PUT-010300.13/2024/PP/M.XB Tahun 2026

PUTUSAN

Nomor PUT-010300.13/2024/PP/M.XB Tahun 2026

DEMI KEADILAN BERDASARKAN KETUHANAN YANG MAHA ESA

PENGADILAN PAJAK

memeriksa dan memutus sengketa pajak pada tingkat pertama dan terakhir dengan acara biasa mengenai banding terhadap Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-00386/KEB/PJ/WPJ.19/2024 tanggal 4 September 2024 tentang Keberatan Wajib Pajak Atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan Pasal 26 Nomor 00004/204/22/092/23 tanggal 27 September 2023 Masa Pajak Januari 2022, yang terdaftar dalam berkas sengketa Nomor 010300.13/2024/PP, telah mengambil putusan sebagai berikut dalam sengketa antara:

PT TANJUNGENIM LESTARI PULP AND PAPER, NPWP 01.357.596.4- 092.000, beralamat di Gedung Menara Astra Lt.22 Zona D, Jl. Jend. Sudirman Kav 5-6, RT.010 RW.011, Karet Tengsin, Tanah Abang, Jakarta Pusat 10220, yang diwakili oleh Sdr. Nobuyuki Ihara jabatan Eksekutif Wakil Presiden Direktur,

Selanjutnya dalam persidangan Pemohon Banding diwakili oleh:

1. Nama: Gerardus Mahendra

Izin Kuasa Hukum : KEP-152/PP/IKH/2024 tanggal 15 Februari

2024

berdasarkan Surat Kuasa Khusus Nomor TEL-TAX/L-004.8/I/2025 tanggal 16 Januari 2025;

2. Nama: Anton Amperiano Manik

Izin Kuasa Hukum : KEP-1438/PP/IKH/2024tanggal9

Desember 2024

berdasarkan Surat Kuasa Khusus Nomor TEL-TAX/L-005.8/I/2025 tanggal 16 Januari 2025;

untuk selanjutnya disebut sebagai Pemohon Banding;

Lawan

DIREKTUR JENDERAL PAJAK, berkedudukan di Jl. Jend. Gatot Subroto 40-42, Jakarta, dalam hal ini diwakili oleh:

1. Nama/NIP: Endang Setiawan

Jabatan: Pemeriksa Pajak Madya,

Unit Organisasi : Kantor Pelayanan Pajak Wajib Pajak Besar Dua

2. Nama/NIP: Fandhi Setyawan

Jabatan: Pemeriksa Pajak Muda,

Unit Organisasi : Kantor Pelayanan Pajak Wajib Pajak Besar Dua

3. Nama/NIP: Chrisye Fransiskus Xaverius

Jabatan: Pemeriksa Pajak Pelaksana Lanjutan,

Unit Organisasi : Kantor Pelayanan Pajak Wajib Pajak Besar Dua berdasarkan Surat Tugas terakhir Nomor ST-139/KPP.1902/2025 tanggal 6 Mei 2025;

4. Nama/NIP: Emi Nurwaheni/ 197412211994032001 Jabatan: Pemeriksa Pajak Pertama,

Unit Organisasi : Kantor Wilayah DJP Wajib Pajak Besar

5. Nama/NIP: Putri Wulandari/ 198103262001122001 Jabatan: Pemeriksa Pajak Pertama,

Unit Organisasi : Kantor Wilayah DJP Wajib Pajak Besar berdasarkan Surat Tugas terakhir Nomor ST-880/WPJ.19/2025 tanggal 29 September 2025;

untuk selanjutnya disebut sebagai Terbanding;

Pengadilan Pajak tersebut;

Telah membaca Penetapan Ketua Pengadilan Pajak Nomor PEN-

204/PP/BR/2025 tanggal 19 Februari 2025 juncto Penetapan Ketua Pengadilan Pajak Nomor PEN-135/PP/Prb/2025 tanggal 27 Oktober 2025,

Telah membaca Surat Banding Pemohon Banding Nomor TEL-

TAX/L.094J/XI/2024 tanggal 18 November 2024,

Telah membaca Surat Uraian Banding Terbanding Nomor S-

427/SUB/WPJ.19/2024 tanggal 27 Desember 2024,

Telah membaca Surat Bantahan Pemohon Banding Nomor TEL-TAX/L-

007J/II/2025 tanggal 13 Februari 2025,

Telah mendengar keterangan para pihak yang bersengketa dalam

persidangan;

Telah membaca dan memeriksa bukti-bukti tertulis maupun surat lainnya

yang disampaikan para pihak dalam persidangan;

DUDUK PERKARA

Menimbang bahwa Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak

Penghasilan Pasal 26 Masa Pajak Januari 2022 Nomor 00004/204/22/092/23 tanggal 27 September 2023 diterbitkan oleh Kantor Pelayanan Pajak Wajib Pajak Besar Dua dengan perhitungan sebagai berikut:

1. Penghasilan Kena Pajak/ Dasar Pengenaan PajakRp 36.207.064.568,00

2. PPh Pasal 26 yang terutangRp 1.040.759.210,00

3. Kredit Pajak:

a. Setoran MasaRp227.791.468,00

4. Pajak yang tidak/ kurang dibayarRp812.967.742,00

5. Sanksi administrasi:

a. Bunga Pasal 13 ayat (2) KUPRp302.180.110,00

6. Jumlah PPh yang masih harus dibayarRp 1.115.147.852,00 Menimbang bahwa atas Surat Ketetapan Pajak tersebut, Pemohon

Banding mengajukan keberatan dengan Surat Nomor TEL-TAX/L-108J/XII/23 tanggal 21 Desember 2023 dengan perhitungan pajak menurut Pemohon Banding sebagai berikut:

a. Penghasilan Kena Pajak/ Dasar Pengenaan PajakRp 27.412.283.899,00

b. PPh Pasal 26 yang terutangRp227.791.468,00

c. Kredit Pajak:

a. Setoran MasaRp227.791.468,00

d. Pajak yang tidak/ kurang dibayarRp0,00

e. Sanksi administrasi:

a. Bunga Pasal 13 ayat (2) KUPRp0,00

f. Jumlah PPh yang masih harus dibayarRp0,00

Menimbang bahwa atas keberatan Pemohon Banding tersebut, Terbanding

dengan Keputusan Nomor KEP-00386/KEB/PJ/WPJ.19/2024 tanggal 4 September 2024, memutuskan menolak, dengan perhitungan sebagai berikut:

Menimbang bahwa Pemohon Banding tidak setuju dengan Surat

Keputusan Keberatan a quo sehingga mengajukan banding dengan Surat Nomor TEL-TAX/L.094J/XI/2024 tanggal 18 November 2024 yang diterima di Pengadilan Pajak pada hari Rabu tanggal 20 November 2024 (melalui e-TaxCourt);

Menimbang bahwa Pemohon Banding dalam Surat Banding Nomor TEL-

TAX/L.094J/XI/2024 tanggal 18 November 2024, pada pokoknya mengemukakan hal-hal sebagai berikut:

I. Analisis Pokok Sengketa

bahwa yang menjadi pokok sengketa dalam permohonan banding ini adalah koreksi Terbanding yang tidak disetujui oleh Pemohon Banding dengan rincian sebagai berikut:

bahwa alasan yang mendasari permohonan banding atas masing-masing koreksi tersebut sesuai dengan Daftar Hasil Penelitian keberatan di atas adalah sebagai berikut:

1. Koreksi Objek/ DPP PPh Pasal 26 atas reklas indemnity fee/ guarantee fee/ biaya penjaminan pinjaman dari jasa menjadi dividen sebesar Rp8.129.677.421,00

bahwa Pemohon Banding tidak setuju dengan pendekatan Terbanding yang melakukan correlative adjustment atas indemnity fee/ guarantee fee/biaya penjaminan pinjaman sebesar Rp8.129.677.421,00, yang diperhitungkan oleh Terbanding sebagai pembagian dividen atau pembayaran dividen terselubung kepada pemegang saham (sehingga Terbanding melakukan koreksi objek/ DPP PPh Pasal 26), dengan alasan-alasan sebagai berikut: A. Pemohon Banding sendiri tidak setuju dengan koreksi indemnity

fee/guaranteefee/biayapenjaminanpinjamansebesar Rp8.129.677.421,00, dengan alasan sebagaimana yang sudah Pemohon Banding jelaskan pada Surat Banding PPh Badan PT Tanjungenim Lestari Pulp and Paper untuk Tahun Pajak 2021 No. TEL- TAX/L.093/XI/2024 yang Pemohon Banding sampaikan melalui sistem e- Tax Court pada tanggal 19 November 2024;

