender sejak terjadinya pencurian atas Barang yang dipertanggungkan tersebut (atau lazim disebut “Total Lost Oniy/TLO”).

Bahwa pada perjanjian antara Wajib Pajak (kreditur) dengan PT Intitrans Makmur Kencana (customer/ Debitur), diketahui Wajib Pajak menawarkan dan memberikan alternatif Perusahaan Asuransi yang dapat digunakan dan menjadi kewajiban customer dalam perjanjian pembiayaan, yaitu Debitur (customer) dengan biaya sendiri wajib mengansuransikan kendaraan bermotor pada perusahaan asuransi yang ditunjuk dan disetujui oleh Wajib Pajak (kreditur).

j) Nota Dinas Nomor ND-671/PJ.02/2024 Hal Tanggapan atas Permintaan Penegasan dan Keterangan Terkait Pendapatan Selisih Lebih berupa Discount Insurance atas sengketa Banding PT Hino Finance Indonesia dari DIrektur Peraturan Pepajakan I:

Aa KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA “Go DIREKTORAT JENDERAL PAJAK

Koba df 00... PIREKTORAT PERATURAN PERPAJAKAN

NOTA DNAS

NOMOR N2-871 PJ.O2 2024 “th. | Kepaa Kamor“la,ah D rektorat Jendera Pajak Jakarta ~ mus

Sari . Direktur Peraturar Perpa akan

Sifat Sanga: Segera da | Targgasan aras Permintaan Penegasan dan Keterangan “erkait Serdapatan

Seish -ebh berupa Osecurt insurarce atas sengketa Banding 27 -irce

France rdonesa

Tanggal Do R3 Apr 26

SehLsungan dengan neta dinas Saudara nemor XND-583 VVPJ.20 2926 tangga 22 Karet 2024 hal Permintaan -enegasan dan Keterangan Tersat Perdapatan Selsh Lebh Serupa

Discount Insurance atas sengketa Bandirs PT HINS FINANCE INDONESIA NP

70.821.488.5-022GS0 ND-553.. dengan ni kami sampaikan bese-apa nal sebaga »erikut

*. Dalam ND-553. pada irtinya Saudara menyampaikas becerasa hal sesagai oer xut.

a. ND-553 disampaikan berka ‘an dengan sdang pand ng P” Kino France rdonesa ia b

Pajak).

b. Wajib Pajak bergerak dalars o dang sembia,aan investasi, mutiguna. se..a cperas cnal can'atau <egiatan pemosiayaar anna yarg kn menscekuskan dri urtuk meja arkan keg atan se..a pemb a,aan khusus sagi kendaraan cermotor dengan merk dagang Fine c. Selair kesiaran pemb ayaan, Va ib Pajax juga memilk penghasi ar ,arg diseroleh dergan melakukan asa lannya. seoet jasa k aim asuransi. pengurusan periz nan kensaraan. dan jasa lainnya d. Pemeriksa Pajak melakukan koreksi dasar pengenaan pajak 522. atas pen,erahar yang

Pajak Pertar-panan Nilain;a harus dipungut serdr atas finance Isase discount insurance masa paak Januay s.d. Desember 2020.

=, Sala” pemerhsaan d<eiabu sah a tercapalceicaparar cerLce decour! sguracce vars meripakar 22is 7 lec avare cremi esuvans aig dsa_ar cleh ce argsar secegeimars embaig pada tecan an sewa tevhia aan daice s asurare dangan lai pss Jars

2 ceverkan cleh Va b Sajak <8 sasusanaan asuransi di ~eie Serurat Se~aerikee Fa ex se sih ech tersesat Sar. sean acjek Pasek retevbabar Sie SEN.

* Fata perarian evere ak Pee< dengan cersehear asurarsi Sesasjan: terdapat kaLsL sasa Wajo Sea akan ~emcer<an “eterensi aras cvocuk esirens kepaca pelanggan S2 pearagar ates deccue diker <esesagad arw< ses b seusabaer esuvars eng asas ciganakan.

5. Selsir it. calav Perjar iat jaga ciatar seh a:

G1 terLsehesar aguvars akar ~ererbickar cc = aguear’ ec sesuat rama a 2 Sajal secagal iemargcurg CO sebitr 2s aragar

2: WVajco Peak merdecatkar deheor dari sesusasaan asuransi, ht, Terdasarkan -eacjar, vias -aa< mendacatkar asker sehasda 1 a sremi vars eeevarkan cleh “va 2 Sajak keseda cerleevear asurars adalah serelah dkurarg petdaga pres card dkerhe sarusasaan aguvare. Seleh lech a berkatar cergaes keg aan Maja bajak wectcerkar reevers cretuk asurarsi <ecada hatsames, a,

. Vat Staak semaLakan pa feie4 leg 1 terse: gebada setcapatan disko pres

21 Sasald ayat ti banya Saas Peran tbahan Nia chke caesar aras

Aa penyerahan Baravg Kena Parak ch dalam Daerah Pabean yaa dilakus ana oleh.

pengusaha

Ko Impor Barang Kena Sajak

Cc. penyerahan Jasa Kena Pajax di daam Oaeran Pabean yang diakukan oleh pengusaha a pemanfaatan Barang Kena Palak Tidak Bemeud dari ar Saerah Fapesa dd dalam

Daeran Fakean,

& pemanfaatan Casa Kena Pa ak dan 'uar Daerah Paneer di dalam Daerar Fabean:

To ekspor Garang Kena Sak Bersujud cles Cengusabha Kena Pajar g ekspc Barang Kena Fajak Tidar Berwujud ches Fensusaha Kera Parak. dan

P eksnor asa Kena Fars oleh Ferngusaha Kena Fajak

Si Sasal HA ayatifi bahwa jenis jasa yang Ldak cinenar Pajak Pertambahan Nila adalah jasa tenestu da am kelemipak jasa sebaga: benkut

3 jas? pelayanan keset atan medis:

ho Jasa pelayanan sos al

Lo jSea pengiriman serat dengan perangko

To Jasa keuangan

S JASA ASLAM SL,

Fo Jasa keagamaan,

G Jasa pendidikan.

- asa kesenian das bP kuras

Jasa perylaran yang tidak bersifat iklan, jasa AcQALtar Leto darat dan ci gir Sema asa angkutan udara dalami neger yang men adi bag an yang tdak terisakkan dari jasa angkutan udara luar neger:

, jasa perhate.an

Th jasa yang disediakan cleh pemerataan dalam rangka menjatenkan pemerintahan

SeCara LIL

7 Jasa pecyecdaan tempat paras

Cc jasa telecon umum dengan menggunakan uang fagam

Fa Jasa pergremar Uang dengan wesel coos. dan tT jaca bunga atau Kafenng

Pendapat Tim Peneliti

a. Bahwa berdasarkan Pasal 25 UU KUP dan penjelasannya diatur bahwa Keberatan yang diajukan adalah mengenai materi atau isi dari ketetapan pajak, yaitu jumlah rugi berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, jumlah besarnya pajak, atau pemotongan atau pemungutan pajak;

b. Pasal 1 angka 5 UU PPN antara lain mengatur bahwa Jasa adalah setiap kegiatan pelayanan yang berdasarkan suatu perikatan atau perbuatan hukum yang menyebabkan suatu barang, fasilitas, kemudahan, atau hak tersedia untuk dipakai, termasuk jasa yang dilakukan untuk menghasilkan barang karena pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan;

c. Bahwa berdasarkan Pasal 4 ayat (1) UU PPN antara lain mengatur bahwa:

Bahwa Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas:

1) penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha;

2) impor Barang Kena Pajak;

3) penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha;

4) pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean;

5) pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean;

6) ekspor Barang Kena Pajak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak;

7) ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak; dan

8) ekspor Jasa Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak”

d. Bahwa Pasal 4A ayat (3) UU PPN mengatur salah satu jenis jasa yang tidak dikenai PPN adalah jasa tertentu dalam kelompok Jasa Keuangan

Penjelasan Pasal 4A ayat (3) huruf d

Jasa keuangan meliputi:

1) Jasa menghimpun dana dari masyarakat berupa giro, deposito, berjangka, sertifikat deposito, tabungan dan/ atau bentuk lain yang dipersamakan dengan itu;

2) Jasa menempatkan dana, meminjam dana, atau meminjamkan dana kepada pihak lain dengan menggunakan surat, sarana telekomunikasimaupun wesel unjuk, cek, atau sarana lainnya;

3) Jasa pembiayaan, termasuk pembiayaan berdasarkan prinsip syariah berupa:

a) Sewa guna usaha dengan hak opsi;

b) Anjak piutang;

c) Usaha kartu kredit; dan atau d) Pembiayaan konsumen

Penjelasan Pasal 4A ayat (3) huruf e, bahwa yang dimaksud dengan "jasa asuransi" adalah jasa pertanggungan yang meliputi asuransi kerugian, asuransi jiwa, dan reasuransi, yang dilakukan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis asuransi, tidak termasuk jasa penunjang asuransi seperti agen asuransi, penilai kerugian asuransi, dan konsultan asuransi;

e. Pasal 1 Undang-Undang Nomor 40 Tahun 2014 tentang Perasuransian antara lain mengatur sebagai berikut:

1) angka 1, bahwa Asuransi adalah perjanjian antara dua pihak, yaitu perusahaan asuransi dan pemegang polis, yang menjadi dasar bagi penerimaan premi oleh perusahaan asuransi sebagai imbalan untuk:

a. memberikan penggantian kepada tertanggung atau pemegang polis karena kerugian, kerusakan, biaya yang timbul, kehilangan keuntungan, atau tanggung jawab hukum kepada pihak ketiga yang mungkin diderita tertanggung atau pemegang polis karena terjadinya suatu peristiwa yang tidak pasti; atau

b. memberikan pembayaran yang didasarkan pada meninggalnya tertanggung atau pembayaran yang didasarkan pada hidupnya tertanggung dengan manfaat yang besarnya telah ditetapkan dan/atau didasarkan pada hasil pengelolaan dana;

2) angka 4, bahwa Usaha Perasuransian adalah segala usaha menyangkut jasa pertanggungan atau pengelolaan risiko, pertanggungan ulang risiko, pemasaran dan distribusi produk asuransi atau produk asuransi syariah, konsultasi dan keperantaraan asuransi, asuransi syariah, reasuransi, atau reasuransi syariah, atau penilaian kerugian asuransi atau asuransi syariah;

3) angka 5, bahwa Usaha Asuransi Umum adalah usaha jasa pertanggungan risiko yang memberikan penggantian kepada tertanggung atau pemegang polis karena kerugian, kerusakan, biaya yang timbul, kehilangan keuntungan, atau tanggung jawab hukum kepada pihak ketiga yang mungkin diderita tertanggung atau pemegang polis karena terjadinya suatu peristiwa yang tidak pasti; dan

4) angka 23, bahwa Tertanggung adalah Pihak yang menghadapi risiko sebagaimana diatur dalam perjanjian Asuransi atau perjanjian reasuransi

f. Surat Edaran Otoritas Jasa Keuangan (OJK) Nomor SE-06/D.05/2013 Lampiran I tentang Penetapan Tarif Premi Pada Lini Usaha Asuransi Kendaraan Bermotor Tahun 2014:

Butir 8:

Komisi adalah komponen biaya akuisisi yang menjadi hak agen asuransi atau perusahaan pialang asuransi atau bank atau perusahaan pembiayaan sebagai imbalan jasa keperantaraan yang telah diberikan.

Butir 9:

Diskon adalah potongan harga premi yang hanya diberikan langsung kepada tertanggung jika tidak ada klaim pada periode polis sebelumnya.

g. Bahwa yang menjadi pokok sengketa adalah koreksi pendapatan berupa Finance Lease Discount Insurance sebesar Rp2.109.643.210,00 untuk Masa Pajak Juni 2019 yang merupakan selisih lebih antara premi asuransi yang dibayar oleh customer sebagaimana tertuang pada perjanjian sewa pembiayaan dan polis asuransi dengan nilai premi yang dibayarkan oleh Wajib Pajak ke Perusahaan Asuransi dimana menurut Pemeriksa, tersebut merupakan objek PPN;

h. Bahwa menurut Wajib Pajak akun Finance Lease Discount Insurance yang menurut pemeriksa objek PPN tersebut merupakan transaksi atas satu kesatuan pendapatan yang diperoleh Wajib Pajak dalam kegiatan usaha Wajib Pajak yaitu pembiayaan investasi melalui sewa pembiayaan (finance lease) serta dalam penagihan kepada pelanggannya (customer) dan tidak terpisah- pisah. Sesuai ketentuan Pasal 4A ayat (3) huruf d UU PPN, kegiatan usaha Wajib Pajak yaitu jasa pembiayaan merupakan kegiatan usaha yang tidak dikenakan PPN;

i. Bahwa berdasarkan penjelasan Wajib Pajak pada surat keberatan dan keterangan pada saat pembahasan sengketa dan klarifikasi sengketa perpajakan sebagaimana tertuang pada BA-131/WPJ.206/2024 diperoleh informasi bahwa Terdapat 4 (empat) perusahaan asuransi yang digunakan Wajib Pajak antara lain PT Asuransi Central Asia, PT Asuransi Wahana Tata, PT Asuransi Sinar Mas dan PT Sompo Insurance Indonesia;

j. Bahwa berdasarkan hasil penelitian kontrak antara Wajib Pajak dengan Perusahaan Asuransi terdapat klausul yang menyatakan terdapat pembayaran biaya akuisisi yang dikeluarkan oleh perusahaan asuransi terkait perolehan bisnis asuransi dalam bentuk komisi, diskon, dan atau bentuk lainnya kepada perusahaan pialang asuransi, agen asuransi, dan/atau pihak ketiga lainnya dimana besarnya untuk asuransi kendaraan bermotor paling tinggi sebesar 23% (peraturan OJK) (kontrak nomor 122/AM-ADM/X/2016);

k. Bahwa biaya akuisis (122/AM-ADM/X/2016) tersebut dapat berupa komisi (Kontrak Nomor 093/DIR/TH/XII/14), diskon (Kontrak Nomor 669/DIR/VII/2016) atau bentuk lainnya terkait peroleh bisnis asuransi;

l. Bahwa berdasarkan uji petik dokumen yang diberikan Wajib Pajak pada saat membuktikan argumentasi atas koreksi tersebut, Wajib Pajak memberikan skema transkasi proses bisnis Kerjasama asuransi dengan PT Asuransi Wahana Tata (Perusahaan Asuransi), PT Intitrans Makmur Kencana (Nasabah/Debitur), serta PT Indomobil Prima Niaga (Dealer);

m. Pasal 2 ayat (1) Kontrak Nomor 669/DIR/VII/2016 mengatur Wajib Pajak dan Asuransi Wahana Tata (para pihak) sepakat bahwa Wajib Pajak akan berupaya memberikan referensi atas produk;

n. Bahwa pada perjanjian antara Wajib Pajak (kreditur) dengan PT Intitrans Makmur Kencana (customer/Debitur), diketahui Wajib Pajak menawarkan dan memberikan alternatif Perusahaan Asuransi yang dapat digunakan dan menjadi kewajiban customer dalam perjanjian pembiayaan, yaitu Debitur (customer) dengan biaya sendiri wajib mengansuransikan kendaraan bermotor pada perusahaan asuransi yang ditunjuk dan disetujui oleh Wajib Pajak (kreditur) kepada Debitur;

o. Pasal 2 ayat (2) Kontrak Nomor 669/DIR/VII/2016, Debitur diberikan kebebasan sepenuhnya untuk memilih perusahaan asuransi yang direferensikan oleh Wajib Pajak untuk memberikan perlindungan atas Kendaraan yang diterima oleh Debitur melalui fasilitas pembiayaan Wajib Pajak;

p. Pasal Pasal 6 ayat (6), bahwa Asuransi Wahan Tata akan memberikan “diskon” sesuai dengan ketentuan yang berlaku kepada Wajib Pajak atas kegiatan referensi sebagaimana yang diatur dalam Pasal 2 ayat (1);

q. Bahwa pada perjanjian antara Wajib Pajak (kreditur) dengan PT Intitrans Makmur Kencana (customer/Debitur) Pasal 10 Kontrak Nomor J2120190400001141, diketahui bahwa Wajib Pajak menawarkan dan memberikan alternatif Perusahaan Asuransi yang dapat digunakan dan menjadi kewajiban customer dalam perjanjian pembiayaan, yaitu Debitur (customer) dengan biaya sendiri wajib mengansuransikan kendaraan bermotor pada perusahaan asuransi yang ditunjuk dan disetujui oleh Wajib Pajak (kreditur);

r. Dengan demikian “Diskon” yang dicatat oleh Wajib Pajak sebagai Finance Lease Discount Insurance pada Laporan Laba Rugi sebagai salah satu pendapatan utama (Berita Acara No. 131/WPJ.206/2024), secara substansi merupakan kompensasi biaya akuisisi yang diberikan oleh perusahaan asuransi dan menjadi hak Wajib Pajak sebagai imbalan atas aktivitas Wajib Pajak mereferensikan produk asuransi PT Asuransi Wahana Tata kepada Debitur sebagaimana yang diatur di dalam perjanjian antara Wajib Pajak dengan Perusahaan Asuransi (Pasal Debitur (Pasal 10 Kontrak Nomor J2120190400001141;

s. Bahwa penjelasan Wajib Pajak (Berita Acara No. 131/WPJ.206/2024) atas penyajian uji petik transaksi a.n. PT Intitrans Makmur Kencana (Debitur) dengan menggunakan perusahaan Asuransi Wahana Tata yang menyatakan “Pemberian diskon premi kepada Wajib Pajak lebih kepada diskon karena volume (volume discount) dimana Wajib Pajak menutup asuransi dengan jumlah yang cukup besar” adalah tidak ada di dalam klausul Kontrak No.093/DIR/TH/XII/14 (PT Asuransi Wahana Tata);

t. Bahwa biaya akuisisi yang dikeluarkan oleh perusahaan asuransi terkait dengan perolehan bisnis asuransi dalam bentuk komisi, diskon, dan/atau bentuk lainnya adalah biaya yang juga dikeluarkan oleh perusahaan asuransi lainnya (tidak hanya Asuransi Wahana Tata) yang telah dipilih oleh Wajib Pajak dimana perusahaan asuransi tersebut diperlukan untuk mengamankan atas pembiayaan yang dilakukan dalam proses bisnis Wajib Pajak (penjelasan Wajib Pajak dalam BA-131/WPJ.206/2024);

u. Bahwa berdasarkan fakta, hasil penelitian dokumen pendukung, peraturan perpajakan yang berlaku, serta sejalan dengan Penegasan yang diberikan oleh Direktur Peraturan Perpajakan I, maka dapat disimpulkan sebagai berikut:

1. Pelanggan Wajib Pajak (Debitur) bertindak meminta jasa asuransi sebagaimana yang diatur di dalam Pasal 2 ayat (2) Kontrak Nomor 669/DIR/VII/2016:

“Debitur diberikan kebebasan sepenuhnya untuk memilih perusahaan asuransi yang direferensikan oleh Wajib Pajak untuk memberikan

perlindungan atas Kendaraan yang diterima oleh Debitur melalui fasilitas pembiayaan Wajib Pajak”;

2. Dokumen Polis yang menyatakan bahwa keberadaan Wajib Pajak adalah mewakili pelanggan sebagai penerima jasa asuransi sebagaimanah penjelasan Wajib Pajak di dalam Berita Acara No. 131/WPJ.206/2024:

“Dokumen Polis Asuransi menyatakan bahwa Tertanggung atas Aset Pembiayaan adalah Wajib Pajak (PT Hino Finance Indonesia) QQ Pihak Debitur (PT Intitrans Makmur Kencana).”

Berdasarkan penjelasan angka 1) dan 2) diatas, maka penyerahan jasa asuransi dilakukan oleh perusahaan asuransi kepada pelanggan Wajib Pajak. Atas penyerahan asuransi kepada pelanggan Wajib Pajak tersebut tidak dikenai PPN;

3. Atas penyerahan jasa penunjang asuransi seperti memasarkan produk asuransi oleh Wajib Pajak kepada perusahaan asuransi, sebagaimana yang diatur di dalam Pasal Pasal 6 ayat (6), bahwa Asuransi Wahan Tata akan memberikan “diskon” sesuai dengan ketentuan yang berlaku kepada Wajib Pajak atas kegiatan referensi sebagaimana yang diatur dalam Pasal 2 ayat (1), dikenakan PPN;

4. Pengenaan PPN sebagaimana dimaksud angka 3) sesuai dengan yang diatur di dalam Pasal 4A ayat (3) UU PPN beserta penjelasannya serta butir 8 Surat Edaran Otoritas Jasa Keuangan (OJK) Nomor SE-06/D.05/2013 Lampiran I tentang Penetapan Tarif Premi Pada Lini Usaha Asuransi Kendaraan Bermotor Tahun 2014 dan ditegaskan kembali dalam PP- 49/2022;

5. Berdasarkan proses bisnis yang telah dijelaskan oleh Wajib Pajak di dalam Berita Acara Nomor BA-131/WPJ.206/2024, dapat diidentifikasi penyerahan yang terjadi yaitu

- Jasa pembiayaan dari Wajib Pajak kepada pelanggan;

- Jasa asuransi dari perusahaan asuransi kepada pelanggan Wajib Pajak; dan

- Jasa memasarkan produk asuransi dari Wajib Pajak kepada perusahaan asuransi,

atas setiap penyerahan harus dilakukan pengujian aspek perpajakan meskipun terjadi pada saat yang bersamaan;

v) Tim peneliti mempertahankan koreksi pemeriksa oleh karena telah sesuai dengan ketentuan data, fakta dan peraturan yang berlaku;

Dengan demikian, koreksi atas DPP Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri untuk Masa Pajak Juni 2019 adalah sebagai berikut :

Koreksi Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan sebesar Rp168.771.456,00

1) Bahwa perhitungan DPP Perolehan BKP/JKP yang PM-nya dapat diperhitungkan adalah berdasarkan ketentuan Pasal 65 ayat (4) Peraturan Menteri Keuangan Nomor 18/PMK.03/2021 yang mengatur bahwa pajak masukan yang dapat dikreditkan sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai PKP dihitung dengan menggunakan pedoman pengkreditan pajak masukan sebesar 80% (delapan puluh persen) dari pajak keluaran yang seharusnya dipungut;

2) Dengan demikian koreksi DPP Perolehan BKP/JKP yang PM-nya dapat dikreditkan Masa Pajak Juni 2019 adalah sebagai berikut:

PENELITIAN SETELAH SURAT PEMBERITAHUAN UNTUK HADIR (SPUH) bahwa pada hari Selasa tanggal 3 Desember 2024, Penelaah Keberatan mengundang Wajib Pajak untuk memberikan keterangan atau memperoleh penjelasan mengenai keberatannya melalui Surat Pemberitahuan Untuk Hadir. Wajib Pajak hadir dan memberikan tanggapan tertulis. Atas kehadiran dan memberikan tanggapan tertulis telah dibuatkan Berita Acara tanggal 03 Desember 2024;

Tanggapan Wajib Pajak

Wajib Pajak memberikan tanggapan hasil penelitian tim peneliti yang pada intinya sama dengan argumentasi yang Wajib Pajak ajukan di dalam surat keberatan dengan penjelasan sebagai berikut:

Dari alasan penolakan Tim Peneliti pada SPUH, berikut ini poin-poin yang menurut Wajib Pajak adalah tidak sesuai dan tidak tepat.

1. Biaya Akuisisi pada Transaksi Pembiayaan Sewa Guna Usaha Wajib Pajak Wajib Pajak tidak setuju dengan pendapat yang tertuang pada hasil penelitian Surat Pemberitahuan Untuk Hadir sebagaimana berikut:

Surat Edaran Otoritas Jasa Keuangan (OJK) Nomor SE-06/D.05/2013 Lampiran I tentang Penetapan Tarif Premi Pada Lini Usaha Asuransi Kendaraan Bermotor Tahun 2014:

Butir 8:

Komisi adalah komponen biaya akuisisi yang menjadi hak agen asuransi atau bank atau perusahaan pembiayaan sebagai imbalan jasa keperantaraan yang telah diberikan

Butir 9:

Diskon adalah potongan harga premi yang hanya diberikan langsung kepada tertanggung jika tidak ada klaim pada periode polis sebelumnya.;

Surat Edaran Otoritas Jasa Keuangan nomor SE-06/D.05/2013 yang digunakan oleh Peneliti Keberatan dalam uraian SPUH sudah dicabut pada 30 Juni 2015 dan dinyatakan tidak berlaku melalui Surat Edaran Otoritas Jasa Keuangan Nomor 21/SEOJK.05/2015 sehingga dapat dipastikan ketentuan yang digunakan oleh Peneliti Keberatan adalah tidak relevan dengan sengketa keberatan;

Pada 1 April 2017, Otoritas Jasa Keuangan menerbitkan Surat Edaran Nomor 6/SEOJK.05/2017 yang mengatur tentang Penetapan Tarif Premi atau Kontribusi pada Lini Usaha Asuransi Harta Benda dan Asuransi Kendaraan

Bermotor. Pada tahun 2017, Surat Edaran 21/SEOJK.05/2015 dicabut dan dinyatakan tidak berlaku;

Berikut kutipan dari 6 /SEOJK.05/2017 angka VII Biaya Akuisisi:

“Perusahaan dapat memberikan bagian dari tarif Premi atau Kontribusi berupa biaya akuisisi dalam bentuk komisi, diskon, dan/atau bentuk lainnya kepada Perusahaan Pialang Asuransi, Agen Asuransi, dan/atau pihak ketiga lainnya yang terkait dengan perolehan bisnis asuransi, termasuk kepada pemegang polis, tertanggung, atau peserta.”

Seharusnya Peneliti Keberatan dapat memastikan transaksi yang menjadi sengketa berdasarkan dokumen pengakuan antar pihak yang melakukan transaksi. Dokumen tersebut berupa surat pernyataan (Statement Letter) yang menyatakan bahwa benar perusahaan asuransi memberikan discount kepada Wajib Pajak, dan bukan merupakan komisi. Sehingga klausal atau perjanjian kerjasama Perusahaan Asuransi dengan Wajib Pajak bukan merupakan jasa pemasaran sebagaimana diasumsikan oleh Tim Peneliti Keberatan;

Hal ini sejalan dengan Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 35/POJK.05/2018 Tentang Penyelenggaraan Usaha Perusahaan Pembiayaan pasal 22 ayat 2 berbunyi sebagai berikut: “Pendapatan yang akan diterima terkait dengan pembiayaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), terdiri atas:

a. pendapatan bunga sebelum memperhitungkan cost of fund;

b. pendapatan diskon asuransi dan/atau penjaminan;

c. pendapatan administrasi; dan d. pendapatan provisi

Jika Tim Peneliti Keberatan berpendapat bahwa Wajib Pajak menerima komisi, hal ini bertolak belakang dengan POJK 35 pasal 22 ayat 2 huruf b pendapatan diskon Asuransi bukan Pendapatan Komisi Asuransi;

2. Diskon Asuransi yang diterima oleh Wajib Pajak bukan merupakan Komisi Jasa Memasarkan Produk Asuransi (Jasa Pemasaran)

Wajib Pajak tidak setuju dengan pendapat Tim Peneliti Keberatan untuk mempertahankan koreksi pemeriksa sesuai SPUH dengan penjelasan sebagai berikut;

Wajib Pajak merupakan perusahaan yang hanya bergerak di bidang jasa pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (finance leasing). Kegiatan usaha Wajib Pajak ini sesuai dengan Audit Report dan Izin Usaha sebagai Perusahaan Pembiayaan dari Dewan Komisioner Otoritas Jasa Keuangan ("OJK") melalui Keputusan No. KEP-118/D.05/2014 tanggal 24 September 2014. Wajib Pajak hanya menawarkan atau melakukan jasa pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (finance leasing) dan tidak memberikan jasa keuangan lainnya sama sekali;

Karakteristik dari perusahaan jasa pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi ialah unit yang diasuransikan masih menjadi milik perusahaan pembiayaan sampai dengan pelunasan, oleh karena itu yang menjadi tertanggung adalah perusahaan pembiayaan sendiri atau kami selaku Wajib Pajak.