B. Sesuai dengan ketentuan Pasal 18 ayat (3) Undang-Undang Nomor 7

Tahun 1983 s.t.d.t.d. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 2023 tentang Penetapan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 2 Tahun 2022 Tentang Cipta Kerja Menjadi Undang-Undang (”UU PPh“), Pemohon Banding berpandangan bahwa Terbanding tidak dapat mengkarakterisasi koreksi penyesuian fiskal positif pada PPh Badan menjadi “constructive dividend”.

bahwa Pemohon Banding berpandangan bahwa wewenang Terbanding terkait transaksi yang dipengaruhi hubungan istimewa dibatasi oleh ketentuan Pasal 18 ayat (3) UU PPh. Berdasarkan ketentuan Pasal 18 ayat (3) UU PPh tersebut, Terbanding tidak memiliki wewenang mengkarakterisasikan penghasilan atau pengurang yang tidak wajar

menjadi “constructive dividend”. Berdasarkan ketentuan ini, wewenang Terbanding terbatas hanya pada 2 (dua) kewenangan, yaitu:

a) Menentukan kembali besarnya (jumlah) penghasilan atau pengurang sesuai dengan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha (arm’s length principle); dan/atau

b) Mengkarakterisasikan utang (dari pemegang saham) sebagai modal, sehingga akibatnya biaya bunga terkait utang tersebut akan dikarakterisasikan sebagai dividen.

bahwa dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa pengkarakterisasian koreksi fiskal (positif) pada PPh Badan sebagai “constructive dividend” kurang tepat sesuai ketentuan Pasal 18 ayat (3) UU PPh;

bahwa mengingat, berdasarkan ketentuan Pasal 12 ayat (3) UU KUP dan Alinea Ketiga Penjelasan Pasal 29 ayat (2) UU KUP, setiap koreksi fiskal (ketetapan pajak) yang dibuat oleh Terbanding harus berdasarkan kepada ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku, dan sesuai dengan ketentuan Pasal 18 ayat (3) UU PPh Terbanding tidak memiliki wewenang untuk mengkarakterisasikan koreksi fiskal (positif) pada PPh Badan sebagai “constructive dividend”, maka koreksi fiskal (positif) PPh Pasal 26 Terutang berupa “constructive dividend” seharusnya dapat dibatalkan seluruhnya menjadi Nihil;

bahwa sebagai referensi, berikut Pemohon Banding kutipkan ketentuan Pasal 12 ayat (3) UU KUP dan Alinea Ketiga Penjelasan Pasal 29 ayat (2) UU KUP dan Pasal 18 ayat (3) UU PPh.

Pasal 12 ayat (3) UU KUP:

Apabila Direktur Jenderal Pajak mendapatkan bukti jumlah pajak yang terutang menurut Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak benar, Direktur Jenderal Pajak menetapkan jumlah pajak yang terutang.

Penjelasan Pasal 12 ayat (3) UU KUP:

Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain, pajak yang dihitung dan dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan yang bersangkutan tidak benar, misalnya pembebanan biaya ternyata melebihi yang

sebenarnya, Direktur Jenderal Pajak menetapkan besarnya pajak yang terutang sebagaimana mestinya sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

Alinea Ketiga Penjelasan Pasal 29 ayat (2) UU KUP:

Pendapat dan simpulan petugas pemeriksa harus didasarkan pada bukti yang kuat dan berkaitan serta berlandaskan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

Pasal 18 ayat (3) UU PPh:

Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menentukan kembali besarnya penghasilan dan pengurangan serta menentukan utang sebagai modal untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak yang mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak lainnya sesuai dengan kewajaran dan kelaziman usaha yang tidak dipengaruhi oleh hubungan istimewa dengan menggunakan metode perbandingan harga antara pihak yang independen, metode harga penjualan kembali, metode biaya-plus, atau metode lainnya.

C. Terbanding telah keliru dalam menggolongkan penetapan kembali

transaksi pembayaran biaya penjaminan pinjaman/ indemnity fee/ guarantee fee Pemohon Banding sebagai dividen.

bahwa Pemohon Banding berpendapat bahwa Terbanding mengkarakterisasikan koreksi atas transaksi pembayaran biaya penjaminan pinjaman/ indemnity fee/ guarantee fee sebagai dividen tanpa alasan yang kuat. Dalam hal ini, transaksi tersebut tidak memenuhi definisi dividen sebagaimana diatur dalam ketentuan UU PPh;

Pengertian Dividen Berdasarkan UU PPh

bahwa berikut adalah rincian pengertian dividen berdasarkan penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf g UU PPh Badan:

“Dividen merupakan bagian laba yang diperoleh pemegang saham atau pemegang polis asuransi. Termasuk dalam pengertian dividen adalah:

1) pembagian laba baik secara langsung ataupun tidak langsung, dengan nama dan dalam bentuk apapun;

2) pembayaran kembali karena likuidasi yang melebihi jumlah modal yang disetor;

3) pemberian saham bonus yang dilakukan tanpa penyetoran termasuk saham bonus yang berasal dari kapitalisasi agio saham;

4) pembagian laba dalam bentuk saham;

5) pencatatan tambahan modal yang dilakukan tanpa penyetoran;

6) jumlah yang melebihi jumlah setoran sahamnya yang diterima atau diperoleh pemegang saham karena pembelian kembali saham- saham oleh perseroan yang bersangkutan;

7) pembayaran kembali seluruhnya atau sebagian dari modal yang disetorkan, jika dalam tahun-tahun yang lampau diperoleh keuntungan, kecuali jika pembayaran kembali itu adalah akibat dari pengecilan modal dasar (statuter) yang dilakukan secara sah;

8) pembayaran sehubungan dengan tanda-tanda laba, termasuk yang diterima sebagai penebusan tanda-tanda laba tersebut;

9) bagian laba sehubungan dengan pemilikan obligasi;

10) bagian laba yang diterima oleh pemegang polis;

11) pengeluaran perusahaan untuk keperluan pribadi pemegang saham yang dibebankan sebagai biaya perusahaan.

Dalam praktik sering dijumpai pembagian atau pembayaran dividen secara terselubung, misalnya dalam hal pemegang saham yang telah menyetor penuh modalnya dan memberikan pinjaman kepada perseroan dengan imbalan bunga yang melebihi kewajaran. Apabila terjadi hal yang demikian maka selisih lebih antara bunga yang dibayarkan dan tingkat bunga yang berlaku di pasar, diperlakukan sebagai dividen. Bagian bunga yang diperlakukan sebagai dividen tersebut tidak boleh dibebankan sebagai biaya oleh perseroan yang bersangkutan.”

bahwa berdasarkan penjelasan di atas dapat dilihat bahwa dividen merupakan “bagian laba yang diperoleh pemegang saham”. Dalam hal ini tidak terdapat pembagian laba yang dilakukan oleh Pemohon Banding kepada pemegang sahamnya dan dapat terlihat bahwa dasar koreksi (yaitu koreksi primer pada Penyesuian Fiskal Positif) yang dilakukan oleh

Terbanding tidak mencerminkan definisi dividen sebagaimana telah diatur dalam UU PPh Pasal 4 ayat 1 huruf g;

Pengertian Dividen Berdasarkan Undang-Undang Nomor 40 Tahun 2007 Tentang Perseroan Terbatas (“UU PT”)

bahwa UU Perseroan Terbatas Pasal 71 menyatakan bahwa:

“(1) Penggunaan laba bersih termasuk penentuan jumlah penyisihan

untuk cadangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 70 ayat (1) diputuskan oleh RUPS.

(2) Seluruh laba bersih setelah dikurangi penyisihan untuk cadangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 70 ayat (1) dibagikan kepada pemegang saham sebagai dividen, kecuali ditentukan lain dalam RUPS.