Sebagaimana yang dimuat dalam Peraturan OJK No. 35/POJK.05/2018 tentang Penyelenggaraan Usaha Perusahaan Pembiayaan ("Peraturan OJK No. 35/POJK.05/2018") menjelaskan mengenai ketentuan-ketentuan khusus untuk perusahaan pembiayaan yaitu sebagai berikut:

a. Pasal 1 ayat (5) Peraturan OJK No. 35/POJK.05/2018 menjelaskan usaha finance lease sebagai berikut:

“Finance Lease yang selanjutnya disebut Sewa Pembiayaan adalah kegiatan pembiayaan dalam bentuk penyediaan barang oleh Perusahaan Pembiayaan untuk digunakan debitur selama jangka waktu tertentu, yang mengalihkan secara substansial manfaat dan risiko atas barang yang dibiayai.” b. Pasal 8 Peraturan OJK No. 35/POJK.05/2018 mengatur sebagai berikut: "(1) Sewa Pembiayaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf a dilakukan dalam penyediaan barang oleh Perusahaan Pembiayaan untuk digunakan oleh Debitur selama jangka waktu tertentu, yang mengalihkan secara substansial manfaat dan risiko atas barang yang dibiayai;

(2) Dalam hal perjanjian Sewa Pembiayaan masih berlaku, kepemilikan atas barang objek transaksi Sewa Pembiayaan berada pada Perusahaan Pembiayaan.”

c. Pasal 28 ayat (1) Peraturan OJK No. 35/POJK.05/2018 mengatur sebagai berikut:

“Perusahaan Pembiayaan yang melakukan mitigasi risiko dengan cara pengalihan risiko sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (2) huruf b wajib menggunakan perusahaan asuransi yang memenuhi ketentuan sebagai berikut:

a. telah mendapatkan izin usaha dari Otoritas Jasa Keuangan; dan b. tidak dalam pengenaan sanksi administratif berupa pembatasan kegiatan usaha dari Otoritas Jasa Keuangan….”

Hal tersebut dapat dibuktikan dengan dokumen – dokumen pendukung atas kegiatan tersebut yakni Perjanjian Asuransi dengan Perusahaan Asuransi nomor 669/DIR/VII/2016 pada pasal 1 angka 3 “Tertanggung adalah Pihak Pertama QQ debitur”, Polis Asuransi pada nama tertanggung yakni PT. Hino Finance Indonesia QQ. PT. Intitrans Makmur Kencana dan Perjanjian Pembiayaan nomor J2120190400001141 pada pasal 6 yang mengatur tentang Hak Milik atas Barang bahwa Wajib Pajak adalah pemilik satu-satunya atas barang;

Uraian diatas sudah sesuai dengan Hasil Penelitian dari Tim Peneliti Keberatan yang dituangkan dalam Surat Pemberitahuan Untuk Hadir. Berikut kami kutip kembali: Pasal 1 Undang-Undang Nomor 40 Tahun 2014 tentang Perasuransian antara lain mengatur sebagai berikut:

Angka 1, bahwa Asuransi adalah perjanjian antara dua pihak, yaitu perusahaan asuransi dan pemegang polis, yang menjadi dasar bagi penerimaan premi oleh perusahaan asuransi sebagai imbalan untuk:

c) Memberikan penggantian kepada tertanggung atau pemegang polis karena kerugian, kerusakan, biaya yang timbul, kehilangan keuntungan, atau tanggung jawab hukum kepada pihak ketiga yang mungkin diderita tertanggung atau pemegang polis karena terjadinya suatu peristiwa yang tidak pasti; atau d) Memberikan pembayaran yang didasarkan pada meninggalnya tertanggung atau pembayaran yang didasarkan pada hidupnya tertanggung dengan

manfaat yang besarnya telah ditetapkan dan/atau didasarkan pada hasil pengelolaan dana;

Angka 4, bahwa Usaha Perasuransian adalah segala usaha menyangkut jasa pertanggungan atau pengelolaan risiko, pertanggungan ulang risiko, pemasaran dan distribusi produk asuransi atau produk asuransi Syariah, konsultasi dan keperantaan asuransi, asuransi Syariah, reasuransi, atau reasuransi Syariah, atau penilaian kerugian asuransi atau asuransi Syariah; Angka 5, bahwa Usaha Asuransi Umum adalah usaha jasa pertanggungan risiko yang memberikan penggantian kepada tertanggung atau pemegang polis karena kerugian, kerusakan, biaya yang timbul, kehilangan keuntungan, atau tanggung jawab hukum kepada pihak ketiga yang mungkin diderita tertanggung atau pemegang polis karena terjadinya suatu peristiwa yang tidak pasti; dan Angka 23, bahwa Tertanggung adalah Pihak yang menghadapi risiko sebagaimana diatur dalam perjanjian Asuransi atau perjanjian reasuransi; Dari pengertian-pengertian tersebut dapat disimpulkan bahwa asuransi adalah kerjasama antara penanggung dengan tertanggung untuk menghadapi risiko- risiko yang terjadi. Jika dihubungkan dengan sengketa, pihak penanggung adalah perusahaan asuransi sedangkan pihak tertanggung adalah Wajib Pajak (PT Hino Finance Indonesia) dan pendapatan yang diterima Wajib Pajak terdiri dari pendapatan bunga sebelum, pendapatan diskon asuransi dan/atau penjaminan, pendapatan administrasi, dan pendapatan provisi yang merupakan pendapatan tidak terpisah (satu kesatuan);

Pada pembukuan yang dilakukan Wajib Pajak terdapat pendapatan berupa discount insurance dari premi asuransi yang dicatat pada saldo akun Finance Lease Discount Insurance yang merupakan bagian dari peredaran usaha Wajib Pajak yang menjalankan kegiatan sewa guna usaha dengan hak opsi. Pendapatan diskon asuransi yang diterima oleh Wajib Pajak sebagai pihak tertanggung bukanlah imbalan atas pemberian referensi asuransi. Referensi yang diberikan oleh Wajib Pajak hanya memberikan daftar dari Perusahaan Asuransi yang berkredibilitas kepada calon pelanggan (calon debitur) dan bukan dalam bentuk memasarkan produk. Debitur diberikan kebebasan sepenuhnya untuk memilih Perusahaan Asuransi;

Daftar Perusahaan Asuransi berisikan nama Perusahaan Asuransi yang sudah melewati tahap seleksi perusahaan asuransi berkredibilitas sehingga dapat meminimalisir risiko bagi tertanggung (Wajib Pajak) dengan beberapa pertimbangan yakni keberadaan perusahaan asuransi dapat mengakomodir wilayah operasi customer dan perusahaan asuransi yang banyak diminati customer. Dengan seleksi tersebut, Wajib Pajak dapat mengalihkan resiko atas barang yang disewa guna usahakan.

Bahwa dengan adanya asuransi dapat memitigasi atau meminimalisir timbulnya kerugian bagi Wajib Pajak akibat kehilangan dan/atau kerusakan kendaraan bermotor yang diberikan fasilitas pembiayaan sewa guna usaha. Apabila terjadi kerugian dan mendapat ganti rugi atau pembayaran, maka ganti rugi atau pembayaran tersebut secara langsung dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada Wajib Pajak untuk kemudian diperhitungkan dengan saldo piutang pembiayaan Sewa Guna Usaha (Piutang Sewa Pembiayaan). Meskipun demikian, keputusan terkait perusahaan asuransi mana dari nama-nama perusahaan-perusahaan asuransi yang dipilih dan disediakan oleh Wajib Pajak yang akan digunakan oleh pelanggan merupakan wewenang customer; Berdasarkan perjanjian sewa pembiayaan antara Wajib Pajak dengan para customer-nya, tercantum nilai premi asuransi yang harus dibayar oleh customer. Di lain sisi, perusahaan asuransi menerbitkan polis asuransi dengan Wajib Pajak tercantum sebagai “Tertanggung” QQ Customer/Debitur, sehingga Wajib Pajak merupakan pemilik dari unit/objek yang diasuransikan;

Selain itu, Wajib Pajak merupakan perusahaan pembiayaan non-Bank yang tidak memiliki ijin usaha sebagai agen asuransi yang dapat menerima imbalan/komisi asuransi. Lagi pula, dalam setiap polis asuransi maupun dokumen lainnya tidak ada besaran imbalan atau komisi yang diterima oleh Wajib Pajak. Bahkan perusahaan asuransi memberikan surat pernyataan (Statement Letter) yang menyatakan bahwa benar perusahaan asuransi memberikan insurance discount kepada Wajib Pajak, yang bukan merupakan komisi;

Berdasarkan alasan-alasan tersebut di atas, nyata-nyata Wajib Pajak merupakan perusahaan yang bergerak di bidang jasa pembiayaan, yang

merupakan jasa yang tidak terutang PPN sesuai dengan Pasal 4A ayat (3) huruf d UU PPN. Wajib Pajak juga tidak menerima komisi apapun dari perusahaan asuransi melainkan mendapatkan diskon premi asuransi yang merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan (satu kesatuan) dari kegiatan usaha utama Wajib Pajak sebagai perusahaan pembiayaan.

Bahwa sebagai perusahaan pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (finance leasing), penerima manfaat yang akan menikmati keuntungan maupun menanggung kerugian atas efek asuransi atau tertanggung asuransi adalah perusahaan pembiayaan sehingga tidak mungkin bagi Wajib Pajak sebagai tertanggung akan mendapatkan komisi atas penjualan premi asuransi dari Perusahaan Asuransi. Di samping itu, pada Tahun Pajak 2018 dan 2019, Wajib Pajak bukan merupakan Pengusaha Kena Pajak ("PKP") dan tidak pernah dikukuhkan sebagai PKP sampai dengan April 2022.

Pada tanggal 28 Juni 2024, Pengadilan Pajak telah menerbitkan putusan berupa mengabulkan seluruhnya atas permohonan wajib pajak tentang Keberatan Wajib Pajak atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Pertambahan Nilai tahun 2020. Dengan materi yang serupa yakni Pendapatan Diskon Asuransi.

Lebih lanjut, pada Pasal 1 Keputusan Menteri Keuangan No. 1169/KMK.01/1991 tentang Kegiatan Sewa Guna Usaha (Leasing) ("KMK- 1169/KMK.01/1991") mengatur sebagai berikut:

“Sewa-guna-usaha (Leasing) adalah kegiatan pembiayaan dalam bentuk penyediaan barang modal baik secara sewa-guna-usaha dengan hak opsi (finance lease) maupun sewa guna usaha tanpa hak opsi (operating lease) untuk digunakan oleh Lessee selama jangka waktu tertentu berdasarkan pembayaran secara berkala;…”

Ketentuan KMK-1169/KMK.01/1991 ini kemudian diatur lebih lanjut pada Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak No. SE-129/PJ/2010 tentang Perlakuan Pajak Pertambahan Nilai atas Transaksi Sewa Guna Usaha dengan Hak Opsi dan Transaksi Penjualan dan Penyewagunausahaan Kembali sebagai berikut:

a. "Transaksi sewa guna usaha (leasing) dengan hak opsi

Dalam hal Barang Kena Pajak berupa barang modal yang menjadi objek pembiayaan berasal dari pemasok (supplier) :

a. Barang Kena Pajak tersebut dianggap diserahkan secara langsung oleh Pengusaha Kena Pajak pemasok (supplier) kepada lessee;

b. Lessor tidak perlu dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak karena dianggap hanya menyerahkan jasa pembiayaan yang merupakan jenis jasa yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai;

c. Pengusaha Kena Pajak pemasok wajib menerbitkan Faktur Pajak kepada lessee dengan menggunakan identitas lessee sebagai pembeli Barang Kena Pajak/penerima Jasa Kena Pajak (tidak menggunakan metode qualitate qua (q.q.));

d. Dasar Pengenaan Pajak yang dicantumkan dalam Faktur Pajak sebagaimana dimaksud pada huruf c) adalah sebesar Harga Jual dari Pengusaha Kena Pajak pemasok."

Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa atas kegiatan usaha Wajib Pajak berupa jasa pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (Finance Leasing) merupakan jasa yang tidak dikenai PPN;

3. Konsistensi Perlakuan Pajak

bahwa terdapat inkonsistensi perlakuan perpajakan dari produk hukum Wajib Pajak tahun pajak 2017 dan 2020. Bahwa pada hasil pemeriksaan tahun pajak 2017, sebagaimana diuraikan pada Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan (SPHP) Nomor: SPHP-004898 tanggal 17 Desember 2019 yang diterbitkan oleh Kantor Pelayanan Pajak Pratama Jakarta Jatinegara diketahui bahwa tidak ada koreksi atas Pajak Pertambahan Nilai (PPN) Masa Pajak Januari sd Desember 2017, melainkan hanya terdapat koreksi atas PPh Badan tahun pajak 2017 dan Pajak Penghasilan (PPh) Masa Pasal 21;

Selain itu, pada tanggal 28 Juni 2024 Pengadilan Pajak telah menerbitkan putusan yang berupa mengabulkan seluruhnya atas permohonan Wajib Pajak Masa Pajak Januari 2020-Desember 2020 yang atas sengketa koreksi yang sama dengan tahun pajak 2018 dan 2019 yakni Pendapatan Diskon Asuransi. Dengan adanya koreksi yang dilakukan oleh Pemeriksa untuk sengketa keberatan mengakibatkan adanya inkonsistensi padahal tidak ada perubahan

usaha dari Wajib Pajak. Sehingga untuk kepastian hukum, maka koreksi yang menjadi sengketa seharusnya dibatalkan;

4. Koreksi DPP Perolehan Barang dan Jasa sebesar Rp1.687.714.568,00 Wajib Pajak tidak setuju dengan koreksi yang dilakukan oleh Pemeriksa dan dipertahankan oleh Tim Peneliti atas DPP Perolehan Barang dan Jasa (Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan) Masa Pajak Juni 2019 sebesar Rp1.687.714.568,00 sesuai dengan penjelasan pada poin 1;

Berdasarkan penjelasan pada poin di atas, Wajib Pajak tidak setuju atas koreksi DPP Penyerahan Barang dan Jasa yang berasal dari akun Finance Lease Discount Masa Pajak Juni 2019 sebesar Rp2.109.643.210,00 dan koreksi atas DPP Perolehan Barang dan Jasa Masa Pajak Juni 2019 sebesar Rp1.687.714.568,00 seharusnya juga dibatalkan;

Tanggapan Tim Peneliti:

Tim peneliti mempertahankan koreksi pemeriksa sebagaimana yang telah disampaikan kepada Wajib Pajak dengan penjelasan terperinci yang dituangkan di dalam Lampiran SPUH sebagai berikut:

1. Tim Peneliti sependapat dengan Wajib Pajak yang menyatakan:

- “Surat Edaran Otoritas Jasa Keuangan nomor SE-06/D.05/2013 yang digunakan oleh Peneliti Keberatan dalam uraian SPUH sudah dicabut pada 30 Juni 2015 dan dinyatakan tidak berlaku melalui Surat Edaran Otoritas Jasa Keuangan Nomor 21/SEOJK.05/2015”;

- “Pada 1 April 2017, Otoritas Jasa Keuangan menerbitkan Surat Edaran Nomor 6/SEOJK.05/2017 yang mengatur tentang Penetapan Tarif Premi atau Kontribusi pada Lini Usaha Asuransi Harta Benda dan Asuransi Kendaraan Bermotor. Pada tahun 2017, Surat Edaran 21/SEOJK.05/2015 dicabut dan dinyatakan tidak berlaku.”

- Berikut kutipan dari Surat Edaran Nomor 6/SEOJK.05/2017 angka VII Biaya Akuisisi:

“Perusahaan dapat memberikan bagian dari tarif Premi atau Kontribusi berupa biaya akuisisi dalam bentuk komisi, diskon, dan/atau bentuk lainnya kepada Perusahaan Pialang Asuransi, Agen Asuransi, dan/atau pihak ketiga lainnya

yang terkait dengan perolehan bisnis asuransi, termasuk kepada pemegang polis, tertanggung, atau peserta.”

2. Tim peneliti menggunakan dasar hukum terbaru yang digunakan oleh Wajib Pajak yaitu Surat Edaran Nomor 06/SEOJK.05/2017 yang mengatur tentang Penetapan Tarif Premi atau Kontribusi pada Lini Usaha Asuransi Harta Benda dan Asuransi Kendaraan Bermotor dimana pada angka VII mengatur Biaya Akuisisi (termasuk) dalam bentuk komisi, diskon, dan/atau bentuk lainnya kepada Perusahaan Pialang Asuransi, Agen Asuransi, dan/atau pihak ketiga lainnya yang terkait dengan perolehan bisnis asuransi, termasuk kepada pemegang polis, tertanggung, atau peserta;

3. Dengan demikian definisi komisi yang diatur di dalam Surat Edaran Otoritas Jasa Keuangan (OJK) Nomor SE-06/D.05/2013 Lampiran I butir 8 pada intinya adalah sama dengan yang diatur di dalam Surat Edaran Nomor 06/SEOJK.05/2017, dimana komisi adalah salah satu bentuk atau komponen biaya akuisisi (termasuk diskon atau bentuk lainnya yang pada prinsipnya terkait dengan perolehan bisnis asuransi);

4. Argumentasi Wajib Pajak yang menyatakan:

“Pendapatan diskon asuransi yang diterima oleh Wajib Pajak sebagai pihak tertanggung bukanlah imbalan atas pemberian referensi asuransi. Referensi yang diberikan oleh Wajib Pajak hanya memberikan daftar dari Perusahaan Asuransi yang berkredibilitas kepada calon pelanggan (calon debitur) dan bukan dalam bentuk memasarkan produk. Debitur diberikan kebebasan sepenuhnya untuk memilih Perusahaan Asuransi”;

Tidak tepat oleh karena faktanya penggunaan istilah “Diskon” terkait dengan biaya akuisisi yang timbul dari perolehan bisnis perusahaan asuransi hanya digunakan oleh Perusahaan Asuransi Wahana Tata. PT Asuransi Centra Asia (ACA) (Kontrak No. 093/DIR/TH/XII/14) menggunakan istilah “Komisi”, PT sompo Insurance Indonesia (Kontrak No. 122/AM-ADM/X/2016) menjelaskan dengan “Imbalan Jasa berupa biaya akuisisi sesuai dengan ketentuan sebagaimana yang diatur…”

Dari rangkuman kontrak perusahaan Asuransi yang Wajib Pajak berikan pada saat proses keberatan, dapat ditarik suatu kesimpulan bahwa adanya imbalan jasa

berupa biaya akuisisi yang diberikan dari perusahaan asuransi dalam perolehan bisnis asuransi kepada Wajib Pajak dalam bentuk komisi, diskon atau bentuk lainnya sejalan yang juga diatur di dalam Surat Edaran Nomor 06/SEOJK.05/2017. Bahwa secara substansi jasa tersebut termasuk ke dalam jasa penunjang asuransi yang pengenaan PPN berdasarkan Pasal 4A ayat (3) UU PPN beserta penjelasannya. Dengan demikian Tim Peneliti Mempertahankan hasil penelitian permohonan keberatan Wajib Pajak sebagaimana yang dituangkan di dalam Lampiran Surat Pemberitahuan Untuk Hadir.

PERHITUNGAN PUTUSAN KEBERATAN

Berdasarkan uraian tersebut di atas, maka dapat diketahui bahwa tidak terdapat ketidakbenaran dalam penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang BayarPajakPertambahanNilaiBarangDanJasaNomor 00071/207/19/007/23 tanggal 20 Desember 2023 Masa Pajak Juni 2019. Dengan demikian diusulkan menolak keberatan Wajib Pajak dan mempertahankan jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagai berikut

KESIMPULAN DAN USUL

Kesimpulan

Berdasarkan penelitian surat banding, data dan dokumen sebagaimana diuraikan pada bagian di atas, maka disimpulkan bahwa:

a. Surat banding nomor 006/ACC/HFI/III/2025 tanggal 04 Maret 2025 berdasarkan penelitian sementara dan sesuai dengan data yang ada tidak memenuhi ketentuan formal sebagaimana diatur dalam Pasal 27 dan Pasal 32 Undang- Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang- Undang Nomor 6 Tahun 2023 tentang Penetapan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 2 Tahun 2022 tentang Cipta Kerja menjadi Undang-Undang dan Pasal 35 ayat (1) dan (2) serta Pasal 36 ayat (1), (2), (3) dan (4) serta Pasal 37 ayat (1) Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak;

b. Keputusan Terbanding Nomor KEP-00365/KEB/PJ/WPJ.20/2024 tanggal 12 Desember 2024 yang diterbitkan berdasarkan kuasa Pasal 26 Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 6 Tahun 2023 tentang Penetapan Peraturan Pemerintah Pengganti

Undang-Undang Nomor 2 Tahun 2022 tentang Cipta Kerja menjadi Undang- Undang telah sesuai dengan data dan ketentuan yang berlaku;

c. Koreksi terbanding telah sesuai dengan ketentuan perundang-undangan perpajakan yang berlaku;

Usul

Berdasarkan uraian tersebut di atas, maka diusulkan kepada Pengadilan Pajak untuk:

a. Menyatakan bahwa permohonan banding Pemohon Banding tidak dapat diterima karena tidak memenuhi ketentuan formal;

b. Menolak permohonan banding Pemohon Banding dan tetap mempertahankan Keputusan Terbanding Nomor KEP-00365/KEB/PJ/WPJ.20/2024 tanggal 12 Desember 2024 Masa Pajak Juni 2019

Menimbang, bahwa Pemohon Banding dalam Surat Bantahan Nomor 008/ACC/HFI/VI/2025 tanggal 19 Juni 2025, pada pokoknya mengemukakan hal- hal sebagai berikut:

KETENTUAN FORMAL

Menurut Pemohon Banding

bahwa Pemohon Banding tidak setuju dengan pendapat Terbanding pada Surat Uraian Banding yaitu:

1. Terbanding menyatakan “Surat Banding tidak dilampiri bukti pembayaran pajak karena tidak ada pajak yang masih harus dibayar yang disetujui dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan“ adalah pendapat yang tidak benar karena Pemohon Banding telah melampirkan bukti pembayaran pada surat permohonan banding tanggal 04 Maret 2025 berupa Bukti Penerimaan Negara (BPN) sebesar Rp60.622.709,00 yang dibayarkan pada tanggal 8 Januari 2024 sebagaimana jumlah kurang bayar sesuai SKPKB No. 00071/207/19/007/23 tanggal 20 Desember 2023;

2. Terbanding menyatakan “Penandatangan Surat Banding tidak melampirkan bukti keberadaan pada saat penandangan banding.” adalah tidak benar karena Pemohon Banding dapat membuktikan Bapak Taiki Onoue dan Bapak Budi Arifianto Wibisana selaku penandatangan Surat Banding berada di Indonesia

pada saat menandatangani surat banding dengan bukti berupa scan paspor dari masing-masing Direktur;

Dengan demikian, Surat Permohonan Banding terhadap Surat Keputusan Terbanding Nomor KEP-00365/KEB/PJ/WPJ.20/2024 tanggal 12 Desember 2024 telah memenuhi ketentuan formal sebagaimana dipersyaratkan dalam UU KUP dan UU Pengadilan Pajak.

MENGENAI POKOK SENGKETA DAN ALASAN BANDING

Bahwa yang menjadi pokok sengketa dalam permohonan banding ini adalah koreksi Terbanding yang tidak disetujui oleh Pemohon Banding dengan rincian sebagai berikut:

1. Koreksi DPP Penyerahan yang PPN-nya Harus Dipungut Sendiri sebesar Rp2.109.643.210,00

Menurut Pemohon Banding

Bahwa sesuai surat permohonan, Pemohon Banding tidak setuju terhadap koreksi DPP Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri Masa Pajak Juni 2019 dari pendapatan discount insurance sebesar Rp2.109.643.210,00 atas akun Finance Lease Discount Insurance tahun pajak 2019 sebesar Rp25.985.776.883,00 yang dibagi menjadi 12 Masa Pajak;

Bahwa materi substansi telah Pemohon Banding uraikan dan sampaikan penjelasan pada surat banding dan tanggapan SPUH. Namun Terbanding mempertahankan koreksi yang dilakukan oleh Terbanding. Berikut ini tanggapan Pemohon Banding atas alasan dari Terbanding yang mana alasan penolakan dari Terbanding adalah tidak tepat dan seharusnya dibatalkan; Tanggapan Pemohon Banding atas Surat Uraian Banding (SUB) tanggal 21 Mei 2025

Dari alasan Terbanding pada SUB, berikut ini poin-poin yang menurut Pemohon Banding adalah tidak sesuai dan tidak tepat.

1. Hasil Penelitian Terbanding

Setelah mempelajari SUB dari Terbanding tentang Hasil Penelitian Terbanding, berikut Pemohon Banding uraikan bantahan atas SUB dari Terbanding.

a. Biaya Akuisisi pada Transaksi Pembiayaan Sewa Guna Usaha Pada 1 April 2017, Otoritas Jasa Keuangan (OJK) menerbitkan Surat Edaran Nomor 6/SEOJK.05/2017 yang mengatur tentang Penetapan Tarif Premi atau Kontribusi pada Lini Usaha Asuransi Harta Benda dan Asuransi Kendaraan Bermotor.

Pada SE-6/SEOJK.05/2017 angka VII disebutkan Biaya Akuisisi, “Perusahaan dapat memberikan bagian dari tarif Premi atau Kontribusi berupa biaya akuisisi dalam bentuk komisi, diskon, dan/atau bentuk lainnya kepada Perusahaan Pialang Asuransi, Agen Asuransi, dan/atau pihak ketiga lainnya yang terkait dengan perolehan bisnis asuransi, termasuk kepada pemegang polis, tertanggung, atau peserta.”

Lebih lanjut, pada Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 35/POJK.05/2018 tentang Penyelenggaraan Usaha Perusahaan Pembiayaan Pasal 22 ayat 2 berbunyi sebagai berikut: “Pendapatan yang akan diterima terkait dengan pembiayaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), terdiri atas:

a. pendapatan bunga sebelum memperhitungkan cost of fund;

b. pendapatan diskon asuransi dan/atau penjaminan;

c. pendapatan administrasi; dan

d. pendapatan provisi

Jika Terbanding berpendapat bahwa Pemohon Banding menerima komisi, hal ini bertolak belakang dengan POJK 35 pasal 22 ayat 2 huruf b pendapatan diskon asuransi bukan Pendapatan Komisi Asuransi; Bahwa Pemohon Banding mempunyai usaha dalam bidang jasa pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi. Perusahaan Pembiayaan (Pemohon Banding) adalah sebagai Tertanggung Asuransi wajib melakukan mitigasi risiko yang mungkin timbul kerugian akibat kehilangan dan/atau kerusakan kendaraan bermotor yang

diberikan fasilitas pembiayaan sewa guna usaha melalui mekanisme asuransi. Bahwa Pemohon Banding selaku pemilik unit sampai dengan Sewa Guna Usaha selesai memiliki risiko atas unit yang dibiayai wajib melakukan penutupan asuransi (coverage agreement) melalui Perusahaan Asuransi sebagaimana telah diatur oleh Otoritas Jasa Keuangan pada Pasal 26 dan Pasal 28 Peraturan Nomor 35/POJK.05/2018;

Pasal 26 ayat (1) dan (2) Peraturan nomor 35/POJK.05/2018 mengatur bahwa:

1. ”Perusahaan Pembiayaan wajib melakukan mitigasi risiko pembiayaan;

2. Mitigasi risiko pembiayaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dapat dilakukan dengan cara:

a. mengalihkan risiko pembiayaan melalui mekanisme asuransi kredit atau penjaminan kredit sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan;

b. mengalihkan risiko atas agunan dari kegiatan pembiayaan melalui mekanisme asuransi; dan/atau

c. melakukan pembebanan jaminan fidusia, hak tanggungan, atau hipotek atas agunan dari kegiatan pembiayaan.”

Pasal 28 ayat (1) Peraturan OJK No. 35/POJK.05/2018 mengatur sebagai berikut: “Perusahaan Pembiayaan yang melakukan mitigasi risiko dengan cara pengalihan risiko sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (2) huruf b wajib menggunakan perusahaan asuransi yang memenuhi ketentuan sebagai berikut:

a. telah mendapatkan izin usaha dari Otoritas Jasa Keuangan; dan

b. tidak dalam pengenaan sanksi administratif berupa pembatasan kegiatan usaha dari Otoritas Jasa Keuangan….”

Sesuai perjanjian antara Pemohon Banding (selaku “Tertanggung”) dengan Perusahaan Asuransi (selaku “Penanggung”), nilai polis yang dibayarkan oleh Pemohon Banding (Tertanggung) kepada Perusahaan Asuransi (Penanggung) mendapatkan diskon premi.

Dimana premi yang dibayarkan oleh Pemohon Banding (Tertanggung) kepada Perusahaan Asuransi (Penanggung) setelah dikurangi diskon premi merupakan satu kesatuan dari pembiayaan yang tidak dapat dipisahkan;

Selain daripada itu, Pemohon Banding selaku pemilik unit kendaraan mengasuransikan unit sewa guna usaha tersebut dengan Perusahaan Asuransi dan kemudian membebankan biaya asuransi tersebut sebagai tambahan kewajiban customer terhadap Pemohon Banding. Dari kegiatan usaha di bidang pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi, Pemohon Banding menanggung risiko berupa tidak dibayarnya kewajiban Pelanggannya (Customer) dan juga resiko atas unit kendaraan yang dibiayai dalam Sewa Guna Usaha tersebut mengalami kecelakaan atau kehilangan atau kerusakan yang menyebabkan unit tersebut tidak dapat dipergunakan untuk bekerja sebagaimana mestinya;

Bahwa dari penutupan asuransi (coverage) yang dilakukan, Pemohon Banding merupakan Tertanggung yang mempunyai kepentingan terhadap suatu objek pertanggungan dan telah menutup asuransi/mempertanggungjawabkan objeknya. Hal tersebut dapat

dilihat dari nama tertanggung yang tercantum dalam

Polis/Sertifikat Asuransi adalah nama Pemohon Banding (sebagai

tertanggung yang juga namanya tertera dalam perjanjian

pembiayaan) QQ Pelanggannya (Customer), demikian juga dengan bukti pembayaran yang dibayarkan kepada Perusahaan Asuransi adalah nama Pemohon Banding. Dengan dicantumkannya nama Pemohon Banding dalam polis asuransi yang diterbitkan oleh perusahaan asuransi tidak dapat dianggap bahwa Pemohon Banding bertindak sebagai perantara asuransi atau broker, karena dalam perjanjian hanya ada 2 (dua) pihak yaitu perusahaan asuransi selaku Penanggung dengan Pemohon Banding selaku Tertanggung. Sehingga hubungan antara Pemohon Banding dengan perusahaan asuransi adalah antara pihak tertanggung dengan pihak asuransi atau

antara Customer dengan Supplier maka atas pemberian diskon dari pihak asuransi tidak dapat disimpulkan sebagai pemberian komisi jasa perantara

b. Diskon Asuransi yang diterima oleh Pemohon Banding bukan

merupakan Komisi Jasa Memasarkan Produk Asuransi (Jasa

Pemasaran)

Pemohon Banding merupakan perusahaan yang hanya bergerak di bidang jasa pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (finance leasing). Kegiatan usaha Pemohon Banding ini sesuai dengan Audit Report dan Izin Usaha sebagai Perusahaan Pembiayaan dari Dewan Komisioner Otoritas Jasa Keuangan ("OJK") melalui Keputusan No. KEP-118/D.05/2014 tanggal 24 September 2014. Pemohon Banding hanya menawarkan atau melakukan jasa pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (finance leasing) dan tidak memberikan jasa keuangan lainnya sama sekali

Karakteristik dari perusahaan jasa pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi ialah unit yang diasuransikan masih menjadi milik perusahaan pembiayaan sampai dengan pelunasan, oleh karena itu yang menjadi tertanggung adalah perusahaan pembiayaan sendiri atau kami selaku Pemohon Banding.

Sebagaimana yang dimuat dalam Peraturan OJK No. 35/POJK.05/2018 tentang Penyelenggaraan Usaha Perusahaan Pembiayaan ("Peraturan OJK No. 35/POJK.05/2018") menjelaskan mengenai ketentuan-ketentuan khusus untuk perusahaan pembiayaan yaitu sebagai berikut:

a. Pasal 1 ayat (5) Peraturan OJK No. 35/POJK.05/2018 menjelaskan usaha finance lease sebagai berikut: “Finance Lease yang selanjutnya disebut Sewa Pembiayaan adalah kegiatan pembiayaan dalam bentuk penyediaan barang oleh Perusahaan Pembiayaan untuk digunakan debitur selama jangka waktu tertentu, yang mengalihkan secara substansial manfaat dan risiko atas barang yang dibiayai.”

b. Pasal 8 Peraturan OJK No. 35/POJK.05/2018 mengatur sebagai berikut:

"(1)Sewa Pembiayaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat

(1) huruf a dilakukan dalam penyediaan barang oleh Perusahaan Pembiayaan untuk digunakan oleh Debitur selama jangka waktu tertentu, yang mengalihkan secara substansial manfaat dan risiko atas barang yang dibiayai;

(2) Dalam hal perjanjian Sewa Pembiayaan masih berlaku, kepemilikan atas barang objek transaksi Sewa Pembiayaan berada pada Perusahaan Pembiayaan.”

c. Pasal 28 ayat (1) Peraturan OJK No. 35/POJK.05/2018 mengatur sebagai berikut: “Perusahaan Pembiayaan yang melakukan mitigasi risiko dengan cara pengalihan risiko sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (2) huruf b wajib menggunakan perusahaan asuransi yang memenuhi ketentuan sebagai berikut:

a. telah mendapatkan izin usaha dari Otoritas Jasa Keuangan; dan

b. tidak dalam pengenaan sanksi administratif berupa pembatasan kegiatan usaha dari Otoritas Jasa Keuangan….”

Hal tersebut dapat dibuktikan dengan dokumen – dokumen pendukung atas kegiatan tersebut yakni Perjanjian Asuransi dengan Perusahaan Asuransi nomor 669/DIR/VII/2016 pada pasal 1 angka 3 “Tertanggung adalah Pihak Pertama QQ debitur”, Polis Asuransi pada nama tertanggung yakni PT. Hino Finance Indonesia QQ. PT. Intitrans MakmurKencanadanPerjanjianPembiayaannomor J2120190400001141 pada Pasal 6 yang mengatur tentang Hak Milik atas Barang bahwa Pemohon Banding adalah pemilik satu-satunya atas barang;

Pasal 1 Undang-Undang Nomor 40 Tahun 2014 tentang Perasuransian antara lain mengatur sebagai berikut:

“Angka 1, bahwa Asuransi adalah perjanjian antara dua pihak, yaitu perusahaan asuransi dan pemegang polis, yang menjadi dasar bagi penerimaan premi oleh perusahaan asuransi sebagai imbalan untuk:

a) Memberikan penggantian kepada tertanggung atau pemegang polis karena kerugian, kerusakan, biaya yang timbul, kehilangan keuntungan, atau tanggung jawab hukum kepada pihak ketiga yang mungkin diderita tertanggung atau pemegang polis karena terjadinya suatu peristiwa yang tidak pasti; atau

b) Memberikan pembayaran yang didasarkan pada meninggalnya tertanggung atau pembayaran yang didasarkan pada hidupnya tertanggung dengan manfaat yang besarnya telah ditetapkan dan/atau didasarkan pada hasil pengelolaan dana;

Angka 4, bahwa Usaha Perasuransian adalah segala usaha menyangkut jasa pertanggungan atau pengelolaan risiko, pertanggungan ulang risiko, pemasaran dan distribusi produk asuransi atau produk asuransi Syariah, konsultasi dan keperantaan asuransi, asuransi Syariah, reasuransi, atau reasuransi Syariah, atau penilaian kerugian asuransi atau asuransi Syariah;

Angka 5, bahwa Usaha Asuransi Umum adalah usaha jasa pertanggungan risiko yang memberikan penggantian kepada tertanggung atau pemegang polis karena kerugian, kerusakan, biaya yang timbul, kehilangan keuntungan, atau tanggung jawab hukum kepada pihak ketiga yang mungkin diderita tertanggung atau pemegang polis karena terjadinya suatu peristiwa yang tidak pasti; dan Angka 23, bahwa Tertanggung adalah Pihak yang menghadapi risiko sebagaimana diatur dalam perjanjian Asuransi atau perjanjian reasuransi.”

Dari pengertian-pengertian tersebut dapat disimpulkan bahwa asuransi adalah kerjasama antara penanggung dengan tertanggung untuk menghadapi risiko-risiko yang terjadi. Jika dihubungkan dengan sengketa, pihak penanggung adalah perusahaan asuransi sedangkan pihak tertanggung adalah Pemohon Banding (PT Hino Finance Indonesia) dan pendapatan yang diterima Pemohon Banding terdiri dari pendapatan bunga, pendapatan diskon asuransi dan/atau penjaminan,

pendapatan administrasi, dan pendapatan provisi yang merupakan pendapatan tidak terpisah (satu kesatuan);

Pada pembukuan yang dilakukan Pemohon Banding terdapat pendapatan berupa discount insurance dari premi asuransi yang dicatat pada saldo akun Finance Lease Discount Insurance yang merupakan bagian dari peredaran usaha Wajib Pajak yang menjalankan kegiatan sewa guna usaha dengan hak opsi. Pendapatan diskon asuransi yang diterima oleh Pemohon Banding sebagai pihak tertanggung bukanlah imbalan atas pemberian referensi asuransi.

Referensi yang diberikan oleh Pemohon Banding hanya

memberikan daftar dari Perusahaan Asuransi yang berkredibilitas

kepada calon pelanggan (calon debitur) dan bukan dalam bentuk memasarkan produk. Debitur diberikan kebebasan sepenuhnya untuk memilih Perusahaan Asuransi;

Daftar Perusahaan Asuransi berisikan nama Perusahaan Asuransi yang sudah melewati tahap seleksi perusahaan asuransi berkredibilitas sehingga dapat meminimalisir risiko bagi tertanggung (Pemohon Banding) dengan beberapa pertimbangan yakni keberadaan perusahaan asuransi dapat mengakomodir wilayah operasi customer dan perusahaan asuransi yang banyak diminati customer. Dengan seleksi tersebut, Pemohon Banding dapat mengalihkan resiko atas barang yang disewa guna usahakan;

Bahwa dengan adanya asuransi dapat memitigasi atau meminimalisir timbulnya kerugian bagi Pemohon Banding akibat kehilangan dan/atau kerusakan kendaraan bermotor yang diberikan fasilitas pembiayaan sewa guna usaha. Apabila terjadi kerugian dan mendapat ganti rugi atau pembayaran, maka ganti rugi atau pembayaran tersebut secara langsung dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada Pemohon Banding untuk kemudian diperhitungkan dengan saldo piutang pembiayaan Sewa Guna Usaha (Piutang Sewa Pembiayaan); Berdasarkan perjanjian sewa pembiayaan antara Pemohon Banding dengan para customer-nya, tercantum nilai premi asuransi yang harus

dibayar oleh customer. Di lain sisi, perusahaan asuransi menerbitkan polis asuransi dengan Pemohon Banding tercantum sebagai “Tertanggung” QQ Customer/Debitur, sehingga Pemohon Banding merupakan pemilik dari unit/objek yang diasuransikan;

Selain itu, Pemohon Banding merupakan perusahaan pembiayaan non-Bank yang tidak memiliki ijin usaha sebagai agen asuransi yang dapat menerima imbalan/komisi asuransi. Lagi pula, dalam setiap polis asuransi maupun dokumen lainnya tidak ada besaran imbalan atau komisi yang diterima oleh Pemohon Banding. Bahkan perusahaan asuransi memberikan surat pernyataan (Statement Letter) yang menyatakan bahwa benar perusahaan asuransi memberikan insurance discount kepada Pemohon Banding, dan bukan merupakan komisi;

Berdasarkan alasan-alasan tersebut di atas, nyata-nyata Pemohon Banding merupakan perusahaan yang bergerak di bidang jasa pembiayaan, yang merupakan jasa yang tidak terutang PPN sesuai dengan Pasal 4A ayat (3) huruf d UU PPN. Pemohon Banding juga tidak menerima komisi apapun dari perusahaan asuransi melainkan mendapatkan diskon premi asuransi dari perusahaan asuransi. Bahwa sebagai perusahaan pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (finance leasing), penerima manfaat yang akan menikmati keuntungan maupun menanggung kerugian atas efek asuransi atau tertanggung asuransi adalah perusahaan pembiayaan sehingga tidak mungkin bagi Pemohon Banding sebagai tertanggung akan mendapatkan komisi atas penjualan premi asuransi dari Perusahaan Asuransi. Di samping itu, pada Tahun Pajak 2018 dan 2019, Pemohon Banding bukan merupakan Pengusaha Kena Pajak ("PKP") dan tidak pernah dikukuhkan sebagai PKP sampai dengan April 2022.

Lebih lanjut, pada Pasal 1 Keputusan Menteri Keuangan No. 1169/KMK.01/1991 tentang Kegiatan Sewa Guna Usaha (Leasing) ("KMK-1169/KMK.01/1991") mengatur sebagai berikut: “Sewa-guna- usaha (Leasing) adalah kegiatan pembiayaan dalam bentuk

penyediaan barang modal baik secara sewa-guna-usaha dengan hak opsi (finance lease) maupun sewa guna usaha tanpa hak opsi (operating lease) untuk digunakan oleh Lessee selama jangka waktu tertentu berdasarkan pembayaran secara berkala;…”

Ketentuan KMK-1169/KMK.01/1991 ini kemudian diatur lebih lanjut pada Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak No. SE-129/PJ/2010 tentang Perlakuan Pajak Pertambahan Nilai atas Transaksi Sewa Guna Usaha dengan Hak Opsi dan Transaksi Penjualan dan Penyewagunausahaan Kembali sebagai berikut:

a. "Transaksi sewa guna usaha (leasing) dengan hak opsi

Dalam hal Barang Kena Pajak berupa barang modal yang menjadi objek pembiayaan berasal dari pemasok (supplier) :

a. Barang Kena Pajak tersebut dianggap diserahkan secara langsung oleh Pengusaha Kena Pajak pemasok (supplier) kepada lessee;

b. Lessor tidak perlu dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak karena dianggap hanya menyerahkan jasa pembiayaan yang merupakan jenis jasa yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai;

c. Pengusaha Kena Pajak pemasok wajib menerbitkan Faktur Pajak kepada lessee dengan menggunakan identitas lessee sebagai pembeli Barang Kena Pajak/penerima Jasa Kena Pajak (tidak menggunakan metode qualitate qua (q.q.));

d. Dasar Pengenaan Pajak yang dicantumkan dalam Faktur Pajak sebagaimana dimaksud pada huruf c) adalah sebesar Harga Jual dari Pengusaha Kena Pajak pemasok."

Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa atas kegiatan usaha Pemohon Banding berupa jasa pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (Finance Leasing) merupakan jasa yang tidak dikenai PPN;

c. Konsistensi Perlakuan Pajak

Bahwa terdapat inkonsistensi perlakuan perpajakan dari produk hukum Wajib Pajak tahun pajak 2017 dan 2020. Bahwa pada hasil pemeriksaan tahun pajak 2017, sebagaimana diuraikan pada Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan (SPHP) Nomor: SPHP-004898 tanggal 17 Desember 2019 yang diterbitkan oleh Kantor Pelayanan Pajak Pratama Jakarta Jatinegara diketahui bahwa tidak ada koreksi atas Pajak Pertambahan Nilai (PPN) masa pajak Januari sd Desember 2017, melainkan hanya terdapat koreksi atas PPh Badan tahun pajak 2017 dan Pajak Penghasilan (PPh) Masa Pasal 21.

Selain itu, pada tanggal 28 Juni 2024 Pengadilan Pajak telah

menerbitkan putusan yang berupa mengabulkan seluruhnya atas

permohonan Pemohon Banding Masa Pajak Januari 2020 – Desember 2020 yang atas sengketa koreksi yang sama dengan tahun pajak 2018 dan 2019 yakni Pendapatan Diskon Asuransi. Dengan adanya koreksi yang dilakukan oleh Pemeriksa untuk sengketa keberatan mengakibatkan adanya inkonsistensi padahal tidak ada perubahan usaha dari Pemohon Banding maupun skema bisnis dengan perusahaan asuransi. Sehingga untuk kepastian hukum, maka koreksi yang menjadi sengketa seharusnya dibatalkan;

2. Nota Dinas Nomor ND-671/PJ.02/2024

Pada SUB, Terbanding menyampaikan adanya nota dinas yang merupakan tanggapan Tanggapan atas Permintaan Penegasan dan Keterangan Terkait Pendapatan Selisih Lebih berupa Diskon Insurance atas sengketa banding PT Hino Finance Indonesia dari Direktur Peraturan Perpajakan I;

Bahwa nota dinas tersebut merupakan tanggapan dari Direktur Peraturan Perpajakan I atas pertanyaan yang disampaikan oleh Terbanding yang tidak tepat karena terdapat fakta-fakta yang belum dipertimbangkan sehingga kesimpulan yang diberikan oleh Direktur Peraturan Perpajakan I menjadi tidak sesuai dan tidak tepat, yaitu sebagai berikut;

a. Pemohon Banding merupakan perusahaan yang bergerak di bidang sewa guna usaha (finance leasing) yang hanya menawarkan atau

melakukan jasa pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (finance leasing) dan tidak memberikan jasa keuangan lainya sama sekali. Sedangkan pada Nota Dinas tidak terdapat keterangan

apapun mengenai jenis-jenispembiayaan sehingga mengakibatkan

analisa dan kesimpulan didalamnya menjadi tidak tepat;

Bahwa bidang usaha sewa guna usaha yang kami lakukan sangat berbeda dengan perusahaan pembiayaan lainnya yang beroperasi di Indonesia. Produk pembiayaan yang banyak ditawarkan oleh perusahaan pembiayaan di Indonesia pada umumnya lebih dari 1 (satu) produk, misalnya satu perusahaan pembiayaan memberikan tawaran produk Sewa Guna Usaha (Leasing) maupun Pembiayaan Konsumen (Consumer Finance) termasuk Anjak Piutang (Factoring) atau bahkan menawarkan keempatnya sekaligus sehingga menjadikan perusahaan pembiayaan tersebut adalah perusahaan multifinance. Dari hal tersebut, secara umum, perusahaan pembiayaan yang beroperasi di Indonesia kebanyakan menjalankan usaha multifinance. Dalam kaitan dengan dengan perusahaan asuransi adalah unit yang menjadi obyek pada umumnya adalah milik customer dari perusahaan pembiayaan sehingga yang menjadi tertanggung asuransi adalah customer. Sedangkan pada skema bisnis kami, unit yang diasuransikan adalah milik perusahaan pembiayaan (Pemohon Banding/PT Hino Finance Indonesia) sehingga yang menjadi tertanggung asuransi adalah kami sebagai perusahaan pembiayaan. Maka tidak mungkin pihak asuransi memberikan komisi jasa kepada pihak tertanggung asuransi;

Untuk memperjelas perlakukan pajak sesuai ketentuan perpajakan sesuai karakteristik dari perusahaan pembiayaan berdasarkan produk jasa pembiayaan yang dilakukan, Pemohon Banding menguraikan perbedaan khusus pembiayaan consumer finance dengan sewa guna usaha (leasing) dengan hak opsi;

Bahwa Pemohon Banding bergerak dalam pembiayaan sewa guna usaha (leasing) sebagaimana ijin usaha sebagai perusahaan pembiayaan dari Dewan Komisioner Otoritas Jasa Keuangan (OJK)

sesuai dengan Keputusan Nomor KEP-118/D.05/2014 tanggal 24 September 2014. Dimana sesuai peraturan OJK nomor 35/POJK.05/2018 diatur mengenai pendapatan yang diterima oleh perusahaan pembiayaan termasuk didalamnya adalah diskon asuransi, dan kewajiban melakukan mitigasi risiko dengan mekanisme asuransi. Pemohon Banding telah memenuhi ketentuan sebagaimana diatur pada P-OJK Nomor 35/POJK.05/2018;

Secara umum, perusahaan pembiayaan diwajibkan menutup risiko pembiayaan dengan mekanisme asuransi kredit yang berbeda-beda. Perbedaan mendasar pada usaha Pemohon Banding karena atas sewa guna usaha dengan hak opsi (finance lease) merupakan pihak tertanggung asuransi (beneficiary owner) sedangkan pembiayaan lain (sebagai contoh pembiayaan konsumen) yang menjadi pihak tertanggung asuransi adalah nasabah;

Sewa guna usaha dengan hak opsi (finance leasing) adalah kegiatan sewa guna usaha di mana lessee (nasabah) pada akhir kontrak mempunyai hak opsi untuk membeli objek sewa guna usaha berdasarkan nilai sisa yang disepakati atau memperpanjang jangka waktu perjanjian sewa guna usaha maka risiko yang melekat pada unit yang dibiayai dalam hal ini terkait sengketa adalah kendaraan truk dengan merek Hino menjadi risiko dari perusahaan pembiayaan atau Pemohon Banding, sehingga pihak tertanggung beneficial owner yang akan menikmati keuntungan maupun menanggung kerugian atas efek asuransi adalah perusahaan pembiayaan atau Pemohon Banding sebelum opsi pembelian diambil oleh pihak lessee (nasabah). Hal ini diuraikan pada perjanjian antara Pemohon Banding dengan customer (nasabah) sebagaimana kami screenshot dari Pasal 10 ayat (6) perjanjian berikut ini;

Io; OSE car SB0b. Srl menta ha FAST DEA mascara Esta has lai asp cans moar sal barang Usdeh clei Ala. ssa he ol senda lua vaput didesa

Kes das Srl, uri pedo Sea Marg mars sth wash dew as aris:

Pemciayah” Lai beat dibeyas reser temuan Sirccacsa Lansia ota ane:

fae asin Dv salen jase Sena ~ambeyaar dea baya Isis senu ciuigus suk cag eee da Cea sopan clFi s@enutcya valam fel vaso er Sanga bess

Berbeda dengan pembiayaan konsumen (consumer finance), walaupun objek pembiayaan dapat sama dengan sewa guna usaha dengan hak opsi (Finance Leasing) namun fungsi perusahaan pembiayaan adalah memberikan kredit dengan jaminan atas barang yang dapat menutup jumlah kredit. Jika dihubungan dengan asuransi maka apabila dilakukan penutupan risiko kredit dengan asuransi maka pihak tertanggung atau beneficial owner yang akan menikmati keuntungan maupun menanggung kerugian atas efek asuransi adalah consumer/nasabah. Asuransi yang dilakukan dapat berupa asuransi jiwa nasabah maupun atas barang jaminan milik nasabah namun dapat dipastikan pihak tertanggung adalah nasabah;

Oleh karena itu, pada berbagai Putusan Pengadilan Pajak ataupun Putusan Mahkamah Agung terdapat putusan-putusan yang berbeda- beda karena produk dan mekanisme bisnis masing-masing dalam mendapatkan asuransi serta diskon asuransi adalah berbeda-beda, apalagi Pemohon Banding hanya memiliki dan menjalankan usaha sewa guna usaha dengan hak opsi (finance leasing), sehingga tidak dapat dipersamakan perusahaan pembiayaan konsumen ataupun dengan perusahaan multifinance yang justru lebih banyak beroperasi di Indonesia;

Sesuai beberapa putusan Pengadilan Pajak maupun putusan Mahkamah Agung yang kami sampaikan adalah memiliki mekanisme maupun karakteristik yang sama dengan Pemohon Banding yang keseluruhannya diputuskan bahwa atas diskon asuransi bukan merupakan objek PPN oleh Pengadilan Pajak maupun Mahkamah Agung;

Dapat disimpulkan, pada usaha sewa guna usaha dengan hak opsi (finance leasing), beneficial owner yang akan menikmati

keuntungan maupun menanggung kerugian atas efek asuransi

atau tertanggung asuransi adalah perusahaan pembiayaan

sehingga tidaklah mungkin Pemohon Banding sebagai

tertanggung mendapatkan komisi atas penjualan premi asuransi

dari Perusahaan Asuransi, sehingga pemberian pengurangan

harga dari perusahaan asuransi adalah diskon asuransi yang diperoleh Pemohon Banding;

b. Pengenaan PPN sebagaimana dimaksud pada huruf c berdasarkan Pasal 4A ayat (3) UU PPN beserta penjelasannya, dan ditegaskan kembali dalam PP-49/2022 merupakan ketentuan yang tidak relevan dengan sengketa banding karena Peraturan Pemerintah Nomor 49 mulai berlaku pada tanggal diundangkan yaitu tanggal 12 Desember 2022. Sedangkan sengketa banding adalah periode Desember 2018 sampai dengan Desember 2019;

c. Terkait dengan kesimpulan dari Direktur Peraturan Perpajakan I yang menyatakan bahwa ”.... terdapat diidentifikasi penyerahan yang terjadi yaitu penyerahan:

1. Jasa pembiayaan dari Wajib Pajak kepada pelanggan;

2. Jasa asuransi dari perusahaan asuransi kepada pelanggan perusahaan asuransi; dan

3. Jasa memasarkan produk asuransi dari Wajib Pajak kepada perusahaan asuransi;

Oleh karena itu, atas setiap penyerahan harus dilakukan pengujian aspek perpajakan meskipun terjadi pada saat yang bersamaan.” merupakan kesimpulan yang tidak tepat karena tidak ada jasa memasarkan produk asuransi yang dilakukan oleh Pemohon Banding. Adapun kegiatan referensi yang diberikan oleh Pemohon Banding hanya memberikan daftar dari Perusahaan Asuransi yang dipilih Pemohon Banding yang berkredibilitas kepada calon pelanggan (calon debitur) dan bukan dalam bentuk memasarkan produk. Daftar Perusahaan Asuransi berisikan nama Perusahaan Asuransi yang sudah melewati tahap seleksi perusahaan asuransi berkredibilitas sehingga dapat meminimalisir risiko bagi tertanggung (Pemohon Banding) dengan beberapa pertimbangan yakni keberadaan perusahaan asuransi dapat mengakomodir wilayah operasi customer dan perusahaan asuransi yang banyak diminati customer. Dengan seleksi tersebut, Pemohon

Banding dapat mengalihkan risiko atas barang yang disewaguna usahakan. Debitur diberikan kebebasan sepenuhnya untuk memilih Perusahaan Asuransi;

Bahwa dengan adanya asuransi dapat memitigasi atau meminimalisir timbulnya kerugian bagi Pemohon Banding akibat kehilangan dan/atau kerusakan kendaraan bermotor yang diberikan fasilitas pembiayaan sewa guna usaha. Apabila terjadi kerugian dan mendapat ganti rugi atau pembayaran, maka ganti rugi atau pembayaran tersebut secara langsung dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada Pemohon Banding untuk kemudian diperhitungkan dengan saldo piutang pembiayaan Sewa Guna Usaha (Piutang Sewa Pembiayaan). Meskipun demikian, keputusan terkait perusahaan asuransi mana dari nama-nama perusahaan-perusahaan asuransi yang dipilih dan disediakan oleh Pemohon Banding yang akan digunakan oleh pelanggan merupakan wewenang customer;

Berdasarkan perjanjian sewa pembiayaan antara Pemohon Banding dengan para customer-nya, tercantum nilai premi asuransi yang harus dibayar oleh customer. Di lain sisi, perusahaan asuransi menerbitkan polis asuransi dengan Pemohon Banding tercantum sebagai “Tertanggung” QQ Customer/Debitur, sehingga Pemohon Banding merupakan pemilik dari unit/objek yang diasuransikan;

Berdasarkan alasan-alasan tersebut di atas, nyata-nyata Pemohon Banding merupakan perusahaan yang bergerak di bidang jasa pembiayaan, yang merupakan jasa yang tidak terutang PPN sesuai dengan Pasal 4A ayat (3) huruf d UU PPN. Pemohon Banding juga tidak menerima komisi apapun dari perusahaan asuransi melainkan mendapatkan diskon premi asuransi yang merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan (satu kesatuan) dari kegiatan usaha utama Pemohon Banding sebagai perusahaan pembiayaan. Hal ini juga disetujui oleh Majelis Hakim pada Putusan Pengadilan Pajak untuk sengketa banding yang sama dengan tahun Pajak 2020 dimana Majelis Hakim menyimpulkan “bahwa menurut Pengadilan Pajak bahwa diskon

premi yang diterima Pemohon Banding bukanlah imbalan jasa

yang diterima Pemohon Banding sebagai perantara dari

perusahaan asuransi. Walaupun Pemohon Banding memperoleh

selisih antara nilai premi yang ditagih dari Debitur (pelanggan) dengan nilai premi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi dan dicatat sebagai penghasilan diskon asuransi, namun tidak dapat diartikan bahwa diskon asuransi ini merupakan imbalan jasa perantara dari perusahaan asuransi karena selisih ini diperoleh sebagai bagian dari kegiatan pembiayaan yang dimaknai sebagai satu kesatuan yang utuh;

3. Adanya Pelaporan PPh Pasal 23 oleh Perusahaan Asuransi

Pada SUB, Terbanding menguraikan bahwa PT Asuransi Central Asia (ACA) dan PT Sompo Insurance Indonesia (Sompo) memotong PPh Pasal 23 atas penggunaan jasa Pemohon Banding dan tidak dikreditkan oleh Pemohon Banding. Atas pernyataan ini, Terbanding tidak melakukan penelitian lebih lanjut dimana pelaporan PPh Pasal 23 yang dilakukan oleh perusahaan asuransi Sompo merupakan pemotongan atas transaksi selain yang menjadi sengketa yaitu diskon. Sedangkan atas Asuransi ACA pun telah kami buktikan bahwa transaksi yang menjadi sengketa adalah merupakan transaksi atas diskon yang bukan merupakan obyek PPh pasal 23. Bahwa, transaksi diskon yang kami terima tidak pernah terdapat pemotongan PPh Pasal 23 yang membuktikan tidak adanya pemotongan PPh pasal 23 atas diskon sehingga tidak diperoleh adanya bukti potong PPh pasal 23. Sehingga, Pemohon Bandingpun juga tidak pernah mengkreditkan PPh Pasal 23 atas diskon;

Berdasarkan uraian dan penjelasan diatas, koreksi yang dipertahankan oleh Terbanding atas Finance Lease Discount Insurance Masa Pajak Juni 2019 sebesar Rp2.109.643.210,00 menjadi DPP Penyerahan yang PPN-nya Harus Dipungut Sendiri tidak memiliki dasar dan sudah seharusnya koreksi dibatalkan;

2. Koreksi DPP Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan sebesar Rp1.687.714.568,00

Menurut Pemohon Banding

Pemohon Banding tidak setuju dengan koreksi yang dilakukan oleh Terbanding atas DPP Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan sebesar 80% dari koreksi DPP Penyerahan yang PPN-nya Harus Dipungut Sendiri sesuai dengan penjelasan pada poin 1 diatas sehingga koreksi yang dilakukan oleh Terbanding seharusnya dibatalkan;

Demikian surat bantahan ini disampaikan dengan harapan agar Majelis Hakim Pengadilan Pajak yang memeriksa dan mengadili sengketa ini dapat memutuskan dengan pertimbangan yang seadil-adilnya;

Menimbang bahwa Pemohon Banding dalam persidangan mengajukan alat bukti berupa surat atau tulisan yang telah diberi meterai cukup serta telah dicocokan dengan pembandingnya, masing-masing diberi tanda P-1 sampai dengan P-35 sebagai berikut:

Bukti P-1. SuratKeputusanTerbandingNomor

KEP-00365/KEB/PJ/WPJ.20/2024 tanggal 12 Desember 2024; Bukti P-2. Surat Keberatan Nomor 011/ACC/HFI/III/2024 tanggal 14 Maret 2024; Bukti P-3. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa Masa Pajak Juni 2019 Nomor 00071/207/19/007/23 tanggal 20 Desember 2023;

Bukti P-4. Bukti Penerimaan Negara tanggal 8 Januari 2024;

Bukti P-5. Akta Pernyataan Keputusan Sirkuler Sebagai Pengganti Rapat Umum

Pemegang Saham Luar Biasa “PT Hino Finance Indonesia” Nomor 61 tanggal 31 Januari 2024 yang dibuat oleh Wiwik Condro, S.H., Notaris di Kalideres, Jakarta Barat;

Bukti P-6. Akta Pernyataan Keputusan Rapat Umum Pemegang Saham

Tahunan “PT Hino Finance Indonesia” Nomor 46 tanggal 22 Mei 2024 yang dibuat oleh Wiwik Condro, S.H., Notaris di Kalideres, Jakarta Barat;

Bukti P-7. Paspor Sdr. Taiki Onoue dan Kartu Tanda Penduduk Sdr. Budi Arifianto

Wibisana selaku Direktur yang menandatangani Surat Permohonan Banding;

Bukti P-8. Matrik Sengketa;

Bukti P-9. Keputusan Dewan Komisioner Otoritas Jasa Keuangan Nomor

KEP-118/D.05/2014 tentang Pemberian izin Usaha Perusahaan Pembiayaan Kepada PT Hino Finance Indonesia;

Bukti P-10. Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 35/POJK.05/2018 tentang

Penyelenggaraan Usaha Perusahaan Pembiayaan;

Bukti P-11. Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan Tahun Pajak 2017;

Bukti P-12. Putusan Pengadilan Pajak Pemohon Banding Tahun Pajak 2020 atas sengketa yang sama;

Bukti P-13. Capture Website Resmi Mahkamah Agung atas Pengajuan

Peninjauan Kembali atas Putusan Pengadilan Pajak atas sengketa yang sama untuk Tahun Pajak 2020;

Bukti P-14. Contoh Perjanjian Pembiayaan yang diberikan Pemohon Banding; Bukti P-15. Penjelasan Tertulis tanggal 10 September 2025;

Bukti P-16. Perjanjian Kersama Penutupan Risiko;

Bukti P-17. Perjanjian Pembiayaan Investasi dalam bentuk Sewa Pembiayaan; Bukti P-18. Premium Bote dan Sertifikat;

Bukti P-19. Laporan Kecelakaan Kendaraan Bermotor;

Bukti P-20. Surat Nilai Ganti Rugi Klaim Kendaraan Bermotor dilengkapi dokumen pendukung terkait;

Bukti P-21. Rekening Koran Bank Centra Asia Pemohon Banding April 2022; Bukti P-22. Rekening Koran atas Pelunasan Kekurangan Perjanjian Pembiayaan

Investasi;

Bukti P-23. Surat Pernyataan dari PT Asuransi Central Asia, PT Asuransi Wahana

Tata, PT Asuranasi Sinar Mas, dan PT Sompo Insurance Indonesia; Bukti P-24. Penjelasan Tertulis tanggal 01 Oktober 2025;

Bukti P-25. Bukti Potong PPh Pasal 23 PT Sompo Insurance Indonesia, Rincian

Bukti Potong PPh Pasal 23, Rincian Invoice 3rd Parties, Invoice Pendukung, Debit Note PT. Hino Finance Indonesia, Jurnal Pencatatan PT. Hino Finance Indonesia;

Bukti P-26. Surat Pernyataan Kesalahan Pemotongan PT Sompo Insurance

Indonesia;

Bukti P-27. Rincian Bukti Potong PPh Pasal 23 dan Bukti Potong PPh Pasal 23 PT

Asuransi Central Asia;

Bukti P-28. Surat Konfirmasi PT Asuransi Central Asia Pemotongan PPh Pasal 23

Tahun 2018 dan 2019;

Bukti P-29. Laporan Hasil Pemeriksaan Tahun Pajak 2019;

Bukti P-30. Laporan Penelitian Keberatan;

Bukti P-31. Penjelasan Penutup tanggal 22 Oktober 2028;

Bukti P-32. Putusan Peninjauan Kembali atas Putusan Pengadilan Pajak atas sengketa yang sama untuk Tahun Pajak 2020;

Bukti P-33. Laporan Keuangan Pemohon Banding Tahun 2019 yang telah diaudit; Bukti P-34. Referensi Putusan Pengadilan dan atau Mahkamah Agung;

Bukti P-35. SPT Tahunan Pembetulan PPh Badan Tahun Pajak 2019;

Menimbang bahwa Terbanding dalam persidangan mengajukan alat bukti berupa surat atau tulisan, masing-masing diberi tanda T-1 sampai dengan T-10 sebagai berikut:

Bukti T-1 SuratKeputusanTerbandingNomor

KEP-00365/KEB/PJ/WPJ.20/2024 tanggal 12 Desember 2024; Bukti T-2 Surat Keberatan Nomor 011/ACC/HFI/III/2024 tanggal 14 Maret 2024; Bukti T-3 Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa Masa Pajak Juni 2019 Nomor 00071/207/19/007/23 tanggal 20 Desember 2023;

Bukti T-4 Laporan Hasil Pemeriksaan;

Bukti T-5 Kertas Kerja Pemeriksaan;

Bukti T-6 Laporan Penelitian Keberatan;

Bukti T-7 Matrik Sengketa;

Bukti T-8 Penjelasan Tertulis tanggal 08 September 2025;

Bukti T-9 Penjelasan Tertulis tanggal 30 September 2025;

Bukti T-10 Pendapat Akhir tanggal 08 Oktober 2025;

PERTIMBANGAN HUKUM

Kewenangan Pengadilan Pajak

bahwaobjeksengketaberupaKeputusanTerbandingNomor KEP-00365/KEB/PJ/WPJ.20/2024 tanggal 12 Desember 2024 tentang Keberatan Wajib Pajak Atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa Masa Pajak Juni 2019 Nomor 00071/207/19/007/23 tanggal 20 Desember 2023 termasuk sengketa pajak sehingga berdasarkan ketentuan Pasal 31 ayat (1) dan ayat (2) Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak merupakan kewenangan Pengadilan Pajak;

Ketentuan Formal

Menimbang, bahwa sesuai peraturan perundangan-undangan peradilan pajak, pemeriksaan materi sengketa banding dilakukan setelah pemeriksaan atas pemenuhan ketentuan-ketentuan formal;

Pemenuhan Ketentuan Formal Pengajuan Banding bahwa Surat Banding Nomor 006/ACC/HFI/III/2025 tanggal 04 Maret 2025 dibuat dalam Bahasa Indonesia ditujukan kepada Pengadilan Pajak, diajukan masih dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan, menyatakan tidak setuju terhadap Keputusan Terbanding dan diajukan untuk satu Keputusan, memuat alasan-alasan yang jelas dan mencantumkan tanggal diterimanya Surat Keputusan Terbanding, dilampiri dengan salinan keputusan yang dibanding, telah terpenuhi kewajiban pembayaran sebesar 50% dari pajak terutang, dan ditandatangani oleh pengurus/kuasa yang berhak menandatangani sehingga memenuhi ketentuan Pasal 35 ayat (1) dan ayat (2), Pasal 36 ayat (1), ayat (2), ayat (3), dan ayat (4), Pasal 37 ayat (1) Undang- Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak;

POKOK SENGKETA

Menimbang, bahwa terbukti pokok sengketa dalam banding ini adalah sebagai berikut:

Menimbang bahwa setelah mempertimbangkan dan menilai alat bukti dan keterangan yang disampaikan oleh para pihak dalam persidangan, maka pendapat Pengadilan Pajak adalah sebagai berikut:

bahwa yang menjadi pokok sengketa adalah koreksi Terbanding yakni berupa:

1. Koreksi DPP Penyerahan yang PPNnya harus dipungut sendiri sebesar Rp2.109.643.210,00 dimana dasar dilakukan koreksi adalah dari hasil pengujian terhadap DPP Penyerahan Barang dan Jasa disimpulkan bahwa terdapat koreksi Masa Januari s.d. Desember 2019 adalah sebesar Rp25.985.776.883,00 yang kemudian karena terdapat penghasilan yang merupakan Objek PPN namun belum dipungut Pajak Keluaran oleh Pemohon Banding dan belum dilaporkan dalam SPT Masa PPN Masa Januari s.d. Desember 2019;

2. Koreksi Pajak Masukan Yang Dapat Diperhitungkan Sebesar Rp168.771.456,00 dimana menurut Terbanding berdasarkan SPHP, dasar dilakukan koreksi adalah pengujian yang dilakukan oleh Pemeriksa disimpulkan bahwa terdapat perolehan BKP/JKP dari dalam negeri yang PM-nya dapat dikreditkan yang belum dilaporkan oleh Wajib Pajak. Perhitungan DPP Pajak Masukan yang dapat dikreditkan Masa Januari s.d. Desember 2019 oleh Wajib Pajak menggunakan pedoman penghitungan 80% dari penyerahan yaitu sebesar Rp28.719.876.935,00;

yang semuanya tidak disetujui oleh Pemohon Banding;

Dasar hukum:

Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah beberapa kali terakhir dengan Undang-Undang Nomor 11 Tahun 2020 tentang Cipta Kerja

Pasal 12 ayat (3)

Apabila Direktur Jenderal Pajak mendapatkan bukti jumlah pajak yang terutang menurut Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak benar, Direktur Jenderal Pajak menetapkan jumlah pajak yang terutang;

Penjelasan Pasal 12 ayat (3)

“Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain, pajak yang dihitung dan dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan yang bersangkutan tidak benar, misalnya pembeban biaya ternyata melebihi yang sebenarnya, Direktur Jenderal Pajak menetapkan besarnya pajak yang terutang sebagaimana mestinya sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan”;

Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 11 Tahun 2020 tentang Cipta Kerja. Pasal 1 angka 5

Jasa adalah setiap kegiatan pelayanan yang berdasarkan suatu perikatan atau perbuatan hukum yang menyebabkan suatu barang, fasilitas, kemudahan, atau hak tersedia untuk dipakai, termasuk jasa yang dilakukan untuk menghasilkan barang karena pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan. Pasal 1 angka 17

Dasar Pengenaan Pajak adalah jumlah Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai Ekspor, atau Nilai Lain yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung pajak yang terutang.

Pasal 4 ayat (1)

Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas:

a. penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha;

b. impor Barang Kena Pajak;

c. penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha;

d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean;

e. pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean;

f. ekspor Barang Kena Pajak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak;

g. ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak; dan

h. ekspor Jasa Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak.

Pasal 4A ayat 3

Jenis jasa yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai adalah jasa tertentu dalam kelompok jasa sebagai berikut:

a. jasa pelayanan kesehatan medis;

b. jasa pelayanan sosial;

c. jasa pengiriman surat dengan perangko;

d. jasa keuangan;

e. jasa asuransi;

f. jasa keagamaan;

g. jasa pendidikan;

h. jasa kesenian dan hiburan;

i. jasa penyiaran yang tidak bersifat iklan;

j. jasa angkutan umum di darat dan di air serta jasa angkutan udara dalam negeri yang menjadi bagian yang tidak terpisahkan dari jasa angkutan udara luar negeri;

k. jasa tenaga kerja;

l. jasa perhotelan;

m. jasa yang disediakan oleh pemerintah dalam rangka menjalankan pemerintahan secara umum;

n. jasa penyediaan tempat park

o. jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam;

p. jasa pengiriman uang dengan wesel pos; dan

q. jasa boga atau katering

Penjelasan Pasal 4A ayat (3) huruf e

Yang dimaksud dengan ‘jasa asuransi” adalah jasa pertanggungan yang meliputi asuransi kerugian, asuransi jiwa, dan reasuransi, yang dilakukan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis asuransi, tidak termasuk jasa penunjang asuransi seperti agen asuransi, penilai kerugian asuransi,dan konsultan asuransi;

Pasal 9 ayat (2)

Pajak Masukan dalam suatu Masa Pajak dikreditkan dengan Pajak Keluaran untuk Masa Pajak yang sama.

Penjelasan Pasal 9 ayat (2)

Pembeli Barang Kena Pajak, penerima Jasa Kena Pajak, pengimpor Barang Kena Pajak, pihak yang memanfaatkan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean, atau pihak yang memanfaatkan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean wajib membayar Pajak Pertambahan Nilai dan berhak menerima bukti pungutan pajak. Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya sudah dibayar tersebut merupakan Pajak Masukan bagi pembeli Barang Kena Pajak, penerima Jasa Kena Pajak, pengimpor Barang Kena Pajak, pihak yang memanfaatkan Barang Kena

Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean, atau pihak yang memanfaatkan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean yang berstatus sebagai Pengusaha Kena Pajak.

Pajak Masukan yang wajib dibayar tersebut oleh Pengusaha Kena Pajak dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran yang dipungutnya dalam Masa Pajak yang sama.

Pasal 9 ayat (2a)

Bagi Pengusaha Kena Pajak yang belum berproduksi sehingga belum melakukan penyerahan yang terutang pajak, Pajak Masukan atas perolehan dan/atau impor barang modal dapat dikreditkan.

Penjelasan Pasal 9 ayat (2a)

Pada dasarnya Pajak Masukan dikreditkan dengan Pajak Keluaran pada Masa Pajak yang sama. Namun bagi Pengusaha Kena Pajak yang belum berproduksi, Pajak Masukan atas perolehan dan/atau impor barang modal diperkenankan untuk dikreditkan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (2), kecuali Pajak Masukan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (8).

Pasal 9 ayat (2b)

Pajak Masukan yang dikreditkan harus menggunakan Faktur Pajak yang memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) dan Pasal 13 ayat (9). Penjelasan Pasal 9 ayat (2b)

Untuk keperluan mengkreditkan Pajak Masukan, Pengusaha Kena Pajak menggunakan Faktur Pajak yang memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5). Selain itu, Pajak Masukan yang akan dikreditkan juga harus memenuhi persyaratan kebenaran formal dan material sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (9).

Pasal 9 ayat (8)

Pengkreditan Pajak Masukan sebagaimana dlmaksud pada ayat (2) tidak dapat diberlakukan bagi pengeluaran untuk:

a. Perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak;

b. Perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha;

c. perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor berupa sedan dan station wagon, kecuali merupakan barang dagangan atau disewakan;

d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak;

e. dihapus;

f. perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang Faktur Pajaknya tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) atau ayat

(9) atau tidak mencantumkan nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajlb Pajak pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak;

g. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean yang Faktur Pajaknya tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (6);

h. perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang Pajak Masukannya ditagih dengan penerbitan ketetapan pajak;

i. perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang Pajak Masukannya tidak dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai, yang ditemukan pada waktu dilakukan pemeriksaan; dan

j. perolehan Barang Kena Pajak selain barang modal atau Jasa Kena Pajak sebelum Pengusaha Kena Pajak berproduksi sebagaimana dimaksud pada ayat (2a).

Penjelasan Pasal 9 ayat (8) huruf b

Yang dimaksud dengan pengeluaran yang langsung berhubungan dengan kegiatan usaha adalah pengeluaran untuk kegiatan produksi, distribusi, pemasaran, dan manajemen. Ketentuan ini berlaku untuk semua bidang usaha. Agar dapat dikreditkan, Pajak Masukan juga harus memenuhi syarat bahwa pengeluaran tersebut berkaitan dengan adanya penyerahan yang terutang Pajak Pertambahan Nilai. Oleh karena itu, meskipun suatu pengeluaran telah memenuhi syarat adanya hubungan langsung dengan kegiatan usaha, masih dimungkinkan Pajak Masukan tersebut tidak dapat dikreditkan, yaitu apabila pengeluaran dimaksud tidak ada kaitannya dengan penyerahan yang terutang Pajak Pertambahan Nilai.

Pasal 13 ayat (5)

Dalam Faktur Pajak harus dicantumkan keterangan tentang penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang paling sedikit memuat:

a. Nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak yang menyerahkan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak;

b. Nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak;

c. Jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan potongan harga;

d. Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut;

e. Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dipungut;

f. Kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan Faktur Pajak; dan

g. Nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani Faktur Pajak.

Pasal 13 ayat (9)

Faktur Pajak harus memenuhi persyaratan formal dan material.

Penjelasan Pasal 13 ayat (9)

Faktur Pajak memenuhi persyaratan formal apabila diisi secara lengkap, jelas, dan benar sesuai dengan persyaratan sebagaimana dimaksud pada ayat (5) atau persyaratan yang diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (6).

Faktur Pajak atau dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak memenuhi persyaratan material apabila berisi keterangan yang sebenarnya atau sesungguhnya mengenai penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak, ekspor Barang Kena Pajak Berwujud, ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud, ekspor Jasa Kena Pajak, impor Barang Kena Pajak, atau pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean. Dengan demikian, walaupun Faktur Pajak atau dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak sudah memenuhi ketentuan formal dan sudah dibayar Pajak Pertambahan Nilainya, apabila keterangan yang tercantum dalam Faktur Pajak atau dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak tidak sesuai dengan kenyataan yang sebenarnya mengenai penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak, ekspor Barang Kena Pajak Berwujud, ekspor Barang Kena Pajak

Tidak Berwujud, ekspor Jasa Kena Pajak, impor Barang Kena Pajak, atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dan pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean, Faktur Pajak atau dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak tersebut tidak memenuhi syarat material.