(3) Dividen sebagaimana dimaksud pada ayat (2) hanya boleh dibagikan apabila Perseroan mempunyai saldo laba yang positif.”

bahwa merujuk pada Pasal 71 UU Perseroan Terbatas di atas, diketahui bahwa dividen dibagikan dari seluruh saldo laba bersih yang positif. Perlu dicatat bahwa dalam menentukan DPP PPh Pasal 26, Terbanding telah mengategorikan pendapatan dividen dari transaksi pembayaran biaya penjaminan pinjaman dan bukan dari laba bersih, sehingga bertentangan dengan ketentuan di dalam UU PT;

bahwa berdasarkan penjelasan di atas, maka koreksi Terbanding atas objek/ DPP PPh Pasal 26 atas reklas indemnity fee/ guarantee fee/ biaya penjaminan pinjaman dari jasa menjadi dividen sebesar Rp8.129.677.421,00 adalah tidak tepat dan seharusnya dibatalkan;

2. Koreksi objek/ DPP PPh Pasal 26 atas rekarakterisasi diskon dari Pemohon Banding kepada Marubeni Corporation menjadi imbalan atas jasa perdagangan oleh Terbanding sebesar Rp8.794.780.669,00

bahwa Pemohon Banding tidak setuju dengan koreksi objek/ DPP PPh Pasal 26 terkait pemberian diskon dari Pemohon Banding kepada Marubeni Corporation yang direkarakterisasi menjadi imbalan atas jasa perdagangan oleh Terbanding sebesar Rp8.794.780.669,00 karena pada dasarnya transaksi tersebut merupakan diskon dan bukan imbalan atas jasa

perdagangan (sehingga bukan merupakan objek PPh Pasal 26), seperti yang didalilkan oleh Terbanding, yang Pemohon Banding jelaskan dengan alasan- alasan sebagai berikut:

1) Transaksi antara Pemohon Banding dengan Marubeni Corporation merupakan skema transaksi jual beli yang lazim dilakukan antara perusahaan manufaktur dan distributor

bahwa dalam melakukan re-karakterisasi fungsi yang dilakukan oleh Marubeni Corporation, Terbanding telah mengabaikan dokumen pendukung yang telah Pemohon Banding sampaikan berupa Pulp Purchase Agreement (“PPA”) dan dokumen pendukung yang telah Pemohon Banding sampaikan selama proses pemeriksaan dan keberatan, yaitu berupa:

a. Invoice list yang menunjukkan data penjualan dari Pemohon Banding ke Marubeni Corporation dan data penjualan dari Marubeni Corporation kepada pembeli pihak ketiga;

b. Contoh invoice, purchase order, sales oder/contract untuk penjualan Peohon Banding kepada Marubeni Corporation dan penjualan Marubeni Corporation japan kepada pembeli pihak ketiga;

c. Contoh pembayaran yang diterima Marubeni Corporation atas penjualannya kepada pihak ketiga;

bahwa Pemohon Banding dan Marubeni Corporation melakukan perjanjian yang disebut PPA;

bahwa berdasarkan Pasal 3.1 PPA, disebutkan sebagai berikut:

bahwa dari pasal tersebut di atas dapat dipahami bahwa dalam setiap tahun kontrak (dalam PPA disebut sebagai Contract Year), Pemohon

Banding, sebagai Penjual, menjual dan mengirimkan produk dalam kuantitas tertentu yang ditetapkan sesuai kontrak (dalam PPA disebut sebagai Contract Quantity) dan dalam setiap tahun kontrak, Marubeni Corporation, sebagai Pembeli, membeli dan menyepakati kuantitas tertentu yang ditetapkan sesuai kontrak. Produk yang dijual oleh Pemohon Banding kepada Marubeni Corporation adalah berupa prime pulp dan downgraded pulp;

bahwa selanjutnya, Pasal 3.1 PPA juga menyebutkan sebagai berikut:

bahwa Pasal 3.1 di atas menjelaskan bahwa Pembeli (Marubeni Corporation), selama masa kontrak, berhak untuk membeli dan menjual dan juga mendistribusikan, secara eksklusif, prime pulp dan juga downgraded pulp di Jepang dan berhak, untuk membeli dan menjual dan juga mendistribusikan, secara eksklusif, prime pulp dan downgraded pulp, di manapun di seluruh dunia;

bahwa berdasarkan Pasal 3.1 PPA di atas, dapat terlihat bahwa PPA mengatur bahwa Marubeni Corporation adalah sebagai distributor eksklusif dari Pemohon Banding, dimana Marubeni Corporation berhak untuk melakukan pembelian pulp dari Pemohon Banding dan melakukan penjualan/mendistribusikan produk pulp yang dibelinya dari Pemohon Banding kepada pihak mana pun di seluruh dunia, sebagaimana ditunjukkan dalam diagram berikut ini:

Diagram 1

bahwa penerapan arrangement jual beli antara Pemohon banding dengan Marubeni Corporation sebagai distributor, sebagaimana ditampilkan pada alur di atas dan diatur dalam PPA, adalah sebagai berikut:

Diagram 2

1. Pihak customer Marubeni Corporation akan menerbitkan Purchase Order kepada Marubeni Corporation;

2. Marubeni Corporation akan menerbitkan Purchase Order kepada Pemohon Banding untuk produk pulp yang akan dibelinya, berdasarkan Purchase Order dari customer Marubeni Corporation;

3. Pemohon Banding selanjutnya akan mengirimkan barang kepada pihak customer Marubeni Corporation (dropshipment);

4. Pemohon Banding akan menerbitkan tagihan kepada Marubeni Corporation;

5. Pihak Marubeni Corporation akan menerbitkan tagihan kepada customer;

6. Pihak Marubeni Corporation akan mendapatkan pembayaran dari pihak customer atas produk yang dijual oleh Marubeni Corporation kepada customer;

7. Pemohon Banding mendapatkan pembayaran atas penjualan kepada Marubeni Corporation;

bahwa berdasarkan penjelasan dan diagram di atas, dapat terlihat bahwa skema transaksi penjualan pulp dari Pemohon Banding kepada Marubeni

Corporation adalah skema transaksi penjualan dan pembelian yang umum terjadi; dimana peran dari Marubeni Corporation adalah sebagai pembeli (distributor) dan tidak terdapat jasa perdagangan yang dilakukan oleh Marubeni Corporation kepada Pemohon Banding karena Marubeni Corporation melakukan pembelian langsung dari Pemohon Banding untuk selanjutnya dijual/ distribusikan oleh Marubeni Corporation kepada customernya;

bahwa untuk pembelian yang dilakukannya dari Pemohon Banding, Marubeni Corporation melakukan pembayaran langsung kepada Pemohon Banding. Hal ini sangat bertolak belakang dengan pendapat Terbanding bahwa Marubeni Corporation melakukan jasa perdagangan kepada Pemohon Banding (dimana Marubeni Corporation bertindak sebagai agen untuk Pemohon Banding dalam hal mencarikan pelanggan bagi Pemohon Banding). Apabila Marubeni Corporation bertindak sebagai agen Pemohon Banding maka atas pembayaran transaksi pembelian oleh customer Marubeni Corporation, seharusnya dilakukan secara langsung oleh Pemohon Banding dengan pihak customer Marubeni Corporation tersebut tanpa melibatkan Marubeni Corporation;

2) Pemberian diskon 3.5% merupakan potongan penjualan yang lazim diberikan kepada pihak distributor, mengingat pihak distributor layak mendapatkan marjin distributor dalam rangka menjual produk kepada pihak customer

bahwa sesuai dengan Appendix II dari PPA, Pemohon Banding memberikan diskon sebesar 3.5% kepada Marubeni Corporation sebagai distributor, yang merupakan pengurang harga penjualan. Hal ini sesuai dengan formula sebagai berikut:

dimana:

CP = harga berdasarkan kontrak

A = harga aktual per 1 ton pulp

CD = diskon

F = harga ongkos angkut untuk pengiriman oleh Pemohon Banding ke

alamat konsumen akhir Marubeni Corporation

bahwa diskon yang diberikan kepada distributor sangat lazim dalam transaksi jual beli antara pihak penjual (produsen) dengan pihak distributor. Hal ini mengingat bahwa distributor akan menjual kembali (resale) produk yang dibeli dari produsen kepada pihak customer dari distributor tersebut. Diskon tersebut menjadi marjin bagi pihak distributor (yang lebih dikenal sebagai distribution margin);

bahwa terlepas dari fakta bahwa sengketa ini tidak ada kaitannya dengan masalah kewajaran transaksi antara pihak-pihak hubungan istimewa, distribution margin ini juga dikenal di dalam OECD Transfer Pricing Guidelines dan UN Practical Manual on Transer Pricing sebagai resale price method, sebagaimana dijelaskan sebagai berikut:

Paragraf 2.27 OECD Transfer Pricing Guidelines Tahun 2017

“The resale price method begins with the price at which a product that has been purchased from an associated enterprise is resold to an independent enterprise. This price (the resale price) is then reduced by an appropriate gross margin on this price (the “resale price margin”) representing the amount out of which the reseller would seek to cover its selling and other operating expenses and, in the light of the functions performed (taking into account assets used and risks assumed), make an appropriate profit…” Terjemahan bebas:

“Metode harga jual kembali dihitung dari harga produk yang dibeli dari perusahaan asosiasi yang dijual kembali ke perusahaan independen. Harga ini (harga jual kembali) kemudian dikurangi dengan marjin kotor yang sesuai pada harga ini (“marjin harga jual kembali”), yang akan mewakili harga yang sesuai menurut reseller untuk menutupi beban penjualan dan biaya operasional lain reseller dengan mempertimbangkan fungsi yang dilakukan oleh reseller tersebut (dengan mempertimbangkan aset yang digunakan dan risiko yang ditanggung), menghasilkan keuntungan yang sesuai…”

bahwa merujuk pada Paragraf 2.27 OECD Transfer Pricing Guidelines tersebut, praktik bisnis yang dilakukan Pemohon Banding dan pihak distributor merupakan praktik bisnis yang dikenal dengan metode resale price margin (dimana 3.5% margin didapatkan oleh pihak distributor dari Pemohon Banding yang dihitung dari harga ke pihak customer independen);

bahwa selanjutnya, kelaziman praktik bisnis yang diterapkan Pemohon Banding ini dapat juga dilihat pada Bagian B.3.2.6 UN Practical Manual on Transfer Pricing Tahun 2017, yang menyebutkan sebagai berikut: The Resale Price Method analyzes the price of a product that a related sales company (i.e. Associated Enterprise 2 in Figure B.3.2) charges to an unrelated customer (i.e. the resale price) to determine an arm’s length gross margin, which the sales company retains to cover its sales, general and administrative (SG&A) expenses, and still make an appropriate profit. The appropriate profit level is based on the functions it performs, the assets it uses and the risks it assumes. The remainder of the product’s price is regarded as the arm’s length price for the intragroup transactions between the sales company (i.e. Associated Enterprise 2) and a related company (i.e. Associated Enterprise 1).

bahwa dalam Bagian B.3.2.6 tersebut, UN Practical Manual on Transfer Tahun 2017 menunjukkan skema transaksi dalam Figure B.3.2 (sebagaimana dikutip di bawah ini) di mana skema transaksi tersebut sama dengan skema transaksi yang diterapkan oleh Pemohon Banding dan pihak distributor:

bahwa substansi pada Skema transaksi Resale Price Method dalam UN Practical Manual on Transer Pricing di atas adalah sama dengan yang diuraikan di Paragraf 2.27 OECD Transfer Pricing Guidelines Tahun 2017 di atas serta sama pula dengan apa yang dilakukan dalam hubungan bisnis antara Pemohon Banding dan pihak distributor. Jika skema di atas diterapkan dalam contoh yang diberikan di halaman sebelumnya maka:

Harga distributor ke pihak independen = 100 (Given Price)

Resale price/distribution margin (3.5%) = 3,5 (Resale Price Margin) Harga Pemohon Banding ke distributor = 96,5

bahwa merujuk pada Paragraf 2.27 OECD Transfer Pricing Guidelines dan Paragraf 3.2.6 UN Practical Manual on Transfer Pricing tersebut, dapat disimpulkan bahwa praktik bisnis yang dilakukan oleh Pemohon Banding dan pihak distributor merupakan praktik bisnis yang lazim dimana substansi dari diskon sebesar 3,5% yang diberikan kepada pihak distributor merupakan resale price margin/ distribution margin dan bukan merupakan jasa perdagangan sebagaimana yang diasumsikan oleh Terbanding;

3) Dokumen yang dijadikan Terbanding sebagai alasan me-rekarakterisasi diskon sebagai imbalan atas jasa perdagangan justru memperkuat substansi transaksi jual beli antara Pemohon Banding dan pihak distributor

bahwa dalam rangka me-rekarakterisasi diskon sebagai imbalan jasa perdagangan, Terbanding (sebagaimana mengacu pada SPHP Pemeriksaan Tahun Pajak 2021), Terbanding menyatakan bahwa “Berdasarkan uraian pada Dokumen Lokal untuk Tahun Pajak yang berakhir 31 Maret 2022 terkait fungsi yang dijalankan oleh Marubeni Corporation serta dokumen yang dipinjamkan di atas, Terbanding berkesimpulan bahwa atas diskon yang tercantum pada setiap invoice penjualan ekspor merupakan komisi atau fee atas jasa perdagangan (substance over form), sehingga menjadi objek Pajak Pertambahan Nilai atas Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari Luar Daerah Pabean”;

bahwa Terbanding tidak menguraikan lebih lanjut secara terperinci bagian mana di dalam Dokumen Lokal (Transfer Pricing Documentation) untuk Tahun Pajak 2021 yang memberikan bukti bahwa Marubeni Corporation telah melakukan jasa perdagangan;

bahwa sebaliknya, Dokumen Lokal tersebut justru memperkuat atau mendukung substansi transaksi jual beli antara Pemohon Banding dengan pihak distributor. Hal ini sebagaimana ditunjukkan dalam Dokumen Lokal berikut ini:

bahwa berdasarkan halaman 24 dari Dokumen Lokal, dapat dipahami bahwa Pemohon Banding melakukan penjualan seluruh produksi pulp- nya selama Tahun Pajak 2021 kepada Marubeni Corporation dan PT Marubeni Indonesia, yaitu sebesar USD 276.831.823.

bahwa dalam rangka menguji kewajaran transaksi antara Pemohon Banding dengan Marubeni Corporation, Dokumen Lokal (Transfer Pricing Documentation) memilih resale price method sebagai metode yang tepat untuk menguji kewajaran transaksi, sebagaimana dikutip di bawah ini (Bagian 10.1 di halaman 62 dari Dokumen Lokal):

bahwa sebagaimana dijelaskan di atas, sesuai dengan Paragraf 2.27 OECD Transfer Pricing Guidelines dan Bagian B.3.2.6 UN Practical Manual on Transfer Pricing Tahun 2017, transaksi yang dilakukan Pemohon Banding dan pihak distributor merupakan praktik bisnis yang dikenal dengan metode resale price margin (dimana 3.5% margin didapatkan oleh pihak distributor dari Pemohon Banding yang dihitung dari harga ke pihak customer independen); dimana hal ini sejalan dengan pengungkapan dalam Dokumen Lokal yang memilih resale price method sebagai metode yang tepat untuk menguji kewajaran transaksi;

bahwa sehingga, pengungkapan dalam Dokumen Lokal justru semakin menguatkan bahwa substansi transaksi antara Pemohon Banding dan distributor (dalam hal ini Marubeni Corporation) adalah transaksi jual beli (dimana diskon 3.5% yang didapatkan Marubeni Corporation merupakan potongan penjualan yang menjadi distribution margin bagi Marubeni Corporation) dan bukan jasa perdagangan sebagaimana yang disangkakan oleh Terbanding;

4) Bahwa arrangement yang sama (sebagaimana diatur dalam PPA) juga diterapkan untuk transaksi jual beli antara Pemohon Banding dan PT

Marubeni Indonesia. Terbanding telah setuju dengan substansi transaksi tersebut dimana pemberian diskon kepada PT Marubeni Indonesia tetap diperlakukan sebagai potongan harga dan bukan imbalan atas jasa perdagangan

bahwa berdasarkan PPA, Pemohon Banding menunjuk Marubeni Corporation sebagai distributor. Mengacu pada PPA tersebut, Marubeni Corporation menunjuk PT Marubeni Indonesia sebagai distributor Pemohon Banding untuk menangani resale produk yang dibeli dari Pemohon Banding untuk wilayah Indonesia. Penunjukan tersebut menginduk pada PPA, dimana PT Marubeni Indonesia juga menerima diskon 3.5% atas transaksi pembelian yang dilakukannya dari Pemohon Banding;

bahwa hal ini juga dikonfirmasi oleh Dokumen Lokal yang menyatakan bahwa Marubeni Corporation dan juga PT Marubeni Indonesia melakukan pembelian produk dari Pemohon Banding dan akan menjual kembali (resale) kepada pihak customer Marubeni Corporation dan PT Marubeni Indonesia (melakukan fungsi distribusi). Terlebih lagi, pengujian kewajaran diskon 3.5% menggunakan resale price method juga dilakukan terhadap transaksi dengan PT Marubeni Indonesia;

bahwa Terbanding mengakui keseluruhan fungsi distribusi yang dilakukan oleh PT Marubeni Indonesia (dimana diskon penjualan 3.5% kepada PT Marubeni Indonesia tidak dire-karakterisasi sebagai komisi jasa perdagangan dan tidak dilakukan koreksi oleh Terbanding sebagaimana yang Terbanding lakukan atas diskon penjualan yang diberikan Pemohon Banding terkait transaksi penjualan kepada Marubeni Corporation); bahwa hal ini menunjukkan ketidakkonsistenan perlakuan Terbanding dimana berdasarkan PPA yang sama, Terbanding tidak mengakui Marubeni Corporation sebagai distributor Pemohon Banding (dan malah mengakuinya sebagai pihak yang melakukan jasa perdagangan kepada Pemohon Banding), namun mengakui PT Marubeni Indonesia sebagai distributor Pemohon Banding;