Peraturan Pemerintah Nomor 1 Tahun 2012 tentang Pelaksanaan Undang- Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah Sebagaimana Telah Beberapa Kali Diubah Terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah; Peraturan Menteri Keuangan Nomor 78/PMK.03/2010 tentang Pedoman Penghitungan Pengkreditan Pajak Masukan bagi Pengusaha Kena Pajak yang Melakukan Penyerahan yang Terutang Pajak dan Penyerahan yang Tidak Terutang Pajak sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 135/PMK.011/2014

Pasal 2

Pengusaha Kena Pajak yang melakukan kegiatan:

1. usaha terpadu (integrated), terdiri dari:

a. unit atau kegiatan yang melakukan Penyerahan yang Terutang Pajak; dan b. unit atau kegiatan lain yang melakukan Penyerahan yang Tidak Terutang Pajak;

2. usaha yang atas penyerahannya terutang pajak dan yang tidak terutang pajak;

3. usaha untuk menghasilkan, memperdagangkan barang, dan usaha jasa yang atas penyerahannya terutang pajak dan yang tidak terutang pajak; atau

4. usaha yang atas penyerahannya sebagian terutang pajak dan sebagian lainnya tidak terutang pajak.

sedangkan Pajak Masukan untuk Penyerahan yang Terutang Pajak tidak dapat diketahui dengan pasti, jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan untuk Penyerahan yang Terutang Pajak dihitung dengan menggunakan pedoman penghitungan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan;

Pasal 3

Pedoman penghitungan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 adalah:

P = PM x Z dengan ketentuan:

P adalah jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan;

PM adalah jumlah Pajak Masukan atas perolehan Barang Kena Pajak dan/atau

Jasa Kena Pajak

Z adalah persentase yang sebanding dengan jumlah Penyerahan yang

Terutang Pajak terhadap penyerahan seluruhnya

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 17/PMK.03/2013 tentang Tata Cara Pemeriksaan sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 184/PMK.03/2015

Pasal 8

c. Pelaksanaan Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan harus dilakukan sesuai standar pelaksanaan Pemeriksaan, yaitu temuan hasil Pemeriksaan harus didasarkan pada bukti kompeten yang cukup dan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

bahwa setelah melakukan pemeriksaan terhadap dokumen/bukti-bukti, mempelajari keterangan dan penjelasan yang disampaikan para pihak yang bersengketa dalam persidangan serta mempertimbangkan peraturan perundang-undangan yang berlaku, Majelis berpendapat sebagai berikut:

bahwa berdasarkan hasil pemeriksaan dalam persidangan diketahui bahwa Pemohon Banding bergerak dalam bidang pembiayaan investasi, multiguna, sewa operasional dan/ atau kegiatan pembiayaan lainnya yang kini memfokuskan diri untuk mejalankan kegiatan sewa pembiayaan khusus bagi kendaraan bermotor dengan merk dagang Hino. Selain kegiatan pembiayaan, Pemohon Banding juga memiliki penghasilan yang diperoleh dengan melakukan jasa lainnya, seperti jasa klaim asuransi, pengurusan perizinan kendaraan dan jasa lainnya yang hadir untuk mendukung penjualan produk Hino di Indonesia melalui solusi pembiayaan seperti sewa pembiayaan, jual dan sewa balik, dan produk lainnya sesuai anggaran dasar Perseroan, yang disesuaikan dengan kebutuhan pelanggan yang berlokasi di Indomobil Tower 17th Floor Jalan MT Haryono Kav. 11, Bidara Cina, Jakarta 13330;

bahwa pembahasan tiap pokok sengketa adalah sebagai berikut:

Koreksi DPP Penyerahan Yang PPNnya Harus Dipungut Sendiri sebesar Rp2.109.643.210,00

Pendapat Terbanding

bahwa Terbanding melakukan koreksi DPP Penyerahan yang PPNnya harus dipungut sendiri sebesar Rp2.109.643.210,00 karena menurut Terbanding dari hasil pengujian terhadap DPP Penyerahan Barang dan Jasa disimpulkan bahwa terdapat koreksi atas Masa Januari s.d Desember 2019 sebesar Rp25.985.776.883,00 dengan dalil karena terdapat penghasilan yang merupakan Objek PPN namun belum dipungut Pajak Keluaran oleh Pemohon Banding dan belum dilaporkan dalam SPT Masa PPN Masa Januari s.d. Desember 2019;

bahwa selanjutnya berdasarkan bukti dan penjelasan yang disampaikan Terbanding di persidangan, diketahui bahwa alasan dan dasar Terbanding melakukan koreksi tersebut sebagai berikut:

1. bahwa yang menjadi sengketa adalah koreksi objek PPN atas saldo akun Finance Lease Discount Insurance tahun Pajak 2019 sebesar Rp25.985.776.833,00 yang dilakukan Terbanding, yang dikenakan sebagai koreksi DPP Penyerahan yang PPN-nya Harus Dipungut Sendiri kedalam 12 Masa Pajak dengan rincian sebagai berikut:

Masa DPP Penyerahan DPP Perolehan

Pajak Barang dan Jasa Barang dan Jasa

Feb-19 2.020.954.932 1.526 628 743

Mar-19 21857.072026 1.733.657 621

Apr-19 2.052.179.970 1.641.743.976

Mei-19 2167 875.463 1.734.300.370

Jun-19 2 109643210 1.687.714. 568

Jul-19 2 142.640.033 1.714.112.026

Agu-19 2174015831 1.739 212.665

Sep-19 2.042.061.027 1.633 648 822

Hov-19 ? 376 964 814 1.901 571 351

Des-19 2.366.205.104 1 892 964 083

2. bahwa menurut Terbanding berdasarkan Laporan Hasil Pemeriksaan, Kertas Kerja Pemeriksaan, dan Risalah Pembahasan yang dibuat oleh Tim Pemeriksa Kantor Pelayanan Pajak Madya Jakarta Timur, diperoleh informasi sebagai berikut:

DPP Penyerahan Barang dan Jasa IKKP MJ)

Pergujan bersumoer dari:

- SF” Tahunan PPh Dadar dan Laporan Keuargan

- SPT Masa PPN

- Gata SIDJP dan APPPORTAL

Pengujian yang diakukan

Pemerksaan diakusan terbadap SPT asa PPN Masa pajak Januari gd Desember Faktu: Pajak Masukan Jam keluaran SSP dan bt! pendi sung lainnya, serta tekr a equaiisas, al tara peryerahas dalam SPT Masa PPh dan Peredaran Jsana dalan SPT

Tahunan PPP Sagar:

[ Ref | MENJRUT

PRA AM | | WAL PAJAK PEMERIKSA | ACIRERSH

‘ Terutang PEN :

a ckspor 0 u 0 a2 Penyerahar yang PPI- iya karus | 1 £ 33 ueaead tral 35,269 846 1/7

. Gpungut senguri . —— ————— a3 Penyerahan yarg PP I-nya | | 9 2 J

Apar 1 ~ ay dpargut aon Permurgut PPM

. ag Pr ' F ny « Dn, i ig. ~ i:

& Penyerahan yarg + nya tdak G u 2 dpungut

— ee — — 1 —-—— — Xi.

aS Penyerahar yang dibebaskar dari | | 3 9 2 pengeraan PPS.

ka Se Te — ot _—— —_— a ah OO

2. Tigas Terutang PPK 9 c Bj

, Jumlah peryeraran 5 0 0 35,899,346 177 35,899.346,177

Penjelasan :

- Sercasarcan basil pengujian disimpulkan bahwa terdapat CA? Fiero'ehar Aarany dan Jasa yang belum diaporsan clen Wajib pasar hukum: Pasa’ ayat (UU rey

~ Pasa. 12 ayat (Billy KUS

- Dasar Koreksi pemeriksa Pajak yang tercantum dalam SPHP

Berdasarsan pengujiar tedapat DPP Penyorahan Barang dan Jaga disimpulkan bahwa terdapat koreksi sebesar Rp.

35.809 846,477 Karena tercagat peng qasilan yang merupakar cyjen Pajak PPN iramun belum digung ut Palak Kelua-an untuk

SPT Masa PPM masa Pajak anyar s.d. Desember 2019

Perairan O37 Sajak Keluaran

5 nance Lease Admin Fee 2,084 a2 Ide

Finances Lease [issount Insurance 25.085, 776,833

Firanga Lease Prov sar Fee Income 2.902,057 gon

Glrer Adtrin Fee - FI 26,340,020

An gn 35,899 845,177

Sasar Pukau - Pasal 4 ayat 11: UU SRY

- Pasal 15 ayat (ail KUS

+ Pasa 85 ayat GL NAK Ko TERK 12024

+ SEAR 2619

- PERMA Longe

- Loh Ng 1° Tasos 2077 il Cinta SEA)

Pendapat Purneriksa Pajak dalam Pombahasan Akhir

Berdasarkan has. pergujian terhadap sanggahan Wajib Pajak atas SPP pease ia dokumen ya1g diseankan oleh Wajib

Pajak seca sesuai dengan hasil keputusan keberatan paca pemer ssaan tahur pajak 2023 Tim Pemerissa menyimpulkan bahwa ko eksi DPP Penyerahan barang dan jasa berdasarkan Perrbapasan Akkir hasil Pereriksaan agslah sebaga Derikuk

Keroks' Objek Pajak chin. SEH 3EBOG fat FF

Finaize Lease Liscdat

- Korassi Obyek Sajak yseg dibatalkan 5,914,069 ad

> Koreks: Obink Pajak cfm. Pembaasan Akkir

Finante Lease Discount “surance 25 985,775 833 bahwa yang diajukan sengketa banding hanya atas Finance Lease Discount Insurance Masa Januari s.d. Desember 2019 sebesar Rp25.985.776.833,00;

3. bahwa berdasarkan hasil pengujian terhadap DPP Penyerahan Barang dan Jasa Terbanding menyimpulkan bahwa terdapat koreksi Masa Januari s.d. Desember 2019 sebesar Rp25.985.776.833,00 karena Pemohon Banding belum melakukan pemungutan atas penghasilan yang merupakan objek PPN;

4. bahwa Terbanding berpendapat proses bisnis Pemohon Banding sesuai Laporan Hasil Pemeriksaan:

Seared Warp ee Pa

4 et “atab te ceo te 1 wr oye Tb eat tenda TPL ep mr sta tei na Potter eh at yt

COM ee te ets pa a op ne be ey ab na ete ar ee Verge 2b ha tae a

Sina se pare na Moat Oli NC ANN Loa. PA at AN ie Ka Haa Ba NA rr ee ITN Tera mt boa aa 2 sala - me... a a7 7 ~

Ae Ce Peet er es 2 maa ara NAN more

2 re reser) ee

Pree ation ter park sah AAL 7

5. bahwa terdapat 4 (empat) perusahaan asuransi yang bekerjasama dengan Pemohon Banding pada tahun 2018 dan 2019 yaitu:

a. PT Asuransi Central Asia b. PT Asuransi Wahana Tata c. PT Asuransi Sinar Mas d. PT Sompo Insurance Indonesia

6. bahwa Terbanding melakukan rekapitulasi surat perjanjian Pemohon Banding dengan Perusahaan Asuransi. Berdasarkan hasil penelitian terhadap perjanjian tersebut, terdapat klausul yang menyatakan terdapat pembayaran biaya akuisisi yang dikeluarkan oleh perusahaan asuransi terkait perolehan bisnis asuransi dalam bentuk komisi, diskon, dan atau bentuk lainnya kepada perusahaan pialang asuransi, agen asuransi, dan/atau pihak ketiga lainnya, yang detilnya dapat dijabarkan sebagai berikut:

7. bahwaberdasarkandokumenpendukungyangdisampaikan Pemohon Banding pada saat proses keberatan, diketahui hal-hal sebagai berikut:

a. Pemohon Banding membuat perjanjian pembiayaan dengan customer/debitur. Berdasarkan surat konfirmasi persetujuan fasilitas pembiayaan, telah tercantum besarnya premi asuransi yang harus dibayar oleh customer atas pembiayaan tersebut sebagai berikut:

vakara Wednesday Marci 6, 2019

Nomar HFUMKS SHO: 82.1 2utg

Tanggal Wedresaay Marth 4 2019

Kera ja ¥th

PT INDOMOBIL PRIMA NIAGA

Jarara

Us Bo BOY

Pera! Kerfrmas Persetujuan Fase las Pe vbia,gar Inve sis caiam beriLk Sewa Periviayaan ‘Firarce Lezzan

Dengan hcrmat

Bersama ini kami efoi asinan bahwa fasil tas cerib aydan Nves!as: dalam bentue sewa Cembayaan 'F narik 2226 atzs nama PT NTITRANS MAKMUR KENTANA telan dapat sam te ma cengan via an car keterangan sebaga: cer Kul

1 vers Keruaraan Type Tahun HING DUTRO 18 HD Tk Zi‘ z sumah “0 (Sepy'uhp unit

3 Harga ch Unit Rp 2s. 400 MAN KAKI

3 Teta Harga Pen tenan Rp 2.925 C60 Sue Ct

2 Din panan Jaran (Saad Deore sf Ro 521 ZOU OK Be

3 Biaya Adnirig: as: Ro TO D320 060 OC

7 Angsurar Pertama Rp 76 195 Bul OD

8 Prem Asuransi Ro 124.912.0060 073 fe Biaya Fiuv Ss US Rp -

SISA PELUNASAN Ro 1 B77 542, 200 OG

b. Pemohon Banding melakukan penutupan asuransi (coverage agreement). Dalam transaksi Debitur ini, Debitur memilih PT Asuransi Wahana Tata sebagai pihak asuransi. PT Asuransi Wahana Tata menagihkan Premi atas polis asuransi kepada Pemohon Banding (PT Hino Finance Indonesia) QQ Pihak Debitur berupa debit note. Berdasarkan contoh transaksi ini terdapat 10 debit note karena pembiayaan diberikan untuk pembelian sepuluh (10) unit kendaraan. Pada masing-masing debit note diketahui besarnya Premi, Discount, Biaya Administrasi dan Bea Materai yang harus dilunasi Wajib Pajak dengan rincian sebagai berikut:

To: PT Hino Finance Indonesia Cab. Jakarta Fleet Number 1 O17.50.301.19.0034/70

QQ. PT INTITRANS MAKMUR KENCANA Dates 2 May 27, 2019

Indomobil Tower 17Th Floor, Jl. MT Haryono Branch: Jakarta Senen

Kav.11 RT. 007 RW. 011, Kel. Bidaracina, Kec.

Jatinegara, Jakarta Timur - 13330

DEBIT NOTE

Policy Number 1 017.1050.301.2019.001884.00

Your Reference 1

Period 1 from May 21, 2019 10 May 21, 2022

Total Sum Insurcd / Limit 1 IDR 283,600,000.00

Class of Business: Motor Vehicle

Description 7 QQ. PE INTITRANS MAKMUR KLNCANA

Details: Premium :TDR 12,361,200.00

Discount IDR 3,090, 300.00

Administration Cost TDR 24,000.00

Stamp Duty rIDR 6,000.00

Total SIDR 9,300,900,00

Due By 1 June 20, 2019

TOTAL: IDR 9,300,900.00

2 ASURANSI WAHANA TATA c. Berdasarkan data pada poin a dan b di atas, disimpulkan bahwa terdapat selisih lebih (positif) nilai premi yang dibayarkan oleh Pemohon Banding kepada Perusahaan Asuransi dengan nilai premi yang dibayar oleh customer/debitur sebagaimana tercantum pada polis dan perjanjian pembiayaan;

d. Pemohon Banding membukukan nilai selisih lebih tersebut sebagai pendapatan diskon premi (Finance Lease Discount Insurance).

8. bahwa sesuai kerjasama antara Pemohon banding dengan Perusahaan Asuransi, nilai premi yang dibayarkan oleh Pemohon banding kepada Perusahaan Asuransi mendapatkan diskon sehingga nilai premi yang

dibayarkan oleh Pemohon banding kepada Perusahaan Asuransi adalah setelah dikurangi potongan premi yang diberikan Perusahaan Asuransi. Selisih lebih ini berkaitan dengan kegiatan Pemohon banding memberikan referensi produk asuransi kepada customer-nya;

9. bahwa Terbanding berpendapat bahwa UU PPN menganut sistem "negative list", maka pada dasarnya semua jasa merupakan Jasa Kena Pajak, kecuali jasa yang tidak dikenakan Pajak Pertambahan Nilai.

Berdasarkan Pasal 1 angka 5 UU PPN definisi jasa adalah setiap kegiatan pelayanan yang berdasarkan suatu perikatan atau perbuatan hukum yang menyebabkan suatu barang, fasilitas, kemudahan, atau hak tersedia untuk dipakai, termasuk jasa yang dilakukan untuk menghasilkan barang karena pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan;

10. bahwa menurut Terbanding berdasarkan penjelasan dan dokumen yang disampaikan oleh Pemohon Banding diketahui bahwa Pemohon Banding telah melakukan kegiatan yang memberikan kemudahan bagi customer dengan cara mencarikan Perusahaan Asuransi kendaraan bermotor terkait pembelian kendaraan bermotor melalui pembiayaan yang disediakan oleh Pemohon Banding. Selisih lebih pembayaran asuransi tersebut merupakan bentuk kompensasi atas jasa yang diberikan Pemohon banding kepada customer dalam memberikan referensi produk asuransi:

11. bahwa dengan demikian Terbanding berpendapat bahwa kegiatan Pemohon banding ini termasuk jasa keperantaraan yang menghubungkan customer Pemohon banding dengan Perusahaan Asuransi. Oleh karena itu, memenuhi unsur-unsur sebagaimana diatur di dalam Pasal 1 angka 5 UU PPN;

12. bahwa menurut Terbanding penyerahan jasa yang dilakukan oleh Pemohon Banding termasuk dalam pengertian penyerahan Jasa Kena Pajak yang terutang Pajak Pertambahan Nilai sebagaimana diatur dalam Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf c UU PPN dengan alasan sebagai berikut:

a. Jasa yang diserahkan merupakan Jasa Kena Pajak yang bukan merupakan jasa asuransi dan bukan merupakan jasa pembiayaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4A UU PPN (Jasa yang diserahkan adalah jasa keperantaraan);

b. Penyerahannya dilakukan di dalam Daerah Pabean; dan c. Penyerahan dilakukan dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya;

Terbanding meyakini bahwa pendapatan discount insurance yang timbul dari selisih premi asuransi yang dibayar customer dikurangi dengan jumlah yang dibayarkan kepada Perusahaan Asuransi tersebut merupakan jasa keperantaraan yang diklasifikasikan sebagai jasa penunjang asuransi yang dalam Penjelasan Pasal 4A ayat (3) UU PPN yang berbunyi:

Yang dimaksud dengan ‘jasa asuransi” adalah jasa pertanggungan yang meliputi asuransi kerugian, asuransi jiwa, dan reasuransi, yang dilakukan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis asuransi, tidak termasuk jasa penunjang asuransi seperti agen asuransi, penilai kerugian asuransi, dan konsultan asuransi;

Oleh sebab itu, berdasarkan Penjelasan Pasal 4A ayat (3) UUPPN Jasa keperantaraan yang disklasifikasikan sebagai jasa penunjang asuransi dikenai PPN dan tidak termasuk dalam penyerahan jasa yang dikecualikan dari pengenaan PPN menurut Pasal 4A ayat (3) huruf d UU PPN

Dengan demikian, bukanlah suatu hal yang berlebihan apabila Terbanding tetap mempertahankan koreksi DPP Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri dari jasa keperantaraan tersebut;

13. Menanggapi Penjelasan dari Pemohon Banding dalam sidang sebelumnya terkait kegiatan usaha Pemohon Banding, menurut Terbanding terdapat 3 transaksi yaitu antara:

a. Pemohon Banding dengan Customer (1) à Jasa Pembiayaan;

b. Pemohon Banding QQ customer dengan Perusahaan Asuransi dalam rangka pemberian asuransi kepada customer (2) à Jasa Asuransi;

c. Pemohon Banding dengan Perusaan Asuransi dalam hal pemberian selisih lebih (3) à Jasa Keperantaraan.

Agar lebih jelasnya dapat Terbanding gambarkan sebagai berikut:

Pokok sengketa (selisih lebih)

Selisih lebih peerni

Perusahaan || . lon , . tm Customer

Asuransi (Nasabah)

Perusahaan Kembaran (Memohon Banding) 1

2 Pada taktanya bertindak sebagai perantara antaca pelanggan akhir dengan perusahaan asuransi,

Dengan penjelasan Terbanding sebagai berikut:

a) Kedudukan Pemohon Banding sebagai Kreditur (Perusahaan Pembiayaan), disamping melakukan kegiatan usaha berupa Jasa Pembiayaan juga melakukan kegiatan yang memberikan kemudahan kepada Debitur (customer) untuk memperoleh layanan asuransi terkait kredit kendaraan bermotor dan juga memberikan jasa kepada Perusahaan Asuransi dalam rangka perolehan bisnis (Jasa Keperantaraan).

b) Bahwa yang menjadi sengketa bukan penyerahan uang premi asuransi secara total dari debitur kepada Pemohon Banding, melainkan selisih lebih pembayaran premi dari debitur dengan biaya premi asuransi yang dibayarkan kepada Perusahaan Asuransi;

c) Koreksi Terbanding tidak terkait dengan Jasa Pembiayaan yang dilakukan oleh Pemohon Banding.

d) Oleh karena itu, pendekatan Pemohon Banding yang menekankan penjelasan terkait pendapatan diskon asuransi sebagai bagian dari kegiatan usaha Pemohon Banding di bidang Jasa Pembiayaan menjadi tidak tepat;

14. bahwa Terbanding memberikan tanggapan atas Penjelasan Pemohon Banding di persidangan sebagai berikut:

1) Terkait dengan dokumen yang diberikan oleh Pemohon Banding pada intinya serupa dengan dokumen yang telah disampaikan saat proses keberatan dan Penjelasan Terbanding telah diuraikan di atas;

2) Tanggapan Terbanding terkait dengan Putusan Majelis Hakim Pajak dan Majelis Hakim Mahkamah Agung sebagaimana terlampir. Dari penjelasan Terbanding tersebut maka telah jelas sikap Terbanding terkait dengan sengketa sejenis bahwa tetap mempertahankan koreksi Terbanding;

3) Atas penjelasan Pemohon Banding bahwa pada usaha sewa guna usaha dengan hak opsi (finance lease), beneficial owner yang akan menikmati keuntungan maupun menanggung kerugian atas efek asuransi atau tertanggung asuransi adalah perusahaan pembiayaan sehingga tidaklah mungkin Pemohon Banding sebagai tertanggung mendapatkan komisi atas penjualan premi asuransi dari Perusahaan Asuransi, sehingga pemberian pengurangan harga dari perusahaan asuransi adalah diskon asuransi yang diperoleh Pemohon Banding;

Tanggapan Terbanding a) Bahwa faktanya di dalam polis nama tertanggung adalah Pemohon Banding QQ nama customer. QQ merupakan singkatan dari “qualitate qua” (frase Bahasa Latin) yang dalam Bahasa Indonesia diterjemahkan menjadi: “dalam kapasitasnya/kedudukannya sebagai wakil (yang sah) dari”;

Konsep QQ dalam perjanjian asuransi menunjukkan adanya konsep pertanggungjawaban bersama yang mengindikasikan terjadinya kepemilikan bersama yang merupakan suatu perkembangan dari teori ilmu hukum klasik;

b) Nama tertanggung pada polis asuransi adalah Pemohon Banding QQ nama customer/ Debitur. Sebagaimana contoh transaksi pada penjelasan tertulis Pemohon Banding, apabila terjadi kerusakan atau kehilangan, maka Tertanggung akan mengajukan klaim kepada asuransi. Nilai klaim asuransi yang telah disetujui Perusahaan Asuransi dikirimkan langsung kepada Pemohon Banding untuk menutupi kewajiban Debitur kepada Pemohon Banding. Apabila nilai klaim asuransi ternyata tidak menutupi seluruh utang Debitur maka atas sisa kewajiban tersebut akan ditagihkan oleh Pemohon Banding kepada Debitur.

c) Berdasarkan fakta tersebut, menurut Terbanding pada hakekatnya yang menikmati manfaat asuransi tersebut adalah customer/ Debitur. Dengan adanya asuransi akan sangat membantu Debitur apabila terjadi risiko seperti kehilangan, kerusakan atau kebakaran selama

masa sewa pembiayaan, maka nilai klaim asuransi akan dapat menutupi kewajiban kepada Lessor atau Pemohon Banding, dan Debitur cukup melunasi sisa tunggakan yang tidak tercover oleh Asuransi;

d) Oleh karena itu jika ada pengurangan berupa potongan premi maka yang berkurang harusnya pembayaran dari customer bukan menjadi Penghasilan dari Pemohon Banding. Di samping itu, Pemohon Banding mengakui bahwa selisih lebih yang diterimanya dibukukan sebagai penghasilan/pendapatan, bukan sebagai pengurang biaya.

4) Atas penjelasan Pemohon Banding bahwa tidak terdapat bukti sama sekali bahwa Pemohon Banding bertindak sebagai agen/broker atau perantara asuransi antara Pihak Debitur dengan Pihak Asuransi yang menerima imbalan berupa komisi dari Pihak Asuransi. Melainkan, Pemohon Banding yang bergerak di bidang Sewa Guna Usaha, bertindak sebagai pemilik dari aset Pembiayaan (aset yang dibiayakan) yang menjadi Unit Asuransi yang membayar premi dan mendapatkan volume discount dari Pihak Asuransi. Pemberian diskon premi kepada Pemohon Banding lebih kepada diskon karena volume (volume discount) dimana Pemohon Banding menutup asuransi dengan jumlah yang cukup besar:

Tanggapan Terbanding a) bahwa Koreksi Terbanding adalah adanya DPP Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri atas jasa keperantaraan yang dicatat sebagai pendapatan Finance Lease Discount Insurance yang merupakan selisih lebih antara premi asuransi yang dibayar oleh customer sebagaimana tertuang pada perjanjian sewa pembiayaan dan polis asuransi dengan nilai premi yang dibayarkan oleh Pemohon Banding ke Perusahaan Asuransi;

b) bahwa menurut Terbanding, berdasarkan uraian Pemohon Banding terkait proses bisnisnya, terdapat tiga transaksi yaitu:

1. Jasa Pembiayaan antara Pemohon Banding dengan Customer/ Debitur

2. Jasa Asuransi antara Pemohon Banding QQ customer dengan Perusahaan Asuransi dalam rangka pemberian asuransi kepada customer

3. Jasa Keperantaraan antara Pemohon Banding dengan Perusahaan Asuransi c) Menurut Terbanding kegiatan yang dilakukan oleh Pemohon Banding merupakan kegiatan yang memberikan kemudahan bagi customer dengan cara mencarikan/ mereferensikan Perusahaan Asuransi kendaraan bermotor terkait pembelian kendaraan bermotor melalui pembiayaan yang disediakan oleh Pemohon banding. Bahwa kegiatan Pemohon Banding juga memberikan kemudahan kepada perusahaan asuransi dalam mendapatkan klien (peserta asuransi). Atas pemberian jasa tersebut, Pemohon Banding memperoleh komisi yang dicatat sebagai discount insurance. Dengan demikian kegiatan Pemohon banding ini termasuk jasa keperantaraan yang menghubungkan customer Pemohon banding dengan Perusahaan Asuransi;

d) Terbanding meyakini bahwa pendapatan discount insurance yang timbul dari selisih premi asuransi yang dibayar customer dikurangi dengan jumlah yang dibayarkan kepada Perusahaan Asuransi tersebut merupakan jasa keperantaraan yang diklasifikasikan sebagai jasa penunjang asuransi yang dalam Penjelasan Pasal 4A ayat (3) UU PPN yang berbunyi:

Yang dimaksud dengan ‘jasa asuransi” adalah jasa pertanggungan yang meliputi asuransi kerugian, asuransi jiwa, dan reasuransi, yang dilakukan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis asuransi, tidak termasuk jasa penunjang asuransi seperti agen asuransi, penilai kerugian asuransi, dan konsultan asuransi;

Oleh sebab itu, berdasarkan Penjelasan Pasal 4A ayat (3) UU PPN, Jasa keperantaraan yang disklasifikasikan sebagai jasa penunjang asuransi dikenai PPN dan tidak termasuk dalam penyerahan jasa yang dikecualikan dari pengenaan PPN menurut Pasal 4A ayat (3) huruf d UU PPN;

e) Meskipun Pemohon Banding secara legal formal tidak melakukan kegiatan usaha jasa perantara di bidang keasuransian, namun sejatinya kegiatan yang dilakukan oleh Pemohon Banding merupakan kegiatan yang memberikan kemudahan bagi customer dengan cara mencarikan Perusahaan Asuransi kendaraan bermotor terkait pembelian kendaraan bermotor melalui pembiayaan yang disediakan oleh Pemohon banding. Dengan demikian kegiatan Pemohon banding ini termasuk jasa keperantaraan yang menghubungkan customer Pemohon banding dengan Perusahaan Asuransi;

f) Klaim Pemohon Banding bahwa Pemberian diskon premi kepada Pemohon Banding lebih kepada diskon karena volume (volume discount) dimana Pemohon Banding menutup asuransi dengan jumlah yang cukup besar tidak dapat diyakini. Bahwa tidak terdapat klausul yang mengatur adanya pemberian diskon karena volume pada Perjanjian dengan Perusahaan Asuransi

5) Terkait dengan argumen Pemohon Banding bahwa terdapat inkonsistensi penerapan ketentuan perpajakan dengan hasil pemeriksaan tahun pajak 2020, tanggapan Terbanding adalah sebagai berikut:

a) Terbanding konsisten mempertahankan koreksi DPP Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri atas pendapatan yang dicatat sebagai Finance Lease Discount Insurance karena substansinya terdapat objek PPN dalam kegiatan Pemohon Banding yang melakukan kegiatan jasa yang memberikan kemudahan kepada perusahaan asuransi dalam mendapatkan klien (peserta asuransi) sehingga atas pemberian jasa tersebut Pemohon Banding diberikan diskon/potongan premi asuransi yang dicatat oleh Pemohon Banding sebagai penghasilan;

b) Bahwa Koreksi yang dilakukan Terbanding semata-mata adalah untuk melaksanakan ketentuan yang telah ditetapan dalam Undang-Undang PPN. Bahwa PPN merupakan pajak objektif yang dikenakan atas objek sebagaimana dimaksud pada Pasal 4 ayat (1) UU PPN. Bahwa berdasarkan fakta selama proses keberatan dan persidangan,

Pemohon Banding telah melakukan kegiatan usaha jasa perantara di bidang keasuransian dan atas pendapatan diskon asuransi (discount insurance) tersebut tidak termasuk dalam penyerahan jasa yang dikecualikan dari pengenaan PPN menurut Pasal 4A ayat (3) huruf d UU PPN. Oleh karenanya pendapatan diskon asuransi yang diterima oleh Pemohon Banding merupakan imbalan atas penyerahan jasa yang terutang Pajak Pertambahan Nilai sebagaimana diatur Pasal 4 Ayat (1) huruf c UU PPN.