5) Pengiriman barang yang langsung dilakukan dari gudang Pemohon Banding kepada gudang customer Marubeni Corporation merupakan mekanisme bisnis yang lazim

bahwa salah satu faktor yang menjadi pertimbangan Terbanding untuk menganggap adanya jasa perdagangan dalam transaksi antara Pemohon Banding dan Marubeni Corporation disebabkan oleh adanya pengiriman barang yang dibeli oleh Marubeni Corporation langsung dari Pemohon Banding kepada pihak customer Marubeni Corporation;

bahwa dalam sudut pandang distribusi, pengiriman langsung barang dari pihak supplier distributor kepada customer distributor sangat umum terjadi dan dikenal dengan istilah dropshipment;

bahwa yang jelas, dalam transaksi dropshipment yang dilakukan oleh Marubeni Corporation dari pembelian produk Pemohon Banding tersebut, transaksi yang terjadi adalah sebagaimana yang dijelaskan dalam alur transaksi jual beli yang dijelaskan dalam Diagram 2 di atas; dimana distributor (Marubeni Corporation) menerima pesanan dari pihak customer. Pesanan customer tersebut kemudian menjadi dasar transaksi pembelian oleh Marubeni Corporation kepada Pemohon Banding; dimana produk yang dibeli tersebut akan dijual kembali (resale) oleh Marubeni Corporation kepada pihak customer;

bahwa mekanisme arrangement di atas diperkuat dengan dokumen pendukung pabean berupa invoice, bill of lading dan packing list; bahwa dengan demikian, adanya pengiriman barang langsung dari Pemohon Banding (sebagai pihak supplier Marubeni Corporation) kepada customer Marubeni Corporation tidak dapat dijadikan faktor penyebab bahwa Marubeni Corporation bertindak sebagai pelaku jasa perdagangan dalam mencarikan pelanggan bagi Pemohon Banding;

bahwa penelitian terhadap dokumen pendukung pabean berupa faktur (invoice), bill of lading dan packing list tetap harus dilakukan untuk menentukan sifat transaksi (silakan mengacu pada Argumen 6 di bawah ini);

6) Berdasarkan dokumen pendukung, transaksi antara Pemohon Banding dan Marubeni Corporation disebutkan sebagai transaksi jual beli

6.1. Dokumen komersial

bahwa dokumen-dokumen komersial pendukung untuk transaksi antara Pemohon Banding dan Marubeni Corporation memperkuat substansi transaksi jual beli antara Pemohon Banding dan Marubeni Corporation dan transaksi resale yang dilakukan Marubeni Corporation kepada pihak customer dari Marubeni Corporation (dengan demikian, Marubeni Corporation tidak melakukan jasa perdagangan, melainkan kegiatan distribusi);

bahwa hal ini ditunjukkan sebagai berikut:

a. Purchase order diterbitkan oleh customer Marubeni Corporation kepada Marubeni Corporation untuk barang yang akan dipesannya;

b. Marubeni Corporation menerbitkan purchase order untuk memesan barang kepada Pemohon banding berdasarkan purchase order dari pihak customer Marubeni Corporation;

c. Invoice diterbitkan oleh Pemohon Banding kepada pihak pembeli, yaitu Marubeni Corporation;

d. Untuk resale yang dilakukan Marubeni Corporation kepada pihak customer, Marubeni Corporation menerbitkan invoice kepada pihak customer;

e. Pihak Marubeni Corporation mendapatkan pembayaran dari pihak customer atas produk yang dijual oleh Marubeni Corporation kepada customer;

f. Pemohon Banding mendapatkan pembayaran atas penjualan kepada Marubeni Corporation;

bahwa dokumen komersial di atas (a-f) telah ditunjukkan oleh Pemohon Banding selama proses pemeriksaan dan keberatan, yaitu:

1) Invoice list yang menunjukkan data penjualan dari Pemohon Banding ke Marubeni Corporation dan data penjualan dari Marubeni Corporation kepada pembeli pihak ketiga;

2) Contoh invoice, purchase order untuk pembelian, sales oder/ contract untuk penjualan Pemohon Banding kepada Marubeni Corporation dan penjualan Marubeni Corporation japan kepada pembeli pihak ketiga;

3) Contoh pembayaran yang diterima Marubeni Corporation atas penjualannya kepada pihak ketiga;

6.2. Dokumen pabean

bahwa berdasarkan dokumen pendukung ekspor seperti Bill of Lading dan packing list, dapat diketahui bahwa pihak pembeli barang Pemohon Banding adalah Marubeni Corporation dan Marubeni Corporation melakukan penjualan kembali (resale) atas barang yang dibelinya dari Pemohon banding kepada pihak customer-nya (dan karenanya pihak customer Marubeni Corporation merupakan pihak penerima barang);

bahwa hal tersebut dapat ditunjukkan dalam dokumen sampel sebagai berikut:

1) Sampel Invoice (Faktur Komersial)

2) Sampel Packing List

3) Sampel Bill of Lading

7) Marubeni Corporation menanggung biaya angkut atas pengiriman barang langsung dari Pemohon Banding kepada pihak customer Marubeni Corporation.

bahwa berdasarkan Appendix II dari PPA, disebutkan bahwa Marubeni Corporation menanggung biaya angkut atas penjualan barang oleh

Pemohon Banding kepada Marubeni Corporation yang pengirimannya dilakukan langsung dari Pemohon Banding kepada customer dari Marubeni Corporation. Hal ini sebagaimana digambarkan oleh formula harga jual berikut:

CP = harga berdasarkan kontrak

A = harga aktual per 1 ton pulp

CD = diskon

F = harga ongkos angkut untuk pengiriman oleh Pemohon Banding ke

alamat

konsumen akhir Marubeni Corporation

bahwa dari formula penentuan harga jual pulp oleh Pemohon Banding ke Marubeni Corporation di atas, dapat terlihat bahwa harga jual akhir ditentukan dengan menambahkan unsur biaya angkut (freight charges – dilambangkan dengan huruf F pada formula di atas). Hal ini menunjukkan bahwa dalam transaksi penjualan pulp antara Pemohon Banding dan Marubeni Corporation yang dikirim langsung oleh Pemohon Banding kepada pihak customer Marubeni Corporation, Marubeni Corporation, sebagai Pembeli, menanggung biaya angkut yang dikeluarkan untuk pengiriman langsung oleh Pemohon Banding kepada pihak customer, dimana biaya angkut ini merupakan elemen dari harga jual pulp dari Pemohon Banding kepada Marubeni Corporation;

bahwa fakta bahwa Marubeni Corporation menanggung biaya angkut untuk pengiriman langsung oleh Pemohon Banding kepada pihak customer marubeni Corporation bertolak belakang dengan fungsi agen yang disangkakan oleh Terbanding; dimana dalam karakteristiknya, agen tidak akan menanggung biaya angkut. Agen hanya akan bertindak sebagai penghubung antara pembeli dengan penjual yang untuk jasa yang dilakukannya, agen menerima imbalan dalam bentuk komisi. Sehingga dalam hal ini, koreksi yang dilakukan oleh Terbanding dimana

Terbanding me-rekarakterisasi Marubeni Corporation sebagai agen dari Pemohon Banding adalah tidak tepat;

bahwa mengacu pada regulasi yang disampaikan oleh Terbanding yaitu SE-145/PJ/2010 tanggal 22 Desember 2010 disebutkan bahwa Pada Butir 1 disebutkan bahwa “Yang dimaksud dengan jasa perdagangan adalah jasa yang diberikan oleh orang atau badan kepada pihak lain, dengan menghubungkan pihak lain tersebut kepada penjual barang yang akan dibeli pihak lain itu. Dengan demikian jasa perdagangan dapat berupa jasa perantara, jasa pemasaran dan jasa mencarikan penjual atau pembeli”;

bahwa dalam hal ini, Terbanding mengabaikan fakta bahwa Marubeni Corporation tidak menghubungkan Pemohon Banding dengan pembeli pihak ketiga dalam rangka mendapatkan penjualan Pemohon Banding. Melainkan, pelanggan Pemohon Banding adalah Marubeni Corporation dan PT Marubeni Indonesia yang kemudian menjual kembali pulp produksi Pemohon Banding kepada pelanggannya (yaitu pihak customer Marubeni Corporation);

bahwa berdasarkan penjelasan di atas, maka koreksi Terbanding atas objek/ DPP PPh Pasal 26 terkait rekarakterisasi diskon dari Pemohon Banding kepada Marubeni Corporation sebesar Rp8.794.780.669,00 menjadi imbalan atas jasa perdagangan adalah tidak tepat dan seharusnya dibatalkan;

II. Kesimpulan Dan Usul Pemohon Banding

bahwa berdasarkan penjelasan dan uraian di atas, Pemohon Banding menyimpulkan bahwa:

1. Surat banding telah memenuhi seluruh ketentuan formal pengajuan banding sebagaimana diatur dalam Pasal 27 UU KUP serta Pasal 35, 36, dan 37 UU Pengadilan Pajak;

2. Berdasarkan penjelasan-penjelasan Pemohon Banding di atas, Pemohon Banding berharap Majelis Hakim Yang Mulia dapat menerima permohonan banding Pemohon Banding dan membatalkan KEP-00386 sehingga penghitungan PPh Pasal 26 Masa Pajak Januari 2022 adalah sebagai

berikut:

bahwa selanjutnya, Pemohon Banding mengusulkan kepada Majelis Hakim Pengadilan Pajak yang terhormat agar:

1. Menyatakan bahwa banding yang diajukan Pemohon Banding dapat diterima karena telah memenuhi seluruh ketentuan formal;

2. Mengabulkan seluruhnya banding yang diajukan Pemohon Banding;

3. Mohon kiranya Majelis Yang Terhormat dapat menerima dan mengabulkan permohonan banding ini dengan seadil-adilnya (Et Aequo Et Bono); Menimbang bahwa Terbanding dalam Surat Uraian Banding Nomor S-

427/SUB/WPJ.19/2024 tanggal 27 Desember 2024, pada pokoknya mengemukakan hal-hal sebagai berikut:

I. Analisa Pokok Sengketa

bahwa setelah membaca surat banding, mempelajari Laporan Penelitian Keberatan, berkas surat-menyurat yang berlangsung selama proses penyelesaian keberatan, surat keberatan Pemohon Banding, dengan ini disampaikan bahwa yang menjadi pokok sengketa dalam permohonan banding ini adalah koreksi Terbanding yang tidak disetujui Pemohon Banding dengan rincian sebagai berikut:

Koreksi Objek PPh Pasal 26 atas reklasifikasi Indemnity Fee/ Guarantee Fee/ biaya penjaminan pinjaman dari jasa menjadi dividen sebesar Rp8.129.677.421,00

a. Dasar Hukum

Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 6 Tahun 2023 tentang Penetapan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 2 Tahun 2022 tentang Cipta Kerja menjadi Undang- Undang (Undang-Undang PPh)

Pasal 4 ayat (1) huruf g

Yang menjadi objek pajak adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apa pun, termasuk:

g. dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi;

Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf g

Dividen merupakan bagian laba yang diperoleh pemegang saham atau pemegang polis asuransi atau pembagian sisa hasil usaha koperasi yang diperoleh anggota koperasi.

Termasuk dalam pengertian dividen adalah:

1. pembagian laba baik secara langsung ataupun tidak langsung, dengan nama dan dalam bentuk apapun;

Dalam praktek sering dijumpai pembagian atau pembayaran dividen secara terselubung, misalnya dalam hal pemegang saham yang telah menyetor penuh modalnya dan memberikan pinjaman kepada perseroan dengan

imbalan bunga yang melebihi kewajaran. Apabila terjadi hal yang demikian maka selisih lebih antara bunga yang dibayarkan dan tingkat bunga yang berlaku di pasar, diperlakukan sebagai dividen. Bagian bunga yang diperlakukan sebagai dividen tersebut tidak boleh dibebankan sebagai biaya oleh perseroan yang bersangkutan.

Pasal 18 ayat (3)

Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menentukan kembali besarnya penghasilan dan pengurangan serta menentukan utang sebagai modal untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak yang mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak lainnya sesuai dengan kewajaran dan kelaziman usaha yang tidak dipengaruhi oleh hubungan istimewa dengan menggunakan metode perbandingan harga antara pihak yang independen, metode harga penjualan kembali, metode biaya-plus, atau metode lainnya.

Penjelasan Pasal 18 ayat (3)

Maksud diadakannya ketentuan ini adalah untuk mencegah terjadinya penghindaran pajak yang dapat terjadi karena adanya hubungan istimewa. Apabila terdapat hubungan istimewa, kemungkinan dapat terjadi penghasilan dilaporkan kurang dari semestinya ataupun pembebanan biaya melebihi dari yang seharusnya. Dalam hal demikian, Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menentukan kembali besarnya penghasilan dan/atau biaya sesuai dengan keadaan seandainya di antara para Wajib Pajak tersebut tidak terdapat hubungan istimewa. Dalam menentukan kembali jumlah penghasilan dan/atau biaya tersebut digunakan metode perbandingan harga antara pihak yang independen (comparable uncontrolled price method), metode harga penjualan kembali (resale price method), metode biaya-plus (cost-plus method), atau metode lainnya seperti metode pembagian laba (profit split method) dan metode laba bersih transaksional (transactional net margin method).

Pasal 18 ayat (4)

Hubungan istimewa sebagaimana dimaksud pada ayat (3) sampai dengan ayat (3d), Pasal 9 ayat (1) huruf f, dan Pasal 10 ayat (1) dianggap ada apabila:

a. Wajib Pajak mempunyai penyertaan modal langsung atau tidak langsung paling rendah 25% (dua puluh lima persen) pada Wajib Pajak lain; hubungan antara Wajib Pajak dengan penyertaan paling rendah 25% (dua puluh lima persen) pada dua Wajib Pajak atau lebih; atau hubungan di antara dua Wajib Pajak atau lebih yang disebut terakhir;

b. Wajib Pajak menguasai Wajib Pajak lainnya atau dua atau lebih Wajib Pajak berada di bawah penguasaan yang sama baik langsung maupun tidak langsung; atau

c. terdapat hubungan keluarga baik sedarah maupun semenda dalam garis keturunan lurus dan/atau ke samping satu derajat.

Pasal 26 ayat (1) huruf a

Atas penghasilan tersebut di bawah ini, dengan nama dan dalam bentuk apa pun, yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek pajak dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap di Indonesia dipotong pajak sebesar 20% (dua puluh persen) dari jumlah bruto oleh pihak yang wajib membayarkan: a. dividen.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 22/PMK.03/2020 tentang Tata Cara Pelaksanaan Kesepakatan Harga Transfer (Advance Pricing Agreement) Pasal 22 ayat (8)

Selisih antara nilai Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan Istimewa yang tidak sesuai dengan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha dengan nilai Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan Istimewa yang sesuai dengan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha dianggap sebagai dividen yang dikenai Pajak Penghasilan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang- undangan di bidang perpajakan

Peraturan Dirjen Pajak Nomor PER-22/PJ/2013 tentang Pedoman Pemeriksaan Terhadap Wajib Pajak Yang Mempunyai Hubungan Istimewa pada Lampiran di Bab II Tahapan Pemeriksaan Transfer Pricing huruf B Tahapan Pelaksanaan Pemeriksaan angka 3 Menerapkan Prinsip

Kewajaran dan Kelaziman Usaha huruf d. Primary Adjustment, Secondary Adjustment, dan Corresponding Adjustment menjelaskan sebagai berikut:

- Selisih antara harga atau laba transaksi afiliasi dengan harga atau laba wajar merupakan koreksi primer (primary adjusment). Apabila koreksi primer dilakukan pada tingkat laba, maka Pemeriksa Pajak harus mengatribusikan koreksi laba tersebut pada transaksi afiliasi yang memiliki risiko penghindaran pajak tinggi.

- Koreksi primer yang dilakukan oleh Pemeriksa Pajak dapat mengakibatkan terjadinya koreksi sekunder. Koreksi sekunder (secondary adjustment) merupakan koreksi lanjutan yang dapat terjadi akibat adanya koreksi primer pada transaksi afiliasi. Misalnya Pemeriksa Pajak melakukan koreksi positif atas suatu transaksi afiliasi Wajib Pajak. Akibat koreksi tersebut, terdapat kelebihan pembayaran ke pihak afiliasi. Atas kelebihan pembayaran tersebut, Pemeriksa Pajak dapat melakukan koreksi sekunder berdasarkan ketentuan perpajakan yang berlaku.

- Selanjutnya atas koreksi primer dan koreksi sekunder dapat dilakukan corresponding adjustment sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.

Surat Edaran Dirjan Pajak Nomor SE-50/PJ/2013 tentang Petunjuk Teknis Pemeriksaan Terhadap Wajib Pajak Yang Mempunyai Hubungan Istimewa, pada Lampiran I BAB II Tahapan Pemeriksaan, bagian B. 'Tahapan Pelaksanaan, angka 3. Menerapkan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha, huruf f. Primary Adjustment, Secondary Adjustment, dan Corresponding Adjustment.