15. bahwa dengan demikian, Terbanding meyakini bahwa koreksi Terbanding sudah tepat dan Terbanding mohon kepada yang mulia Majelis Hakim untuk dapat mempertahankan koreksi Terbanding dan MENOLAK banding Pemohon Banding.

Pendapat Pemohon Banding

bahwa Pemohon Banding tidak setuju dengan koreksi Terbanding atas DPP Penyerahan yang PPNnya harus dipungut sendiri sebesar Rp2.109.643.210,00; bahwa lebih lanjut Pemohon Banding menjelaskan alasan atas ketidaksetujuannya didalam persidangan terhadap koreksi Terbanding sebagai berikut:

1. bahwa sesuai dengan ketentuan Pasal 4A Ayat (3) huruf d UU PPN, kegiatan usaha Pemohon Banding merupakan kegiatan usaha yang tidak dikenakan PPN.

Profile Perusahaan dan Skema Bisnis Pembiayaan Sewa Guna Usaha dengan Hak Opsi (finance leasing).

Bahwa Pemohon Banding merupakan perusahaan yang bergerak dibidang jasa pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (finance leasing) sebagaimana diuraikan pada audit report tahun 2019 dengan screenshot berikut ini:

FT ARIS F NATED E SI ES

‘,ITES Uh TRE Fll.4'. 2 £2 727 SME ITs

Sant ths vee “1s 1 Base:

St efhee) a Soa se alas at «ifs Saint

1 SEKS.

Sesuai screenshot audit report tahun 2019 di atas disebutkan bahwa, “The Company obtained its license to operate as a finance company from Dewan Komisioner Otoritas Jasa Keuangan according to Decision Letter Number KEP- 118/D.05/2014 dated September 24, 2014. Currently the Company is focusing in investment financing through finance lease transactions….”

Yang apabila diterjemahkan ke Bahasa Indonesia secara bebas adalah, ”Perusahaan memperoleh izin usaha sebagai perusahaan pembiayaan dari Dewan Komisioner Otoritas Jasa Keuangan berdasarkan Surat Keputusan Nomor KEP-118/D.05/2014 tanggal 24 September 2014. Saat ini Perusahaan berfokus pada pembiayaan investasi melalui transaksi sewa guna usaha dengan hak opsi ...." Pemohon Banding lampirkan Surat Keputusan Nomor KEP-118/D.05/2014 tanggal 24 September 2014 (Lampiran 1) dan audit report tahun 2020 (Lampiran 2). Walaupun Pemohon Banding memegang ijin berbagai macam usaha pembiayaan namun sampai dengan saat ini, Pemohon Banding hanya menjalankan usaha pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (finance leasing).

2. bahwa Pemohon Banding bergerak dalam pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (finance lease) sebagaimana ijin usaha sebagai perusahaan

pembiayaan dari Dewan Komisioner Otoritas Jasa Keuangan (OJK) sesuai dengan Keputusan Nomor KEP-118/D.05/2014 tanggal 24 September 2014. Lebih lanjut, pada peraturan OJK nomor 35/POJK.05/2018 tentang Penyelenggaraan Usaha Perusahaan Pembiayaan menjelaskan mengenai ketentuan-ketentuan khusus untuk perusahaan pembiayaan yaitu sebagai berikut:

a. Pasal 1 ayat 5 Peraturan OJK menjelaskan usaha finance lease, “Finance Lease yang selanjutnya disebut Sewa Pembiayaan adalah kegiatan pembiayaan dalam bentuk penyediaan barang oleh Perusahaan Pembiayaan untuk digunakan debitur selama jangka waktu tertentu, yang mengalihkan secara substansial manfaat dan risiko atas barang yang dibiayai.”

b. Pasal 8 Peraturan OJK mengatur bahwa:

(1) “Sewa Pembiayaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf a dilakukan dalam penyediaan barang oleh Perusahaan Pembiayaan untuk digunakan oleh Debitur selama jangka waktu tertentu, yang mengalihkan secara substansial manfaat dan risiko atas barang yang dibiayai.

(2) Dalam hal perjanjian Sewa Pembiayaan masih berlaku, kepemilikan atas barang objek transaksi Sewa Pembiayaan berada pada Perusahaan Pembiayaan.”

c. Pasal 22 ayat 2 Peraturan OJK mengatur bahwa, “Pendapatan yang akan diterima terkait dengan pembiayaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), terdiri atas:

a) pendapatan bunga sebelum memperhitungkan cost of fund;

b) pendapatan diskon asuransi dan/atau penjaminan;

c) pendapatan administrasi; dan

d) pendapatan provisi.”

d. Pasal 26 Peraturan OJK mengatur bahwa Perusahaan Pembiayaan wajib melakukan mitigasi risiko pembiayaan.

1) “Perusahaan Pembiayaan wajib melakukan mitigasi risiko pembiayaan.

2) Mitigasi risiko pembiayaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dapat dilakukan dengan cara:

a) mengalihkan risiko pembiayaan melalui mekanisme asuransi kredit atau penjaminan kredit sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan;

b) mengalihkan risiko atas agunan dari kegiatan pembiayaan melalui mekanisme asuransi; dan/atau

c) melakukan pembebanan jaminan fidusia, hak tanggungan, atau hipotek atas agunan dari kegiatan pembiayaan”

e. Pasal 28 ayat (1) Peraturan OJK mengatur bahwa, “Perusahaan Pembiayaan yang melakukan mitigasi risiko dengan cara pengalihan risiko sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (2) huruf b wajib menggunakan perusahaan asuransi yang memenuhi ketentuan sebagai berikut:

1) telah mendapatkan izin usaha dari Otoritas Jasa Keuangan; dan

2) tidak dalam pengenaan sanksi administratif berupa pembatasan kegiatan usaha dari Otoritas Jasa Keuangan….”

Sesuai dengan ketentuan pada peraturan OJK nomor 35/POJK.05/2018 di atas, Pemohon Banding telah memenuhi ketentuan sebagai perusahaan yang bergerak usaha pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (finance lease);

3. bahwa lebih lanjut menurut Pemohon Banding sesuai audit report tahun 2019, pendapatan (income) Pemohon Banding dari usaha pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (finance lease) didapatkan dari 3 (tiga) yaitu finance lease income, interest income dan other income dengan screenshot dari audit report sebagai berikut:

FT Als = VAchI = LET ANSESIS

SUETENME IT NS SSK SS iss

AID A55 LL PSKSASUS LE ND IME “pokes ects s1:

Kegan aa

Frnt rs Sis ta To Tlioiie TELITI Be Tera IT rie

TTL tlie SAULT ORKES fet Fakir

Dari screenshot audit report di atas, GL akun Finance Lease Discount Insurance, yang menjadi sengketa banding, merupakan bagian dari Finance

Lease Income dari pendapatan Pemohon Banding pada Laporan Keuangan dan merupakan satu kesatuan transaksi pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (finance lease) dan tidak dapat dipisah-pisahkan;

4. bahwa Pemohon Banding berpendapat bahwa terdapat inkonsistensi perlakuan perpajakan atas koreksi Finance Lease Discount Insurance yang diajukan banding oleh Pemohon Banding dengan produk hukum Pemohon Banding tahun pajak 2017 dan 2020. Dimana pada hasil pemeriksaan tahun pajak 2017, sebagaimana diuraikan pada Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan (SPHP) Nomor SPHP-004898 tanggal 17 Desember 2019 yang diterbitkan oleh Kantor Pelayanan Pajak Pratama Jakarta Jatinegara diketahui bahwa tidak ada koreksi atas Pajak Pertambahan Nilai (PPN) Masa Januari s.d. Desember 2017, melainkan hanya terdapat koreksi atas PPh Badan tahun pajak 2017 dan Pajak Penghasilan (PPh) Masa Pasal 21;

5. bahwa menurut Pemohon Banding bahwa pada saat proses pemeriksaan, Terbanding melakukan koreksi atas sebagian saldo GL akun dari pendapatan (revenue) Pemohon Banding yaitu General Ledger (GL) akun Finance Lease Discount Insurance tahun pajak 2019 sebesar Rp25.985.776.833,00 seluruhnya tetap dipertahankan oleh Terbanding dengan rincian sebagai berikut:

Koreksi yang

No Akun Nama Akun Per Audited diajukan banding oleh Pemohon

Banding

46:20:10] Finance Lease Interest Revenue | 4ou.ro7Taasyi[ oo.)

Aa En

4612040|Fimance Lease Commission Cost | utgsssomasrl oo.

[4612050|Fmance Lease Insurance Expenses | oo m0620 00.

4612060|Finance Lease Provision FeeIncome| — 3.002097.000| 0.

4612070] Finance Lease Interest Subady | oo 2s12258aur | 0.)

Idumiah 0 | 520.384732.521| 25.985.776.833

Dari saldo General Ledger (GL) akun Finance Lease Discount Insurance tahun pajak 2019 sebesar Rp25.985.776.833,00 yang koreksinya masih dipertahankan oleh Terbanding, dialokasikan koreksinya oleh Terbanding ke 12 (dua belas) Masa Pajak dengan rincian masing-masing Masa Pajak sebagai berikut:

Wasa Koreksi DPP Fenverahan Korek DFF Fak

Ne Paiak yang FR EPA Harus Masukan yang dapat

" Dpursut Sendiri Gp erangan pi] ants} ts snaps] 2 528 628 ras psf Merref oo Serstsaes| 2 tsa so0 aT ed re) eee el ee eee

Pel seeasl anna tea sean ean sd

[Tota [| 25.085.776.833| — 20.788.621.466

6. bahwa Pemohon Banding mempunyai usaha dalam bidang jasa pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi. Perusahaan Pembiayaan (Pemohon Banding) wajib melakukan mitigasi risiko timbulnya kerugian akibat kehilangan dan/atau kerusakan kendaraan bermotor yang diberikan fasilitas pembiayaan sewa guna usaha melalui mekanisme asuransi. Pemohon Banding selaku Penyewa Guna Usaha sekaligus yang memiliki risiko atas unit yang dibiayai wajib melakukan penutupan asuransi (coverage agreement) melalui Perusahaan Asuransi sebagaimana telah diatur oleh Otoritas Jasa Keuangan pada Pasal 26 dan Pasal 28 Peraturan Nomor 35/ POJK.05/2018;

7. bahwa menurut Pemohon Banding terkait perbedaan antara Pembiayaan Barang Konsumen (Consumer Finance) dan Sewa Guna Usaha dengan hak opsi (Finance Lease), dapat dijelaskan bahwa perusahaan pembiayaan yang beroperasi di Indonesia dapat dibagi menjadi 4 (empat) berdasarkan produk jasa pembiayaan yang di lakukan yaitu

1. Sewa Guna Usaha (Leasing)

2. Pembiayaan Konsumen (Consumer Finance)

3. Anjak Piutang (Factoring)

4. Usaha Kartu Kredit (Credit Card)

Sesuai dengan Pasal 1 KMK-1169/KMK.01/1991 tentang Kegiatan Sewa Guna Usaha (Leasing) disebutkan bahwa, “Sewa-guna-usaha (Leasing) adalah kegiatan pembiayaan dalam bentuk penyediaan barang modal baik secara sewa-guna-usaha dengan hak opsi (finance lease) maupun sewa guna usaha tanpa hak opsi (operating lease) untuk digunakan oleh Lessee selama jangka waktu tertentu berdasarkan pembayaran secara berkala;…” Ketentuan ini

kemudian diatur lebih lanjut pada dan SE-129/PJ/2010 tentang Perlakuan Pajak Pertambahan Nilai atas Transaksi Sewa Guna Usaha dengan Hak Opsi dan Transaksi Penjualan dan Penyewagunausahaan Kembali. Produk pembiayaan yang banyak ditawarkan oleh perusahaan pembiayaan di Indonesia pada umumnya lebih dari 1 (satu) produk, misalnya satu perusahaan pembiayaan memberikan tawaran produk Sewa Guna Usaha (Leasing) maupun Pembiayaan Konsumen (Consumer Finance) termasuk Anjak Piutang (Factoring) atau bahkan menawarkan keempatnya sekaligus sehingga menjadikan perusahaan pembiayaan tersebut adalah perusahaan multifinance. Dari hal tersebut, secara umum, perusahaan pembiayaan yang beroperasi di Indonesia kebanyakan menjalankan usaha multifinance.

Berbeda dengan usaha yang dilakukan Pemohon Banding yaitu hanya menawarkan atau melakukan jasa pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (finance leasing) dan tidak memberikan jasa keuangan lainya sama sekali. Dengan demikian, atas masing-masing produk yang ditawarkan atau jasa yang dilakukan akan memiliki implikasi perlakuan pajak yang berbeda-beda. Bahwa Pemohon Banding bergerak dalam pembiayaan sewa guna usaha (leasing) sebagaimana ijin usaha sebagai perusahaan pembiayaan dari Dewan Komisioner Otoritas Jasa Keuangan (OJK) sesuai dengan Keputusan Nomor KEP-118/D.05/2014 tanggal 24 September 2014. Dimana sesuai peraturan OJK nomor 35/POJK.05/2018 diatur mengenai pendapatan yang diterima oleh perusahaan pembiayaan termasuk didalamnya adalah diskon asuransi, dan kewajiban melakukan mitigasi risiko dengan mekanisme asuransi. Pemohon Banding telah memenuhi ketentuan sebagaimana diatur pada P-OJK Nomor 35/POJK.05/2018;

8. bahwa Pemohon Banding (HFI) bekerja sama dengan perusahaan asuransi telah yang memenuhi standar dan kredibilitas yang telah diseleksi oleh HFI namun keputusan penggunaan asuransi mana yang akan dipilih adalah diputuskan oleh customer;

9. bahwa sesuai kerjasama dengan pihak asuransi, Pemohon Banding selaku Penyewa Guna Usaha sekaligus pemilik unit wajib melakukan penutupan asuransi (coverage agreement) dengan Perusahaan Asuransi yang telah

menjadi Rekanan Pemohon Banding. Kerjasama penutupan asuransi (coverage agreement) yang dilakukan oleh Pemohon Banding adalah untuk memitigasi timbulnya kerugian akibat kehilangan dan/atau kerusakan kendaraan bermotor yang diberikan fasilitas pembiayaan sewa guna usaha. Sesuai kerjasama antara Pemohon Banding (selaku “Tertanggung”) dengan Perusahaan Asuransi (selaku “Penanggung”), nilai polis yang dibayarkan oleh Pemohon Banding (Tertanggung) kepada Perusahaan Asuransi (Penanggung) mendapatkan diskon premi. Dimana premi yang dibayarkan oleh Pemohon Banding (Tertanggung) kepada Perusahaan Asuransi (Penanggung) setelah dikurangi diskon premi yang merupakan satu kesatuan yang tidak dapat dipisahkan. Namun berbeda dengan customer finance, pemilik barang adalah customer itu sendiri, demikian juga polis sebagai pihak tertanggung adalah customer.

Bahwa Pemohon Banding bergerak dalam pembiayaan sewa guna usaha (leasing) sebagaimana ijin usaha sebagai perusahaan pembiayaan dari Dewan Komisioner Otoritas Jasa Keuangan (OJK) sesuai dengan Keputusan Nomor KEP-118/D.05/2014 tanggal 24 September 2014. Dimana sesuai peraturan OJK nomor 35/POJK.05/2018 diatur mengenai pendapatan yang diterima oleh perusahaan pembiayaan termasuk didalamnya adalah diskon asuransi, dan kewajiban melakukan mitigasi risiko dengan mekanisme asuransi. Pemohon Banding telah memenuhi ketentuan sebagaimana diatur pada P-OJK Nomor 35/POJK.05/2018.

Ketentuan di atas mengatur atas semua perusahaan pembiayaan, sehingga sekilas semua perusahaan pembiayaan diwajibkan menutup risiko pembiayaan dengan mekanisme asuransi kredit yang berbeda-beda. Perbedaan mendasar pada usaha Pemohon Banding karena atas sewa guna usaha dengan hak opsi (finance lease) merupakan pihak tertanggung asuransi (beneficiary owner) sedangkan pembiayaan lain (sebagai contoh pembiayaan konsumen) yang menjadi pihak tertanggung asuransi adalah nasabah.

Sewa guna usaha dengan hak opsi (finance leasing) adalah kegiatan sewa guna usaha di mana lessee (nasabah) pada akhir kontrak mempunyai hak opsi untuk membeli objek sewa guna usaha berdasarkan nilai sisa yang

disepakati atau memperpanjang jangka waktu perjanjian sewa guna usaha maka risiko yang melekat pada unit yang dibiayai dalam hal ini terkait sengketa adalah kendaraan truk dengan merek Hino menjadi risiko dari perusahaan pembiayaan atau Pemohon Banding, sehingga pihak tertanggung beneficial owner yang akan menikmati keuntungan maupun menanggung kerugian atas efek asuransi adalah perusahaan pembiayaan atau Pemohon Banding sebelum opsi pembelian diambil oleh pihak lessee (nasabah). Hal ini diuraikan pada perjanjian antara Pemohon Banding dengan customer (nasabah) sebagaimana Pemohon Banding screenshot dari Pasal 10 ayat (6) perjanjian berikut ini: TAN PA Tarang misses faa arak use, eat sen ngga tage Lugu dloseoa «i

Kebal das Sersan mejadi Saki yang AAA SS ma lai asc errs:

RIS ke Dolar agers dar Seketika tua en ies sehat nara Lautan sew foc asia bv calen Jase Sea bangsa dea naya dala you cures eta Aa kendang dae Deb dagang YU apanya mal hf pias an Ags wee sine:

U terapkan Sulam surarn tag Paras HI

Berbeda dengan pembiayaan konsumen (consumer finance), walaupun objek pembiayaan dapat sama dengan sewa guna usaha dengan hak opsi (Finance Leasing) namun fungsi perusahaan pembiayaan adalah memberikan kredit dengan jaminan atas barang yang dapat menutup jumlah kredit. Jika dihubungan dengan asuransi maka apabila dilakukan penutupan risiko kredit dengan asuransi maka pihak tertanggung atau beneficial owner yang akan menikmati keuntungan maupun menanggung kerugian atas efek asuransi adalah consumer/nasabah. Asuransi yang dilakukan dapat berupa asuransi jiwa nasabah maupun atas barang jaminan milik nasabah namun dapat dipastikan pihak tertanggung adalah nasabah;

10. bahwa menurut Pemohon Banding bahwa Pemohon Banding mendapatkan potongan premi yang diberikan oleh Perusahaan Asuransi dikarenakan Pemohon Banding “membeli” polis asuransi dalam jumlah besar yang mana kemudian Pemohon Banding diberikan diskon/potongan premi asuransi oleh Perusahaan Asuransi. Potongan premi asuransi tersebut oleh Pemohon Banding dicatat sebagai pendapatan diskon asuransi pada akun Finance Lease Discount Insurance yang kemudian dikoreksi oleh Terbanding sebagai objek PPN yang seharusnya dipungut oleh Pemohon Banding. Bahwa Pemohon Banding merupakan perusahaan pembiayaan non-Bank dan tidak memiliki ijin

usaha sebagai agen asuransi yang dapat menerima imbalan/komisi asuransi sehingga diskon/potongan premi asuransi tersebut tidak terutang PPN sesuai Pasal 4A ayat (3) huruf a UU PPN dan Pemohon Banding tidak menerima komisi melainkan diskon premi asuransi;

11. bahwa untuk memahami usaha Pemohon Banding berikut Pemohon Banding sampaikan contoh bagan (flowchart) alur transaksi yang dilakukan Pemohon Banding didalamnya terdapat Pendapatan Diskon Premi sampai dengan adanya klaim asuransi dari pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (Finance Lease):

Penjelasan:

a. PT Gajah Mukti Perkasa (selanjutnya disebut sebagai Pihak Debitur) memiliki perjanjian pembiayaan investasi dalam bentuk sewa pembiayaan (finance lease) Nomor S5020190900000676 tertanggal 10 Desember 2019 dengan Pemohon Banding;

- PT HINO FINANCE INDONESIA

PERJANJIAN PEMBIAYAAN INVESTASI

DALAM BENTUK

SEWA PEMBIAYAAN (Finance Lease)

No. $5020190900000676

Paga har ini tanggal 1 December AMS dibuat dan ditandatangani

Peijanpan Pembiayaan Investasi dalan bentuk Sewa Pembiayaan ff wence Peasel Untuk selanjutnya disebut ' Perjanjian . o:eh das antara Para Pinak sebagai berkut

PT HINO FINANCE INDONESIA. sebuah Perseroan Terbatas yang berkecudukan di

Jakarta Timur dan bertindak melalui Kartor Cabang Banaar Lampung yang beralamat a JL. MH THAMRIN NO S4 ALKII RT. 094 RW GOO KEL. Gotong Reyorng KE C. Tanjung

Karang Pusat KOTA Bandar Lampurg KODE POS 35119, dalam hat ini diwak.! oleh

KEMAS M REZA, SE dalam jabatannya selakl BRANCH MANAGER, ki-enarnya bernak dan berwerang bertindak untuk dan atas nama Direks' mewasi. PT HINO

FINANCE INDONESIA, unik selanjutnya daan Perjanjian disebai HEI, dan iW Nama Badan Hukum/Badan Usana PT GAJAH MUKTI PERKASA

Kesudikan LAMPUNG TIMUR

Abarat DUSUN GUNUNG TERANG 1 RT.004

RW.001 KEL. LABUHAN RATU KEC.

A LABUHAN RATU KABUPATEN

! LAMPUNG TIMUR r Diwak.li olen > PENDI IKHTIAR

Jabatan DIREKTUR

Karenanya berhak dan berwenang becindak untuk das atas nama Badan Hukun”/Badan

Usaha tersebut di atas dar urtuk selanjutnya diseb:: Debitur"

Selama periode pembiayaan, Perusahaan Pembiayaan (Pemohon Banding) wajib melakukan mitigasi risiko timbulnya kerugian akibat kehilangan dan/atau kerusakan kendaraan bermotor yang diberikan fasilitas pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi melalui mekanisme asuransi;

Pemohon Banding telah mencari, mengevaluasi, dan memiliki daftar banyak rekanan perusahaan asuransi. Kemudian, dipilih Perusahaan Asuransi dan dimasukan ke dalam daftar nama Perusahaan Asuransi yang sudah melewati tahap seleksi perusahaan asuransi berkredibilitas sehingga dapat meminimalisir risiko bagi tertanggung (Pemohon Banding) dengan beberapa pertimbangan yakni keberadaan perusahaan asuransi dapat mengakomodir wilayah operasi customer dan perusahaan asuransi yang banyak diminati customer. Sehingga, karena customer Pemohon Banding beroperasi di berbagai wilayah di Indonesa maka dapat dipilih Perusahaan Asuransi berkredibilitas yang memiliki cabang di wilayah sesuai wilayah (calon debitur). Sehingga, Debitur diberikan pilihan untuk memilih Perusahaan Asuransi sesuai wilayah operasinya. Dengan seleksi tersebut, Pemohon Banding sebagai pihak tertanggung asuransi dapat mengalihkan risiko atas barang yang disewagunausahakan.

Pada Pasal 6 Perjanjian Pembiayaan Investasi dalam bentuk Sewa Pembiayaan (Finance Lease) Debitur disebutkan bahwa hak milik atas barang yang dilakukan sewa guna usaha adalah milik HFI (Pemohon Banding) hal tersebut diartikan bahwa atas unit yang diasuransikan maka pihak tertanggung adalah Pemohon Banding, selengkapnya dengan bunyi pasal yang dapat dikutip sebagai berikut;

1. “Debitur secara tegas mengakui bahwa sejak Barang diterima dari Dealer atau dari Produsen Karoseri maka HFI adalah pemilik satu-satunya atas Barang. Oleh karenanya terhitung sejak dan sepanjang Masa Sewa

Pembiayaan atau sejauh Debitur masih mempunyai kewajiban

kepada HFI meskipun atau seandainya pun dalam dokumen atau surat- surat kepemilikan Barang tercantum nama Debitur atau pihak ketiga lain maka Debitur mengakui dan menjamin serta menyatakan baik atas nama

Debitur sendiri maupun atas nama pihak ketiga lainnya tersebut bahwa HFI adalah pemilik Barang, sedangkan Debitur atau pihak ketiga

tersebut hanyalah berkedudukan sebagai penyewa pembiayaan

saja. ….”

bahwa kepemilikan barang yang dilakukan sewa guna usaha sebagaimana screenshot di atas sejalan dengan Pasal 8 Peraturan OJK No. 35/POJK.05/2018;

b. Pemohon Banding mengajukan polis asuransi kepada PT Asuransi Central Asia.

Pemohon Banding selaku Lessor merupakan pemilik unit objek pembiayaan sekaligus pihak yang memiliki risiko atas unit pembiayaan sebelum akhir periode pembiayaan berakhir wajib melakukan penutupan asuransi (coverage agreement) untuk memitigasi timbulnya kerugian. Pemohon Banding sudah memilih Asuransi yang telah memenuhi kredibilitas tinggi yang dapat meminimalisir adanya risiko tersebut. Dalam transaksi Debitur ini, Debitur memilih PT Asuransi Central Asia sebagai pihak asuransi. Hal ini sesuai dengan Peraturan OJK Nomor 35/POJK.05/2018 yaitu:

1. Pasal 26 Peraturan OJK mengatur bahwa Perusahaan Pembiayaan wajib melakukan mitigasi risiko pembiayaan;

2. Pasal 28 ayat (1) Peraturan OJK mengatur bahwa perusahaan asuransi harus mempunyai izin OJK;

Sesuai perjanjian asuransi antara PT Hino Finance Indonesia (pihak Pertama) dengan PT Asuransi Central Asia (pihak Kedua) disebutkan: Pasal 1 Definisi

Dalam perjanjian ini yang dimaksud dengan:

1. Tertanggung adalah Pihak Pertama dan/atau Pihak Pertama QQ Debitur/Lessee yang membeli kendaraan bermotor baru ataupun bekas pakai dengan menggunakan failitas pembiayaan dari Pihak Pertama dan mempunyai kepentingan terhadap suatu objek pertanggungan tersebut serta telah menutup asuransi/mempertanggungkan objeknya, dimana pihak tersebut namanya tercantum dalam Polis;

Setelah pihak asuransi menganalisa dan menyetujui pengajuan polis asuransi, PT Asuransi Central Asia menagihkan Premi atas polis asuransi kepada Pemohon Banding (PT Hino Finance Indonesia) QQ Pihak Debitur (PT Gajah Mukti Perkasa).