- Selisih antara harga atau laba transaksi afiliasi dengan harga atau laba wajar merupakan koreksi primer (primary adjustment). Apabila koreksi primer dilakukan pada tingkat laba, maka Pemeriksa Pajak harus mengatribusikan koreksi laba tersebut pada transaksi afiliasi yang memiliki risiko penghindaran pajak tinggi.

- Koreksi primer yang dilakukan oleh Pemeriksa Pajak dapat mengakibatkan terjadinya koreksi sekunder. Koreksi sekunder (secondary adjustment) merupakan koreksi lanjutan yang dapat terjadi akibat adanya

koreksi primer pada transaksi afiliasi. Misalnya Pemeriksa Pajak melakukan koreksi positif atas suatu transaksi afiliasi Wajib Pajak. Akibat koreksi tersebut, terdapat kelebihan pembayaran ke pihak afiliasi. Atas kelebihan pembayaran tersebut, Pemeriksa Pajak dapat melakukan koreksi sekunder berdasarkan ketentuan perpajakan yang berlaku.

- Selanjutnya atas koreksi primer dan koreksi sekunder dapat dilakukan corresponding adjustment sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.

Nota Dinas Direktur Peraturan Perpajakan II Nomor ND-178/PJ/PJ.03/2022 tentang Pengakuan Objek Pajak Dividen, Pengenaan Tarif PPh Pasal 26, dan Perlakuan Pajak Masukan atas Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari Luar Daerah Pabean sebagai Akibat Selisih antara nilai Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan Istimewa yang Tidak Sesuai dengan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha dengan Nilai Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan Istimevva yang Sesual dengan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman

Disampaikan penegasan pada angka 12 bahwa:

a. Terkait PPh

1) secara umum, sebagaimana dijelaskan dalam butir 11 huruf a (Article 10 paragraph 3 of the 2017 OECD Model Tax Convention on Income and on Capital (OECD Model), definisi dividen berdasarkan P3B merujuk pada definisi dan cakupan dividen berdasarkan hukum atau ketentuan negara yang membayarkan atau membagikan dividen (negara sumber);

2) ketentuan perpajakan di Indonesia sebagaimana dimaksud dalam butir 1 (Pasal 4 ayat (1) huruf g, Pasal 9 ayat (1) huruf f, Pasal 18 ayat (3) dan penjelasannya, Pasal 18 ayat (4), Pasal 23 ayat (1) huruf a, Pasal 26 ayat (1) huruf a) dan butir 7 (Pasal 22 ayat (8) dan Pasal 27 PMK Nomor 22/PMK.03/2020 tentang Tata Cara Pelaksanaan Kesepakatan Harga Transfer (Advance Pricing Agreement)) mengatur bahwa dalam hal penerapan secondary adjustment, pengenaan constructive dividend harus dipahami sebagai dividen dan dikenakan PPh

berdasarkan ketentuan Pasal 26 UU PPh dalam hal dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya kepada WPLN selain bentuk usaha tetap di Indonesia;

3) pemotongan dan/atau pemungutan pajak sebagaimana dimaksud pada butir 2) dilakukan sesuai dengan ketentuan dividen dalam P3B, sepanjang WPLN menyampaikan SKD WPLN dan memenuhi ketentuan mengenai Manfaat P3B;

4) pengenaan PPh Pasal 26 atas constructive dividends yang dibayarkan kepada WPLN subjek pajak di negara/ yurisdiksi mitra P3B Indonesia menggunakan tarif sesuai dengan ketentuan dividen pada P3B terkait, kecuali berdasarkan hasil penelitian terbukti terjadi penyalahgunaan P3B atau WPLN bukan merupakan beneficial owner atas penghasilan a quo;

5) dalam hal hasil penelitian atas tujuan dari P3B bersangkutan dan/atau pengujian kriteria dalam butir 8 huruf c dan huruf d, terbukti terjadi penyalahgunaan P3B atau WPLN bukan merupakan beneficial owner atas penghasilan a quo, maka tarif 20% dapat digunakan;

6) secara khusus, pengenaan secondary adjustment didasarkan pada ketentuan hukum yang berlaku, yaitu Pasal 22 ayat (8) PMK- 22/PMK.03/2020, yang mengatur bahwa selisih antara nilai Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan Istimewa yang tidak sesuai dengan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha dengan nilai Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan lstimewa yang sesuai dengan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha dianggap sebagai dividen yang dikenai Pajak Penghasilan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan, yang berlaku secara umum tanpa perbedaan penerapan ketentuan a quo terkait dengan lawan transaksi yang bukan pemegang saham atau lawan transaksi yang merupakan Wajib Pajak Dalam Negeri;

7) selaras dengan hal tersebut, berdasarkan ketentuan Pasal 4 ayat (3) huruf f UU PPh dan Pasal 14 s.d. Pasal 43 PMK-18/PMK. 03/2021, dividen yang diterima Wajib Pajak Dalam Negeri yang dikecualikan

sebagai objek pajak merupakan dividen yang dibagikan berdasarkan Rapat Umum Pemegang Saham atau dividen interim sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan. Berdasarkan hal ini, dividen sebagaimana dimaksud pada Pasal 22 ayat (8) PMK- 22/PMK.03/2020 bukan merupakan dividen yang dibagikan berdasarkan Rapat Umum Pemegang Saham atau dividen interim sehingga tidak termasuk dividen yang dikecualikan sebagai objek pajak;

8) dengan demikian, atas primary adjustment terhadap transaksi hubungan istimewa akan diikuti secondary adjustment terhadap constructive dividend, termasuk terhadap koreksi atas transaksi dengan dengan lawan transaksi Wajib Pajak Dalam Negeri atau bukan pemegang saham, dengan ketentuan sebagai berikut:

a) dalam hal lawan transaksi afiliasi merupakan Wajib Pajak Badan Dalam Negeri, maka atas constructive dividend dikenakan pemotongan dan/atau pemungutan PPh Pasal 23; atau

b) dalam hal lawan transaksi afiliasi merupakan Wajib Pajak Luar Negeri, maka atas constructive dividend dikenakan pemotongan dan/atau pemungutan PPh Pasal 26, sesuai dengan ketentuan yang diatur dalam UU PPh.

Beberapa panduan dalam praktik internasional terkait tax treaty dan transfer pricing:

a. Article 10 paragraph 3 of the 2017 OECD Model Tax Convention on Income and on Capital (OECD Model), the term "dividends" as used in this Article means income from hares, "jouissance" shares or jouissance" rights, mining shares, founders' shares or other rights, not being debt-claims, participating in profits, as well as income from other corporate rights which is subjected to the same taxation treatment as income from shares by the laws of the State of which the company making the distribution is a resident;

b. OECD Model Commentary on Article 10:

1) paragraph 2 subparagraph 15, in subparagraph a) of paragraph 2, the term "capital" is used in relation to the taxation treatrnent of dividends, Le. distributions of profits to shareholders. The use of this term in this context implies that, for the purposes of subparagraph a), it should be used in the sense in which it is used for the purposes of distribution to the shareholder (in the particular case, the parent company)... d) When a loan or other contribution to the company does not, strictly speaking, come as capital under company law but when on the basis of internal law or practice ("thin capitalisation", or assimilation of a loan to share capital), the income derived in respect thereof is treated as dividend under Article 10, the value of such loan or contribution is also to be taken as "capital" within the meaning of subparagraph a);

2) paragraph 3 subparagraph 28, payments regarded as dividends may include not only distributions of profits decided by annual general meetings of shareholders, but also other benefits in money or money's worth, such as bonus shares, bonuses, profits on a liquidation or redemption of shares and disguised distributions of profits".

3) OECD TP Guidelines July 2017 Glossary tentang Definisi secondary adjustment 'An adjustment that arises from imposing tax on a secondary transaction."

Definisi secondary transaction dalam OECD TP Guidelines July 2017 Glossary "A constructive transaction that some countries will assert under their domestic legislation after having proposed a primary adjustment in order to make the actual allocation of profits consistent with the primary adjustment Secondary transactions may take the form of constructive dividends, constructive equity contributions, or constructive loans."

OECD TP Guidelines July 2017 Chapter IV Par 4.68 menyatakan bahwa "Corresponding adjustments are not the only adjustments that may be triggered by a primary transfer pricing adjustment

Primary transfer pricing adjustments and their corresponding adjustments change the allocation of taxable profits of an MNE group for tax purposes but they do not alter the fact that the excess profits represented by the adjustment are not consistent with the result that would have arisen if the controlled transactions had been undertaken on an arm's length basis. To make the actual allocation of profits consistent with the primary transfer pricing adjustment, some countries having proposed a transfer pricing adjustment will assert under their domestic legislation a constructive transaction (a secondary transaction), whereby the excess profits resulting from a primary adjustment are treated as having been transferred in some other form and taxed accordingly.