Nata OUOLUS ON ADA 10 PREMIUM NOTE ia MA aa erna NOTA TAGIHAN

PT ay ,

Pane tela na - 1 " moe To »

Rt a ecg UM + ae Et ot . . + NN Nan ta

Pada Premium Note tersebut, Pemohon Banding (Tertanggung) atau PT Hino Finance Indonesia merupakan pihak tertanggung sebagai pemegang polis mendapatkan potongan premi (discount) yang diberikan oleh Perusahaan Asuransi (Penanggung). Sesuai pemberian potongan harga premi tersebut maka oleh Pemohon Banding dicatat sebagai pendapatan diskon asuransi pada GL akun Finance Lease Discount Insurance sebagaimana diatur pada Pasal 22 ayat (2) Peraturan nomor 35/POJK.05/2018;

bahwa atas aset yang menjadi objek pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi tersebut, dan sekaligus menjadi unit yang diasuransikan, maka Pemohon Banding merupakan pihak Tertanggung dari asuransi. Atau dalam bahasa dagang pihak pembeli merupakan tertanggung asuransi sedangkan penjual adalah perusahaan asuransi, sehingga perusahaan asuransi tidak mungkin memberikan komisi pada pihak tertanggung asuransi sehingga yang tepat adalah pemberian diskon premi. Terlebih lagi, Pemohon Banding bukan merupakan perusahaan broker asuransi sebagaimana diatur pada Undang-Undang Nomor 2 Tahun 1992 tentang Usaha Perasuransian; Bahwa didalam polis maupun dokumen lainnya, tidak disebutkan besarnya imbalan/komisi yang diterima oleh Pemohon Banding dan Pemohon Banding

merupakan perusahaan pembiayaan (jasa keuangan non-Bank) dan tidak memiliki ijin usaha sebagai agen asuransi. Dengan demikian Pemohon Banding yang merupakan perusahaan pembiayaan bukan merupakan perusahaan broker asuransi tidak terutang PPN sesuai Pasal 4A ayat (3) huruf d UU PPN dan tidak menerima komisi melainkan diskon premi asuransi;

c. Pada tanggal 12 Februari 2021, PT Gajah Mukti Perkasa menginformasikan kepada Pemohon Banding via verbal mobil Ranger FG JP 235 dengan nomor rangka J08EUGJI5388 terbakar sehingga seluruh kendaraan hangus terbakar.

Bahwa, dalam kegiatan usaha yang dilakukan oleh Pemohon Banding, apabila terjadi kerugian dan mendapat ganti rugi/pembayaran, maka ganti rugi/pembayaran tersebut secara langsung dibayarkan kepada Pemohon Banding (Tertanggung) untuk kemudian diperhitungkan dengan saldo piutang pembiayaan Sewa Guna Usaha (Piutang Sewa Pembiayaan). Pemohon Banding (Tertanggung) mendapatkan potongan premi yang diberikan oleh Perusahaan Asuransi (Penanggung) dan potongan premi asuransi tersebut oleh Pemohon Banding dicatat sebagai pendapatan diskon asuransi pada GL akun Finance Lease Discount Insurance yang kemudian dikoreksi oleh Terbanding sebagai objek PPN yang seharusnya dipungut oleh Pemohon Banding;

Sewa guna usaha dengan hak opsi (finance lease) adalah kegiatan sewa guna usaha di mana lessee (nasabah) pada akhir kontrak mempunyai hak opsi untuk membeli objek sewa guna usaha berdasarkan nilai sisa yang disepakati dimana risiko yang melekat pada unit yang dibiayai dalam hal ini terkait sengketa adalah kendaraan truk dengan merek Hino menjadi risiko dari perusahaan pembiayaan atau Pemohon Banding, sehingga pihak tertanggung beneficial owner yang akan menikmati keuntungan maupun menanggung kerugian atas efek asuransi adalah perusahaan pembiayaan atau Pemohon Banding sebelum opsi pembelian diambil oleh pihak lessee (nasabah).

Sesuai Pasal 10 ayat (6) terkait Asuransi dari perjanjian pembiayaan investasi No S50201909000000676 tertanggal 10 Desember 2021 antara Pemohon Banding dengan nasabah yaitu PT Gajah Mukti Perkasa disebutkan bahwa:

“Debitur setuju, HFI menjadi pihak yang berhak menerima seluruh hasil klaim asuransi dalam hal Barang musnah, hilang atau rusak berat sehingga tidak dapat diperbaiki kembali dan Perjanjian menjadi berakhir yang mana seluruh hasil klaim asuransi digunakan dengan segera dan seketika untuk melunasi seluruh jumlah Angsuran Sewa Pembiayaan yang belum dibayar (masih terhutang). Simpanan Jaminan (jika ada) termasuk Imbalan Jasa Sewa Pembiayaan dan biaya lain yang mungkin timbul dan terhutang dari Debitur kepada HFI, selanjutnya dalam hal masih terdapat kekurangan maka kekurangan tersebut wajib dibayar oleh Debitur dalam tenggang waktu yang ditetapkan dalam surat tagihan dari HFI”

d. PT Hino Finance Indonesia (Pemohon Banding) QQ. PT Gajah Mukti Perkasa memberikan laporan kecelakaan kendaraan bermotor pada tanggal 15 Februari 2021 dengan surat nomor 21-005 355.

e. Setelah dilakukan analisa oleh PT Asuransi Central Asia (Perusahaan Asuransi), ACA menyetujui klaim asuransi dengan menerbitkan Surat Nilai Ganti Rugi Klaim Kendaraan Bermotor dengan nominal Rp288.680.000,00 atas nomor polis 143020119010000204-000314 dan nomor klaim 84302012102000013.

Dari penerbitan surat persetujuan klaim asuransi tersebut, Pemohon Banding mengirimkan kelengkapan dokumen klaim yang dibutuhkan pihak asuransi atas Surat Nilai Ganti Rugi Klaim Kendaraan Bermotor yaitu Surat

Pernyataan CTL, Surat Pernyataan Subrogasi dan dokumen pendukung lainnya (seperti : Polis Asuransi, STNK, BPKB, dan Form Transfer Dana Klaim).

Setelah semua dokumen pendukung sudah terpenuhi, PT Asuransi Central Asia melakukan transfer kepada Pemohon Banding sebesar nilai klaim asuransi yang telah disetujui yaitu sebesar Rp288.680.000 yang diterima oleh HFI melalui Bank Central Asia (BCA) pada tanggal 26 April 2022 dengan screenshot rekening koran Pemohon Banding sebagai berikut:

f. PT Hino Finance Indonesia (Pemohon Banding) melakukan penghitungan kembali atas pembayaran unit kendaraan yang disewagunausahakan terbakar tersebut, terdapat sisa piutang dari customer sebesar Rp51.186.667,00 dengan rincian sebagai berikut:

Penghitungan Nilai Sisa Hutang Sewa Pembiayaan

Sisa Hutang Sewa Pembiayaan 219515 429 1)

Denda Angsuran Sava Pembiayaan 1082 465 1)

Denda Lunas Dipercepat 9635 463 i+)

Total Kewajiban 330,183, 357

Penghapusan Denda 3709824 1)

Total Kewaji ban Yang Harus Dibayar 323,473, 533

Taghan Angsuran Sewa Peri ade Ia 2022 16400960 it

Penerimaan Haim Asuransi 288680 000 {-)

Saldo Ssa Penerimaan Angsuran 9548 (-)

Total Kewajiban YangMasih Harus Dibayar 51,184, 667

Sesuai perjanjian pembiayaan pasal 10 ayat (6) yang kami kutip dari perjanjian pembiayaan investasi No S50201909000000676 tertanggal 10 Desember 2021 maka atas kekurangan tersebut dilunasi oleh PT Gajah Mukti Perkasa melalui Bank HSBC pada tanggal 09 Mei 2022;

12. bahwa dari penutupan asuransi (coverage) yang dilakukan dengan diadakannya perjanjian antara Pemohon Banding dengan Perusahaan Asuransi, Pemohon Banding merupakan Tertanggung yang mempunyai kepentingan terhadap suatu objek pertanggungan dan telah menutup asuransi/mempertanggungjawabkan objeknya. Hal tersebut dapat dilihat dari nama tertanggung yang tercantum dalam Polis/Sertifikat Asuransi adalah nama

Pemohon Banding (sebagai tertanggung yang juga namanya tertera dalam perjanjian pembiayaan) QQ Pelanggannya (Customer), demikian juga dengan bukti pembayaran yang dibayarkan kepada Perusahaan Asuransi adalah nama Pemohon Banding. Dengan dicantumkannya nama Pemohon Banding dalam polis asuransi yang diterbitkan oleh perusahaan asuransi tidak dapat dianggap bahwa Pemohon Banding bertindak sebagai perantara asuransi atau broker, karena dalam perjanjian hanya ada 2 (dua) pihak yaitu perusahaan asuransi selaku Penanggung dengan Pemohon Banding selaku Tertanggung. Sehingga hubungan antara Pemohon Banding dengan perusahaan asuransi adalah antara pihak tertanggung dengan pihak asuransi atau antara penjual dengan pembeli maka atas pemberian diskon dari pihak asuransi tidak dapat disimpulkan sebagai pemberian komisi jasa perantara. Faktanya, didalam polis tidak disebutkan besarnya imbalan/komisi yang diterima oleh Pemohon Banding dan Pemohon Banding merupakan perusahaan pembiayaan (jasa keuangan non-Bank) dan tidak memiliki ijin usaha sebagai agen asuransi. Dengan demikian Pemohon Banding yang merupakan perusahaan pembiayaan bukan merupakan perusahaan broker asuransi tidak terutang PPN sesuai Pasal 4A ayat (3) huruf d UU PPN dan tidak menerima komisi melainkan diskon premi asuransi;

13. bahwa pada pembukuan yang dilakukan Pemohon Banding terdapat pendapatan berupa discount insurance dari premi asuransi yang dicatat pada saldo akun Finance Lease Discount Insurance yang merupakan bagian dari peredaran usaha Pemohon Banding yang menjalankan kegiatan pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (finance lease). Pendapatan diskon asuransi yang diterima oleh Pemohon Banding sebagai pihak tertanggung bukanlah imbalan atas pemberian referensi asuransi. Pemohon Banding hanya memberikan daftar dari Perusahaan Asuransi yang berkredibilitas kepada calon pelanggan (calon debitur) dan bukan dalam bentuk memasarkan produk. Debitur diberikan kebebasan sepenuhnya untuk memilih Perusahaan Asuransi. Daftar Perusahaan Asuransi berisikan nama Perusahaan Asuransi yang sudah melewati tahap seleksi perusahaan asuransi berkredibilitas sehingga dapat meminimalisir risiko bagi tertanggung (Pemohon Banding) dengan beberapa

pertimbangan yakni keberadaan perusahaan asuransi dapat mengakomodir wilayah operasi customer dan perusahaan asuransi yang banyak diminati customer. Dengan seleksi tersebut, Pemohon Banding dapat mengalihkan risiko atas barang yang disewagunausahakan;

14. bahwa dengan adanya asuransi dapat memitigasi atau meminimalisir timbulnya kerugian bagi Pemohon Banding akibat kehilangan dan/atau kerusakan kendaraan bermotor yang diberikan fasilitas pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi. Apabila terjadi kerugian dan mendapat ganti rugi atau pembayaran, maka ganti rugi atau pembayaran tersebut secara langsung dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada Pemohon Banding untuk kemudian diperhitungkan dengan saldo piutang pembiayaan Sewa Guna Usaha (Piutang Sewa Pembiayaan). Meskipun demikian, keputusan terkait perusahaan asuransi mana dari nama-nama perusahaan-perusahaan asuransi yang dipilih dan disediakan oleh Pemohon Banding yang akan digunakan oleh pelanggan merupakan wewenang customer. Berdasarkan perjanjian sewa pembiayaan antara Pemohon Banding dengan para customer-nya, tercantum nilai premi asuransi yang harus dibayar oleh customer. Di lain sisi, perusahaan asuransi menerbitkan polis asuransi dengan Pemohon Banding tercantum sebagai “Tertanggung” QQ Customer/Debitur, sehingga dalam hal ini, Pemohon Banding merupakan pemilik dari unit/objek yang diasuransikan. Bahkan hal tersebut dipertegas pada Pasal 6 Perjanjian Pembiayaan Investasi yang menyebutkan bahwa Pemohon Banding adalah pemilik satu-satunya atas barang yang disewagunausahakan meskipun dalam polis tercantum nama QQ nasabah. Selain itu, dalam polis asuransi yang menjadi objek asuransi secara implisit merupakan barang milik Pemohon Banding terbukti bahwa pihak Tertanggung asuransi adalah Pemohon Banding. Namun berbeda dengan consumer finance, pemilik barang adalah konsumen pembiayaan itu sendiri, demikian juga polis sebagai pihak tertanggung adalah konsumen;

15. bahwa kepemilikan unit tersebut sejalan dengan Pasal 8 Peraturan OJK No. 35/POJK.05/2018. Selain itu, Pemohon Banding merupakan perusahaan pembiayaan (jasa keuangan non-Bank) yang tidak memiliki ijin usaha sebagai agen asuransi yang dapat menerima imbalan/komisi asuransi. Lagi pula, dalam

setiap polis asuransi maupun dokumen lainnya tidak ada besaran imbalan atau komisi yang diterima oleh Pemohon Banding;

16. bahwa berdasarkan alasan-alasan tersebut di atas, nyata-nyata Pemohon Banding merupakan perusahaan yang bergerak di bidang jasa pembiayaan, yang merupakan jasa yang tidak terutang PPN sesuai dengan Pasal 4A ayat (3) huruf d UU PPN. Pemohon Banding juga tidak menerima komisi apapun dari perusahaan asuransi melainkan mendapatkan diskon premi asuransi yang merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan (satu kesatuan) dari kegiatan usaha utama Pemohon Banding sebagai perusahaan pembiayaan;

17. bahwa Pemohon Banding menegaskan bahwa pada tanggal 28 Juni 2024, Pengadilan Pajak telah menerbitkan putusan yang mengabulkan seluruhnya permohonan banding Pemohon Banding Masa Januari 2020 s.d. Desember 2020 atas sengketa koreksi yang sama yaitu Finance Lease Discount Insurance dengan Putusan Pengadilan Pajak nomor PUT-007133.16/2023/PP/M.XA Tahun2024,PUT-007135.16/2023/PP/M.XATahun2024, PUT-007137.16/2023/PP/M.XATahun2024sampaidengan PUT-007146.16/2023/PP/M.XA Tahun 2024.

Bahwa lebih lanjut menurut Pemohon Banding bahwa terdapat referensi produk Hukum, baik Putusan Pengadilan Pajak maupun Putusan Mahkamah Agung, dengan sengketa yang serupa dimana produk hukum tersebut memperkuat dalil Pemohon Banding yang hanya menjalankan usaha sewa guna usaha dengan hak opsi (Finance lease), maka atas pendapatan diskon asuransi yang dicatat pada akun Finance Lease Discount Insurance bukan merupakan Penyerahan yang PPN-nya seharusnya dipungut sebagaimana menjadi dasar koreksi yang dilakukan oleh Terbanding. Pemohon Banding akan menyajikan dalam bentuk table rekapitulasi Referensi Putusan Pengadilan dan/atau Mahkamah Agung atas sengketa serupa berikut ini:

PT Hino Finance Indonesia

Rekapitulasi Referensi Putusan Pengadilan dan/atau Mahkamah Agung atas Sengketa Serupa

Catatan: berupaPenyerahan yang PPN-nya harus Putusan Pengadilan PajakPendapatandipungut sendiri dalam kaitannya ini serupa denganDiskon Asuransipemberian jasa perantara antara beberapa putusan lainnya:perusahaan asuransi dengan konsumen, 1.PUT-MasaPajak sedangkan menurut Pemohon Banding

113906.16/2011/PP/M.II Januari 2011merupakan selisih lebih pembayaran A Tahun 2018 atas PPNasuransi dari konsumen yang dibayarkan Masa Pajak Maret 2011kepada perusahaan asuransi melalui

2.PUT-Pemohon Banding sehingga tidak ada

113885.16/2011/PP/M.IIpenyerahan jasa perantara asuransi A Tahun 2018 atas PPNdalam hal ini karena Pemohon Banding Masa Pajak Desemberjuga sebagai pihak tertanggung sehingga 2011tidak dapat dikenakan PPN...

3.PUT-bahwa Pemohon Banding bergerak

113886.16/2012/PP/M.IIdibidang pembiayaan konsumen dan A Tahun 2018 atas PPNpembiayaan, sewa guna usaha dengan Masa Pajak Januarihak opsi (leasing) yang berdasarkan 2012ketentuan Pasal 4A ayat (3) huruf d

4.PUT-besertaPenjelasannyaUndang-

113897.16/2012/PP/M.IIUndang Nomor 8 Tahun 1983 tentang A Tahun 2018 atas PPNPPN Barang dan Jasa dan PPnBM Masa Pajak Desembersebagaimana telah diubah terakhir 2012dengan Undang-Undang Nomor 42

Tahun 2009 termasuk ke dalam Jasa Keuangan yang dikecualikan pengenaan PPN;

… Dalam perjanjian ini tidak disebutkan adanya kewajiban bagi Pemohon Banding untuk memasarkan produk asuransi dari perusahaan asuransi dan tidak ada kewajiban untuk membayarkan jasa perantara dari perusahaan asuransi kepada Pemohon Banding;

bahwa sesuai dengan ketentuan dalam perjanjian pembiayaan, dimana Debitur (pelanggan)berkewajibanuntuk mengasuransikan kendaraan bermotor yang diberikan fasilitas pembiayaan oleh Pemohon Banding kepada perusahaan asuransi, Berdasarkan perjanjian ini Debitur membayar sejumlah uang tertentu kepada Pemohon Banding untuk pembayaran premi asuransi kendaraan bermotor;

bahwa meskipun dana yang digunakan untuk melakukan pembayaran premi asuransi adalah dana dari Debitur (Pelanggan), namun dalam polis asuransi yang diterbitkan oleh perusahaan asuransi adalah atas nama PT MTF (Pemohon Banding qq Debitur (Pelanggan). Demikian juga apabila terjadi kehilangan atas kendaraan bermotor Debitur (pelanggan) dan mendapat penggantian dari perusahaan asuransi, maka penggantian ini akan diberikan kepada Pemohon Banding sebagai kreditur terlebih dahulu untuk pelunasan sisa piutang pembiayaan sebelum selanjutnya diberikan kepada Debitur (Pelanggan) jika masih terdapat selisih lebih;

bahwa walaupun Pemohon Banding memperoleh selisih antara nilai premi yang ditagih dari Debutur (pelanggan) dengan nilai premi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi dan dicatat sebagai penghasilan diskon asuransi,

Masa Pajak Januari sdpersyaratan yang mutlak harus Desember 2007terlebih dulu dipenuhi, sedangkan

PemohonBanding(sekarang Catatan :Termohon Peninjauan Kembali) Putusan Mahkamah Agungbukanlah perusahaan yang berusaha ini serupa dengan beberapadi bidang perasuransian, oleh putusan lainnya:karenanya koreksi yang dinyatakan

1. PutusanNomorTerbanding berupa penerimaan dari 144/B/PK/Pjk/2017jasa asuransi dalam bentuk komisi merupakan Putusansejatinya adalah diskon yang atasPeninjauandiberikan perusahaan Asuransi Jaya Kembali dari PUT-Proteksi kepada Pemohon Banding … 50573/PP/M.IIIB/16/20tidak dapat dipertahankan; 14 atas PPN Masa…

Pajak April 2008

2. PutusanNomor

145/B/PK/Pjk/2017 merupakan Putusan atasPeninjauan

Kembali dari PUT-

50574/PP/M.IIIB/16/20

14 atas PPN Masa

Pajak Mei 2008

3. PutusanNomor

156/B/PK/Pjk/2017 merupakan Putusan atasPeninjauan

Kembali dari PUT-

50571/PP/M.IIIB/16/20

14 atas PPN Masa

Pajak Januari 2008

4. PutusanNomor

337/B/PK/Pjk/2017 merupakan Putusan atasPeninjauan

Kembali dari PUT-

50580/PP/M.IIIB/16/20

14 atas PPN Masa

Pajak November 2008

5. PutusanNomor

882/B/PK/Pjk/2012 merupakan Putusan atasPeninjauan

Kembali dari PUT-

24451/PP/M.VII/16/201

0 atas PPN Tahun

Pajak 2006

6. PutusanNomor

1341/B/PK/Pjk/2016 merupakan Putusan atasPeninjauan

Kembali dari PUT-

50577/PP/M.IIIB/16/20

14 atas PPN Masa

Pajak Agustus 2008

7. PutusanNomor

1342/B/PK/Pjk/2016 merupakan Putusan atasPeninjauan

Kembali dari PUT-

50572/PP/M.IIIB/16/20

14 atas PPN Masa

Pajak Maret 2008

18. bahwa untuk mendukung argumennya, Pemohon Banding melampirkan surat pernyataan (Statement Letter) dengan nomor 001/ACC-AWT/IX/2024 tanggal 27 September 2024 yang diterbitkan oleh PT Asuransi Wahana Tata, yang

menyatakan bahwa benar PT Asuransi Wahana Tata, pihak yang tidak memiliki hubungan istimewa, memberikan diskon premi asuransi yang bukan merupakan objek PPN dan PPh. Selain statement letter dari PT Asuransi Wahana Tata, Pemohon Banding juga menyerahkan statement letter yang diterbitkan oleh PT Asuransi Central Asia (ACA), PT Asuransi Sinar Mas, dan PT Asuransi Sompo Insurance Indonesia yang menyatakan bahwa Perusahaan Asuransi memberikan diskon kepada Pemohon Banding;

19. bahwa terkait pendapat Terbanding yang menyatakan bahwa terdapat penegasan dari Direktorat Peraturan Perpajakan I Direktorat Peraturan Perpajakan I Direktorat Jenderal Pajak melalui ND nomor ND-671/PJ.02/2024 tanggal 29 April 2024, dalam hal ini menurut Pemohon Banding, atas nota dinas tersebut yang merupakan Tanggapan atas Permintaan Penegasan dan Keterangan Terkait Pendapatan Selisih Lebih berupa Diskon Insurance atas sengketa banding PT Hino Finance Indonesia tidak lah tepat karena terdapat fakta-fakta yang belum dipertimbangkan sehingga kesimpulan yang diberikan oleh Direktur Peraturan Perpajakan I menjadi tidak sesuai dan tidak tepat;

20. bahwa dengan demikian, koreksi yang dilakukan oleh Terbanding atas Finance Lease Discount Insurance Masa Januari 2019 sd Desember 2019 menjadi DPP Penyerahan yang PPN-nya Harus Dipungut Sendiri tidak memiliki dasar dan seharusnya koreksi dibatalkan.

Pendapat Pengadilan Pajak

bahwa setelah melakukan pemeriksaan terhadap dokumen/bukti-bukti, mempelajari keterangan dan penjelasan yang disampaikan para pihak yang bersengketa dalam persidangan serta mempertimbangkan peraturan perundang-undangan yang berlaku, Pengadilan Pajak berpendapat sebagai berikut:

bahwa Pengadilan Pajak berpendapat bahwa sengketa ini termasuk dalam ranah yuridis yaitu terkait dengan penerapan peraturan perundang-undangan perpajakan dan juga memiliki aspek pembuktian terkait dengan dokumen dan bukti pendukung; bahwa menurut Pengadilan Pajak bahwa yang menjadi koreksi Terbanding adalah terkait objek PPN atas saldo akun Finance Lease Discount Insurance tahun Pajak 2019 sebesar Rp25.985.776.883,00 yang dilakukan Terbanding, yang dikenakan

sebagai koreksi DPP Penyerahan yang PPN-nya Harus Dipungut Sendiri, dimana menurut Terbanding pendapatan discount insurance yang timbul dari selisih premi asuransi yang dibayar customer dan dikurangi dengan jumlah yang dibayarkan kepada Perusahaan Asuransi. Terdapat perbedaan pendapat atas pendapatan diskon asuransi yang menurut Terbanding merupakan Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri dalam kaitannya pemberian jasa perantara antara perusahaan asuransi dengan konsumen, sedangkan menurut Pemohon Banding merupakan selisih lebih pembayaran asuransi dari konsumen yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi melalui Pemohon Banding sehingga tidak ada penyerahan jasa perantara asuransi dalam hal ini karena Pemohon Banding juga sebagai pihak tertanggung sehingga tidak dapat dikenakan PPN;

bahwa Terbanding mendalilkan pendapatan Pemohon Banding atas discount insurance dari kegiatan tersebut merupakan jasa keperantaraan yang diklasifikasikan sebagai jasa penunjang asuransi yang menghubungkan customer Pemohon banding dengan Perusahaan Asuransi. Oleh karena itu, menurut Terbanding hal itu memenuhi unsur-unsur sebagaimana diatur di dalam Pasal 1 angka 5 UU PPN, sehingga sesuai Pasal 4 Ayat (1) huruf c UU PPN dan Penjelasan Pasal 4A Ayat (3) huruf e UU PPN, penghasilan yang diterima oleh Pemohon Banding dari potongan/diskon premi asuransi merupakan obyek penyerahan yang terhutang PPN. Adapun koreksi DPP Penyerahan yang PPN-nya Harus Dipungut Sendiri untuk Masa Pajak Juni 2019 adalah sebesar Rp2.109.643.210,00;

bahwa Pengadilan Pajak berpendapat bahwa dalam hal ini Pemohon Banding tidak menerima komisi melainkan diskon premi asuransi, sehingga Pengadilan Pajak menilai bahwa kegiatan usaha Pemohon Banding sebagai perusahaan pembiayaan

– finance leasing (sewa guna usaha dengan hak opsi) merupakan kegiatan usaha yang tidak dikenakan PPN sebagaimana Pasal 4A Ayat (3) huruf d UU PPN; bahwa lebih lanjut menurut Pengadilan Pajak bahwa berdasarkan keterangan dan bukti-bukti yang disampaikan Pemohon Banding dalam persidangan didapat fakta bahwa Pemohon Banding merupakan perusahaan pembiayaan non-Bank (perusahaan yang bergerak dibidang jasa pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi (finance leasing)) dan tidak memiliki ijin usaha sebagai agen asuransi yang dapat menerima imbalan/komisi asuransi sehingga atas pendapatan dari

diskon/potongan premi asuransi tersebut tidak terutang PPN sesuai Pasal 4A Ayat (3) huruf a dan Penjelasan Pasal 4A Ayat (3) huruf e UU PPN;

bahwa berdasarkan bukti yang disampaikan Pemohon Banding berupa Polis/Sertifikat Asuransi, didapat fakta bahwa nama yang tercantum dalam polis sebagai tertanggung adalah nama Pemohon Banding (sebagai tertanggung yang juga namanya tertera dalam perjanjian pembiayaan) QQ Pelanggannya (Customer), demikian juga dengan bukti pembayaran yang dibayarkan kepada Perusahaan Asuransi adalah nama Pemohon Banding. Adapun risiko yang timbul atas barang ada pada Pemohon Banding (PT Hino Finance Indonesia);

bahwa Pengadilan Pajak memandang bahwa Perusahaan Asuransi (Penanggung) di dalam memberikan diskon premi menerbitkan Nota Tagihan (Premium Note) - Diskon Premi kepada Pemohon Banding (Tertanggung), sehingga apabila terjadi kerugian dan mendapat ganti rugi/pembayaran, maka ganti rugi/pembayaran tersebut secara langsung dibayarkan kepada Pemohon Banding (Tertanggung) untuk kemudian diperhitungkan dengan saldo piutang pembiayaan Sewa Guna Usaha (Piutang Sewa Pembiayaan);

bahwa Pengadilan Pajak berpendapat bahwa diskon premi yang diterima Pemohon Banding bukanlah imbalan jasa yang diterima Pemohon Banding sebagai perantara dari perusahaan asuransi. Walaupun Pemohon Banding memperoleh selisih antara nilai premi yang ditagih dari Debitur (pelanggan) dengan nilai premi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi dan dicatat sebagai penghasilan diskon asuransi, namun tidak dapat diartikan bahwa diskon asuransi ini merupakan imbalan jasa perantara dari perusahaan asuransi;

bahwa lebih lanjut pendapat Pengadilan Pajak terkait selisih ini diperoleh sebagai bagian dari kegiatan pembiayaan yang merupakan satu paket, dimana Pemohon Banding tidak bertindak sebagai pialang asuransi karena nama Pemohon Banding tercantum dalam polis asuransi sebagai Tertanggung dan apabila Pemohon Banding bertindak sebagai pialang asuransi harus mendapat kan izin dari Menteri Keuangan;

bahwa menurut Pengadilan Pajak berdasarkan Pasal 4 Ayat (1) huruf c UU PPN beserta Penjelasannya dijelaskan bahwa Pengusaha yang melakukan kegiatan penyerahan Jasa Kena Pajak meliputi baik Pengusaha yang telah dikukuhkan

sebagai Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3A Ayat (1) maupun Pengusaha yang seharusnya dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, tetapi belum dikukuhkan. Faktanya Pemohon Banding pada tahun pemeriksaan (Tahun Pajak 2019) bukan merupakan Pengusaha Kena Pajak (PKP) dan tidak pernah ditetapkan sebagai PKP, dan sesuai dengan Pasal 4A UU PPN dimana usaha pembiayaan sewa guna usaha dengan hak opsi tidak dikenai PPN maka sudah sewajarnya Pemohon Banding tidak melakukan pemungutan PPN atas pendapatan yang diperoleh Pemohon Banding;

bahwa berdasarkan uraian tersebut di atas, Pengadilan Pajak berkesimpulan bahwa Pemohon Banding tidak melakukan kegiatan usaha jasa perantara di bidang keasuransian oleh karenanya pendapatan diskon asuransi yang diterima oleh Pemohon Banding bukan merupakan imbalan atas penyerahan jasa yang terutang Pajak Pertambahan Nilai. Dengan demikian Pengadilan Pajak berpendapat bahwa koreksi Terbanding atas Dasar Pengenaan Pajak (DPP) Pajak Pertambahan Nilai atas Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri berupa pendapatan diskon asuransi sebesar Rp2.109.643.210,00 Masa Pajak Juni 2019 tidak sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku sehingga tidak dapat dipertahankan;

Koreksi Pajak Masukan yang Dapat Diperhitungkan sebesar Rp168.771.456,00

Pendapat Terbanding

bahwa Terbanding melakukan koreksi Pajak Masukan yang Dapat Diperhitungkan sebesar Rp168.771.456,00 terkait dengan koreksi Terbanding pada koreksi sebelumnya yakni koreksi DPP Penyerahan yang PPNnya harus dipungut sendiri sebesar Rp2.109.643.210,00 dimana berdasarkan PMK Nomor 18/PMK.03/2021 pada Pasal 65 ayat (4) dimana dinyatakan “Pajak Masukan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dihitung dengan menggunakan pedoman pengkreditan Pajak Masukan sebesar 80% (delapan puluh persen) dari Pajak Keluaran yang seharusnya dipungut sebagaimana dimaksud pada ayat (3);

bahwa selanjutnya berdasarkan bukti dan penjelasan yang disampaikan Terbanding di persidangan, diketahui bahwa alasan dan dasar Terbanding melakukan koreksi tersebut sebagai berikut:

1. bahwa Terbanding melakukan koreksi atas Pajak Masukan sebesar Rp168.771.456,00 karena terkait dengan koreksi Terbanding pada koreksi sebelumnya yakni koreksi DPP Penyerahan yang PPNnya harus dipungut sendiri sebesar Rp2.109.643.210,00 dimana berdasarkan PMK Nomor 18/PMK.03/2021 pada Pasal 65 ayat (4) dimana dinyatakan “Pajak Masukan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dihitung dengan menggunakan pedoman pengkreditan Pajak Masukan sebesar 80% (delapan puluh persen) dari Pajak Keluaran yang seharusnya dipungut sebagaimana dimaksud pada ayat (3);

2. bahwa berdasarkan data yang disampaikan oleh Pemeriksa pada Laporan pemeriksaan Pajak adalah DPP Perolehan Barang dan Jasa untuk Masa Januari sampai dengan Desember 2019 sebagai berikut:

DPP Ferro chun Bararg dan Laza

Fergupar bersaribas da:

S°T Tatar PPh Bacan cen caoran Ke variger

- SPT Masa PRS

Dera SIDA san APPPORTAL

Sangapan yamg dilakukan :

Pe merikSa41 diicukar Iwiradar, SPT Masa PPN masa pajas Jartamii gg Tesember Canter Pajak Masse: var Keriaran SS

Oa bok pendukung ainnya, Sora lesuk wjuel asi anlara penyerahar dalam SE Vase 221 aan Peredaran Wseha doar SPI

Taina PPK Sayan.

Sina.

Ket 1 . MENURUT ~ ,

URAL. WAJIB at PERM DR Ags SOREKSI

. ied =a whic. iA apa Peuramtastad BEI lidak bermula 7 i Lan

JEP gar er Lagrah Opuga" yang Pra. yal i

Jepat Cik seditka- + I

Fercener BRAKE Sala Kegon sena Ef poo (gf AE as vd FOG A3

1,4 capa! Dikredir ar i

Ikut ¢iaa Pers ehan yaqq oY nya Tuak! mo ~ u 1

Dana Heregraan darat res shad

Perolehan varg Mondapat Fas Mas sarah Parle tan I Na u 28,719 870 25 (2B, 713,R7B, 955)

O°P Porolo 29 Bara dai Jasa, Pusat dan selLrua Ceaara :

Perolanar di Pusat Sp 28 712E78.535

Farolehar di cabang cabang (Sammary Cabang ap a

Jamlah sefurih Penyerahan: 2 Lo TTU LTE 355

Pernjelasar .

- Berdasarkan pergijisa yarg Si akukas disi pukan bahwa tardapa' perdana EKPYIK 2 dari dalarn qageci gang Ph nya

Kasar Mati - Para 12 aya Did sr

- Pasar 1 argka 23LU KUP

- Dasar Karuksi pemariksa pajak yar tercaniuin Ja on SPUF

Fajas Masutan yana dapal dikredifkar a eb aib Pajak 52950 Lim dikikLhaan sebaga. PKP dri usg enaganasan edocs penyu gIan cajun irasuKar sebesas AO dar pajak keluaran yang tedarLs Iyo d9 419 oleh “Wajib Paak

Paes Masukan —Agta Xx Es ACA AA EK Hp Pa Bee ay

Dasar Ius Kasal angka PS cl! Ku

- Pasal au FS

- Pasal gb uya 64) EM MD PBL, OA

- JU G9 11 Tah mM 2665 (ULI Osta sera)

- Tangaapan Wajid Pajak alas SPAP aib Paja< Tidak Serui tesbar denga taaggayan wvarh pajak pada pon S

Pendapat Pomrerlksa Pajak dalari Peribahasa Akl or

Derdasarsan sii pengijian (e'hacop sarggahan Waib Palak atas SCHE besera dskhumen yang diserahnsar aed UNajin

Sajak sea sesLai ce1ga1 hasil sEpLILsa3 keberatan paca penerksagr labir pajak 2030 Tim Pemerksa messinudikan aaa kareke: OPP Peselehas barang dan jasa portasa'kan Pembalasad Akh nasi Penerssaan adalah sebagai terik 3":

OPS Sajak rasukan See. IS GAS FA BAR = PI PNG S21 ne

Saree DPN Serap Bare orgen Jase Sagk ct SP 128, 715,876 935:

- Coreks DPE Pera 2-21 Sarana dan Jas: yang 0 batasan _ 27, 821.255 465)

- Koraks UI Peralasan Kerang dan lars cf. embakssar Mis (29, 78 ,6217.4661

- Tanggapan Wajio Najak dalam Pombahoasan Aki

Wail: Pais tida< sciuju alas moodsaa pamosksa do am Pembarasan Ake) Hasi Peaeriesaan

KERTAS KERJA PEMERIKSAAN

DPP Peroiehan BKP/JKP dari dalam negeri yang PM-nya dapat ara PF HINO FINANCE INDONESIA dikreditkan NPP 10.621.465 5.902.000

Masa dan Th. Patek Jaruans.c. Dasember 2019

Sumber Pengujian

+ SPT Tabunan PPh Bagan da1 | ancran Keuangan

- SPT Masa PN

- Data AFFPORTAL dan SID.P

Pengujian silakukan dengan tekr:k penelusuran testtadap bukli-bust! posdukarg Iransaks

We | Menurut Pemoriksa

Uraian Ref,

*. [Januar N-40-1 0 Cc 1,526,628,743, 152,562,874 (4,525,628, 743) (152,662,674)

2. |Feoruari N-10-1 £ o 1616763945) 16" 676,354 (1.615.763.945) (167,576,394)

3. |Maret N-10-1 | 5 o * 733,687 620) 173,365,762 (1,733,657,629) (173,365,762)

4 Agr, N-i0-1 ' 0 3 * 641,743,976} 164,774,357 (1,64* 743,978) (164,174,397)

5. (Mai Neo! 0 g 1.734,300,270 173,430,037 (1,734,320,379) (173,430,037)

6. (Juri N50-4 9 9 1687714568 166,771,455 (1,687,714,568) (168,771,456)

7 (Juli N-10-$ d 0 114172926 471,441,282 (4,714,112,026} (171,411,202)

8. Agustus N-10- 0 0 1759212564 1/3,921.258 (1,733,212,664) (173,921,268)

9. Seren N-10-4 9 a * $33,658,871 163,364 682 (1,633,646 821} (163,364,882)

10. Oklobar N-*0-4 0 a “966,302. 795 196,630 279 (1,965,302,795) {196,620,279} ls Noverrbar N-10- 0 2 :.801,571,851 480,157,185 (1,901,571,851} (190,157,185)

12 Desember N-10-4 0 ol 1.492.264.087 189,295.412 (1,892,964,687) (189295412)

Lamt go amal mena Tone nona

3. bahwa terkait atas koreksi DPP Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan Masa Januari s.d Desember 2019 sebesar Rp20.788.621.466,00 merupakan 80% dari Koreksi DPP atas Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri atas Finance Lease Discount Insurance sebesar Rp25.985.776.833,00 berdasarkan ketentuan Pasal 65 ayat (4) Peraturan Menteri Keuangan Nomor 18/PMK.03/2021 yang mengatur bahwa Pajak Masukan yang dapat dikreditkan sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai PKP dihitung dengan menggunakan pedoman pengkreditan pajak masukan sebesar 80% (delapan puluh persen) dari Pajak Keluaran yang seharusnya dipungut;

4. bahwa menurut Terbanding mengingat koreksi a quo terkait dengan Koreksi DPP atas Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri atas Finance Lease Discount Insurance, yang telah terbukti tepat sesuai uraian Terbanding sebagaimana diuraikan di atas, maka koreksi DPP Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan telah sesuai dengan fakta, ketentuan serta bukti-bukti yang dihadirkan di dalam persidangan;

5. bahwa dengan demikian, Terbanding meyakini bahwa koreksi Terbanding sudah tepat dan Terbanding mohon kepada yang mulia Majelis Hakim untuk dapat mempertahankan koreksi Terbanding dan menolak banding Pemohon Banding.

Pendapat Pemohon Banding

bahwa Pemohon Banding tidak setuju atas koreksi Terbanding atas DPP Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan Masa Pajak Juni 2019 sebesar Rp1.687.714.568,00 dengan alasan koreksi yang dilakukan oleh Terbanding atas DPP Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan adalah tidak tepat, dengan merujuk atas penjelasan Pemohon Banding pada koreksi DPP Penyerahan yang PPN-nya Harus Dipungut Sendiri di atas sehingga seharusnya koreksi a quo dibatalkan; bahwa lebih lanjut Pemohon Banding menjelaskan alasan atas ketidaksetujuannya didalam persidangan terhadap koreksi Terbanding sebagai berikut:

1. bahwa menurut Pemohon Banding koreksi Terbanding atas DPP Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan sebesar Rp1.687.714.568,00 dilakukan Terbanding terkait dengan koreksi sebelumnya atau koreksi lanjutan yakni koreksi DPP Penyerahan yang PPNnya harus dipungut sendiri sebesar Rp2.109.643.210,00. Dasar hukum Terbanding melakukan koreksi adalah berdasarkan PMK Nomor 18/PMK.03/2021 pada Pasal 65 ayat (4) dimana dinyatakan “Pajak Masukan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dihitung dengan menggunakan pedoman pengkreditan Pajak Masukan sebesar 80% (delapan puluh persen) dari Pajak Keluaran yang seharusnya dipungut sebagaimana dimaksud pada ayat (3).”;

2. bahwa lebih lanjut menurut Pemohon Banding, Pajak Masukan yang dikoreksi oleh Terbanding berdasarkan penjelasan dan uraian serta bukti-bukti yang disampaikan Pemohon Banding pada koreksi sebelumnya (koreksi DPP Penyerahan yang PPNnya harus dipungut sendiri) di atas, koreksi yang dilakukan oleh Terbanding atas DPP Perolehan yang PPN-nya dapat diperhitungkan (Pajak Masukan) Masa Pajak Juni 2019 sebesar Rp1.687.714.568,00 adalah tidak sesuai sehingga seharusnya koreksi dibatalkan.

Pendapat Pengadilan Pajak

bahwa setelah melakukan pemeriksaan terhadap dokumen/bukti-bukti, mempelajari keterangan dan penjelasan yang disampaikan para pihak yang bersengketa dalam persidangan serta mempertimbangkan peraturan perundang-undangan yang berlaku, Pengadilan Pajak berpendapat sebagai berikut:

bahwa Pengadilan Pajak berpendapat bahwa sengketa ini termasuk dalam ranah yuridis yaitu terkait dengan penerapan peraturan perundang-undangan perpajakan dan juga memiliki aspek pembuktian terkait dengan dokumen dan bukti pendukung; bahwa menurut Pengadilan Pajak koreksi Terbanding atas Pajak Masukan sebesar Rp168.771.456,00 dilakukan karena Terbanding mendalilkan Pajak masukan tersebut merupakan Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan, yang merupakan 80 % dari koreksi DPP atas Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri atas penghasilan yang merupakan Objek PPN dari Finance Lease Discount Insurance sebesar Rp2.109.643.210,00 yang sebelumnya juga menjadi koreksi Terbanding; bahwa berdasarkan Pasal 65 Ayat (4) Peraturan Menteri Keuangan Nomor 18/PMK.03/2021 yang berbunyi “Pajak Masukan sebagaimana dimaksud pada ayat

(1) dihitung dengan menggunakan pedoman pengkreditan Pajak Masukan sebesar 80% (delapan puluh persen) dari Pajak Keluaran yang seharusnya dipungut sebagaimana dimaksud pada ayat (3);

bahwa Pengadilan Pajak berpendapat bahwa koreksi yang dilakukan Terbanding tidak tepat karena dalil Terbanding yang menyatakan bahwa pendapatan discount insurance yang timbul dari selisih premi asuransi yang dibayar customer dikurangi dengan jumlah yang dibayarkan kepada Perusahaan Asuransi tersebut merupakan jasa keperantaraan yang menghubungkan customer Pemohon Banding dengan Perusahaan Asuransi dan diklasifikasikan sebagai jasa penunjang asuransi sebagaimana dimaksud dalam Penjelasan Pasal 4A Ayat (3) UU PPN sehingga penyerahan jasa keperantaraan tersebut menjadi penyerahan yang terutang PPN, tidak terbukti dan tidak ada dasar hukumnya. Oleh kerena itu koreksi yang menjadi sengketa a quo dengan sendirinya tidak ada dasar hukum nya juga;

bahwa lebih lanjut pendapat Pengadilan Pajak bahwa Pemohon Banding tidak menerima komisi melainkan diskon premi asuransi, sehingga Pengadilan Pajak menilai bahwa kegiatan usaha Pemohon Banding sebagai perusahaan pembiayaan

– finance leasing (sewa guna usaha dengan hak opsi) merupakan kegiatan usaha yang tidak dikenakan PPN sebagaimana diatur dalam Pasal 4A Ayat (3) huruf d UU PPN;

bahwa menurut Pengadilan Pajak bahwa diskon premi yang diterima Pemohon Banding bukanlah imbalan jasa yang diterima Pemohon Banding sebagai perantara

dari perusahaan asuransi. Walaupun Pemohon Banding memperoleh selisih antara nilai premi yang ditagih dari Debitur (pelanggan) dengan nilai premi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi dan dicatat sebagai penghasilan diskon asuransi, namun tidak dapat diartikan bahwa diskon asuransi ini merupakan imbalan jasa perantara dari perusahaan asuransi karena selisih ini diperoleh sebagai bagian dari kegiatan pembiayaan yang dimaknai sebagai satu kesatuan yang utuh;

bahwa Pengadilan Pajak menilai koreksi terkait sengketa a quo berupa Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan 80 % dari DPP atas Penyerahan yang PPN- nya harus dipungut sendiri atas Finance Lease Discount Insurance dengan dasar hukum Pasal 65 ayat (4) Peraturan Menteri Keuangan Nomor 18/PMK.03/2021, merupakan koreksi lanjutan dari koreksi Terbanding sebelumnya yang juga menjadi sengketa dimana sengketa tersebut diperiksa dan diadili oleh Majelis yang sama yakni Majelis X A. Lebih lanjut Pengadilan Pajak memandang koreksi pada sengketa a quo menjadi tidak relevan dan dengan sendirinya menjadi bernilai tidak ada (tidak diakui eksistensinya) karena koreksi DPP atas Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri atas Finance Lease Discount Insurance sebesar Rp2.109.643.210,00 tersebut yang menjadi koreksi utamanya, dibatalkan oleh Pengadilan Pajak dengan alasan sebagaimana telah diuraikan di atas;

bahwa berdasarkan penjelasan sebagaimana diuraikan di atas Pengadilan Pajak berpendapat bahwa koreksi Terbanding atas Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan sebesar Rp168.771.456,00 Masa Pajak Juni 2019, tidak memiliki dasar yang kuat dan tidak dapat dipertahankan;

bahwa menimbang Penjelasan Pasal 29 ayat (2) UU KUP alinea ke tiga menyatakan: “Pendapat dan simpulan petugas pemeriksa harus didasarkan pada bukti yang kuat dan berkaitan serta berlandaskan ketentuan peraturan perundang- undangan perpajakan.”;

bahwa menimbang berdasarkan ketentuan yang tercantum dalam UU KUP jelas menyatakan bahwa dalam melakukan pemeriksaan dan kemudian melakukan koreksi, pendapat dan simpulan petugas pemeriksa harus didasarkan pada bukti yang kuat dan berkaitan serta berlandaskan ketentuan peraturan perundang- undangan perpajakan;

bahwa menimbang Pasal 69 ayat (1e) Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 Pengadilan Pajak yang menyatakan: “Alat bukti dapat berupa “pengetahuan hakim”, yang di Pasal 75 disebutkan “adalah hal yang olehnya diketahui dan diyakini kebenarannya”;

bahwa ketentuan Pasal 76 Undang-Undang Nomor 14 tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak menyatakan: ”Hakim menentukan apa yang harus dibuktikan, beban pembuktian beserta penilaian pembuktian dan untuk sahnya pembuktian diperlukan paling sedikit 2 (dua) alat bukti sebagaimana dimaksud dalam Pasal 69 ayat (1).”;

bahwa Penjelasan Pasal 76 Undang-Undang Nomor 14 tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak menyatakan: ”Pasal ini memuat ketentuan dalam rangka menentukan kebenaran materiil, sesuai dengan asas yang dianut dalam Undang- Undang perpajakan. Oleh karena itu, Hakim berupaya untuk menentukan apa yang harus dibuktikan, beban pembuktian, penilaian yang adil bagi para pihak dan sahnya bukti dari fakta yang terungkap dalam persidangan, tidak terbatas pada fakta dan hal-hal yang diajukan oleh para pihak. Dalam persidangan para pihak tetap dapat mengemukakan hal baru, yang dalam Banding atau Gugatan, Surat Uraian Banding, atau bantahan, atau tanggapan, belum diungkapkan. Pemohon Banding atau penggugat tidak harus hadir dalam sidang, karena itu fakta atau hal-hal baru yang dikemukakan terbanding atau tergugat harus diberitahukan kepada Pemohon Banding atau penggugat untuk diberikan jawaban.” bahwa Pengadilan Pajak telah menyatakan pertimbangan dan pendapatnya atas dalil-dalil yang disampaikan para pihak sebagaimana telah diuraikan di atas. Atas bukti-bukti yang telah disampaikan kepada Pengadilan Pajak, hanya bukti yang memiliki relevansi dengan pokok sengketa yang dipertimbangkan dalam pengambilan putusan. Pengadilan Pajak menilai dan memilah setiap alat bukti berdasarkan keterkaitannya dengan sengketa yang sedang diperiksa, sehingga keputusan yang diambil mencerminkan keadilan dan kepastian hukum. Sedangkan bukti-bukti yang tidak berkaitan langsung dengan pokok sengketa tidak akan mempengaruhi pertimbangan hukum dalam memutus sengketa a quo;

bahwa berdasarkan bukti dan keterangan para pihak serta pertimbangan hal-hal dan ketentuan peraturan perundangan sebagaimana diuraikan di atas, Pengadilan Pajak berkesimpulan sebagai berikut:

bahwa Pasal 78 UU Nomor 14 Tahun 2002 berbunyi:

Putusan Pengadilan Pajak diambil berdasarkan hasil Penilaian Pembuktian, dan berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan yang bersangkutan, serta berdasarkan keyakinan Hakim;

bahwa Penjelasan Pasal 78 UU Nomor 14 Tahun 2002 berbunyi:

Keyakinan Hakim didasarkan pada penilaian pembuktian dan sesuai peraturan perundang-undangan perpajakan;

bahwa dengan kuasa Pasal 78 Undang-Undang Pengadilan Pajak, Pengadilan Pajak berkesimpulan mengabulkan seluruhnya pengajuan banding dari Pemohon Banding atas keputusan Terbanding Nomor KEP-00365/KEB/PJ/WPJ.20/2024 tanggal 12 Desember 2024 tentang Keberatan Wajib Pajak Atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa Masa Pajak Juni 2019 Nomor 00071/207/19/007/23 tanggal 20 Desember 2023;

Menimbang bahwa berdasarkan uraian tersebut di atas, rekapitulasi pendapat Pengadilan Pajak atas pokok sengketa adalah sebagai berikut:

Menimbang bahwa atas hasil pemeriksaan dalam persidangan, Pengadilan Pajak berkesimpulan untuk menggunakan kuasa Pasal 80 ayat (1) huruf b Undang-

Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak, sehingga perhitungan menjadi sebagai berikut:

DPP Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri Menurut

12.109.643.210

Terbanding

Koreksi tidak dapat dipertahankan Pengadilan Pajak2.109.643.210 DPP Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri Menurut

0 Pengadilan Pajak

Kredit Pajak - Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan Menurut

2168.771.456

Terbanding

Koreksi tidak dapat dipertahankan Pengadilan Pajak168.771.456 Kredit Pajak - Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan Menurut

0 Pengadilan Pajak

Memperhatikan Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak dan peraturan perundang-undangan lain yang terkait;

MENGADILI

Mengabulkan Seluruhnya Banding Pemohon Banding terhadap Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-00365/KEB/PJ/WPJ.20/2024 tanggal 12 Desember 2024 tentang Keberatan Wajib Pajak Atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa Masa Pajak Juni 2019 Nomor 00071/207/19/007/23 tanggal 20 Desember 2023, atas nama: PT HINO FINANCE INDONESIA, NPWP 70.621.466.5-002.000, beralamat di Gedung Indomobil Tower Lantai 17 Jalan MT Haryono Kav. 11 RT001 RW011, Jatinegara, Jakarta Timur DKI Jakarta 13330, dalam hal ini diwakili Sdr. Taiki Onoue jabatan Direktur dan Sdr. Budi ArifiantoWibisanajabatanDirektur,domisilielektronik vera.purba@hinofinance.co.id, sehingga perhitungan pajak yang harus/(lebih) dibayar menjadi sebagai berikut:

Demikian diputuskan dalam musyawarah Majelis Hakim Pengadilan Pajak pada hari Rabu tanggal 22 Oktober 2025 oleh Joni Surbakti, Ak., sebagai Hakim Ketua, Mardonius Irawan Profianto, S.E., S.H., M.M., dan Akhirruddin, S.H., M.M., masing- masing sebagai Hakim Anggota,

dan diucapkan dalam sidang terbuka untuk umum dan disampaikan kepada para pihak yang sekaligus pula dipublikasikan untuk umum melalui Sistem Informasi Pengadilan Pajak pada hari Rabu tanggal 14 Januari 2026 oleh Majelis Hakim tersebut dan dibantu oleh Endro Triwahjudi Suswardana, S.H., S.T., M.M., sebagai Panitera Pengganti, serta dihadiri oleh Terbanding dan dihadiri oleh Pemohon Banding;

Hakim-Hakim Anggota:Hakim Ketua Majelis,

Ditandatangani Secara ElektronikDitandatangani Secara Elektronik Mardonius Irawan Profianto, S.E.,

Joni Surbakti, Ak. S.H., M.M.

Ditandatangani Secara Elektronik

Akhirruddin, S.H., M.M.

Panitera Pengganti,

Ditandatangani Secara Elektronik Endro Triwahjudi Suswardana,

S.H., S.T., M.M.