Ordinarily, the secondary transactions will take the form of constructive dividends, constructive equity contributions, or constructive loans. For example, a country making a primary adjustment to the income of a subsidiary of a foreign parent may treat the excess profits in the hands of the foreign parent as having been transferred as a dividend, in which case withholding tax may apply. It may be that the subsidiary paid an excessive transfer price to the foreign parent as a means of avoiding that withholding tax. Thus, secondary adjustments attempt to account for the difference between the re-determined taxable profits and the originally booked profits. The subjecting to tax of a secondary transaction gives rise to a secondary transfer pricing adjustment (a secondary adjustment). Thus, secondary adjustments may serve to prevent tax avoidance. The exact form that a secondary transaction takes and of the consequent secondary adjustment vvill depend on the facts of the case and on the tax laws of the country that asserts the secondary adjustment."

b. Data dan Fakta

1. bahwa berdasarkan Laporan Hasil Pemeriksaan Nomor LAP- 00176/RIKSIS/KPP.1902/2023 serta Kertas Kerja Pemeriksaan diketahui

Tim Pemeriksa melakukan koreksi pada Penyesuaian Fiskal Positif lainnya atas Pembayaran Biaya Jaminan kepada Marubeni Co. (MC), melalui Penerapan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha (PKKU), sebesar USD2,349.041 (koreksi primer);

2. bahwa berdasarkan ketentuan Lampiran Bab II Huruf B angka 3 huruf Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-22/PJ/2013 tentang Pedoman Pemeriksaan Terhadap Wajib Pajak yang Mempunyai Hubungan Istimewa, atas koreksi primer yaitu koreksi Biaya Jaminan pada transaksi afiliasi, Tim Pemeriksa melakukan koreksi sekunder berupa constructive dividend atas pembayaran biaya jaminan yang disajikan sebagai reklas atas jasa menjadi dividen pada pos koreksi Objek PPh Pasal 26 sebesar USD2,349,041 atau sebesar Rp35.158.529.224,00 (untuk Tahun Pajak 2021). Atas Objek pajak Dividen terutang PPh Pasal 26 sebesar 10% sesuai dengan P3B Indonesia - Jepang karena Pemohon Banding memberikan SKD atas nama Marubeni Corporation;

3. bahwa Pemohon Banding tidak setuju dengan koreksi negatif Tim Pemeriksa dengan alasan keberatan pada intinya sebagai berikut:

- anak perusahaan yang menerima jaminan perusahaan untuk menjamin pinjaman dari lembaga keuangan (umumnya dari bank) oleh perusahaan induknya merupakan praktik pengaturan yang umum dilakukan. Perusahaan induk umumnya memiliki ukuran yang lebih besar dan karenanya memiliki posisi keuangan yang lebih stabil dan dapat diandalkan yang memberikan jaminan yang lebih tinggi kepada bank daripada jika anak perusahaan mengajukan pinjaman dengan posisi keuangan standalone anak perusahaan itu sendiri;

- bahwa pembayaran biaya jaminan PT TEL kepada Marubeni Corporation atas pinjaman kepada MAFE baik jangka panjang maupun jangka pendek, tidak merugikan PT TEL dan telah dilakukan sesuai dengan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha dari sudut pandang penentuan harga transfer yang berlaku di Indonesia. Oleh karena itu, Pemohon Banding juga tidak setuju apabila Tim Pemeriksa melakukan

koreksi sekunder berupa reklasifikasi biaya jaminan menjadi constructive dividend;

c. Hasil Penelitian

1. bahwa pokok permasalahan dalam sengketa keberatan atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Nomor 00004/204/22/092/23 tanggal 27 September 2023 Masa Pajak Januari 2022 ini adalah sengketa yuridis dan pembuktian sebesar Rp8.129.677.421,00 yaitu adanya reklasifikasi objek PPh Pasal 26 atas Akun Jasa Penjamin Pinjaman (Indemnity Fee) yang semula dilaporkan oleh Pemohon Banding sebagai objek PPh Pasal 26 atas imbalan sehubungan dengan jasa pekerjaan dan kegiatan yang kemudian dikoreksi oleh Tim Pemeriksa sebagai secondary adjustment berupa constructive dividend;

2. bahwa koreksi sekunder berupa constructive dividend atas pembayaran biaya jaminan yang disajikan sebagai reklasifikasi atas imbalan jasa menjadi dividen pada pos koreksi Objek PPh Pasal 26 sebesar USD2,349,041 atau sebesar Rp35.158.529.224,00 (untuk Tahun Pajak 2021) didistribusikan per masa pajak sebagai berikut:

3. bahwa berdasarkan informasi pada catatan 22 atas Laporan Keuangan Pemohon Banding yang telah diaudit untuk tahun yang berakhir 31 Maret 2022 ("CaLK 2021"), lampiran 3B SPT Tahunan PPh Badan tahun pajak 2021 ("SPT Badan 2021") dan Transfer Pricing Documentation (TP Doc) Pemohon Banding untuk tahun pajak yang berakhir 31 Maret 2022 ("Dokumen Lokal 2021"), diketahui bahwa Pemohon Banding melakukan transaksi dengan Marubeni Corporation ("MC") yang merupakan induk dari Pemohon Banding dengan kepemilikan 83,18%. Marubeni Corporation ("MC") juga merupakan induk dari Marubeni Finance Europe Plc ("MAFE") dengan kepemilikan 100%:

4. bahwa Pemohon Banding mengadakan 2 (dua) perjanjian pinjaman dengan MAFE dengan rincian sebagai berikut:

a. berdasarkan Long Term Loan Agreement, tanggal 29 Maret 2021, Pemohon Banding melakukan perjanjian pinjaman jangka panjang (Pinjaman 1) dengan MAFE dengan total pinjaman sebesar USD.115,000,000 dengan suku bunga pinjaman ditetapkan berdasarkan suku bunga LIBOR 3 bulan ditambah 0.65% per tahun. Untuk periode hutang 31 Maret 2021 s.d 31 Maret 2024;

b. berdasarkan Loan Agreement, tanggal 01 April 2021, Pemohon Banding mengadakan perjanjian pinjaman jangka pendek (Pinjaman 2) dengan MAFE untuk keperluan modal kerja dengan limit pinjaman sebesar USD.209,000,000 dengan suku bunga pinjaman ditetapkan berdasarkan suku bunga LIBOR untuk masing-masing periode pencairan dan pembayaran kembali ditambah 0.50% per tahun. Untuk periode hutang 01 April 2021 s.d 31 Maret 2022;

5. bahwa dalam perjanjian pinjaman 1 dan 2, disebutkan bahwa MC bertindak sebagai penjamin. Pemohon Banding mengadakan Perjanjian Biaya Jaminan dengan MC sehubungan dengan penjamin pada pinjaman 1 dan 2 yang diterima dari MAFE. Pemohon Banding membayar biaya jaminan kepada MC dengan tarif sebesar 1% per tahun atas rata-rata saldo pokok pinjaman yang terutang dan akan dibayar setiap 3 (tiga) bulan;

6. berikut skema transaksi Hutang Pemohon Banding ke MAFE dan Pembayaran Biaya Jaminan ke Marubeni Co.:

bahwa para pihak dalam transaksi afiliasi ini adalah:

• Pemohon Banding, PT Tanjungenim Lestari Pulp and Paper (PT TEL), dalam transaksi ini bertindak sebagai penerima pinjaman dari MAFE dan pembayar bunga pinjaman ke MAFE dan pembayar biaya jaminan (guarantee fee) ke Marubeni Co. (MC);

• Marubeni Corporation (MC) berkedudukan di Jepang, merupakan induk perusahaan yang bergerak di bidang industri global dari hulu, perantara sampai hilir. Dalam transaksi ini bertindak sebagai pemberi jaminan (guarantee) kepada MAFE dan penerima pembayaran guarantee fee dari PT TEL;

• Marubeni Finance Europe Plc. (MAFE) berkedudukan di Inggris, dalam transaksi ini bertindak sebagai pemberi pinjaman kepada PT TEL dan penerima pembayaran bunga dari PT TEL dan penerima guarantee/ jaminan dari MC;

• Berdasarkan data TP Doc Pemohon Banding (pada Master File) disebutkan bahwa Marubeni Corporation (MC) menguasai 100 persen (100%) saham MAFE Plc., dan menguasai 83 persen (83%) saham PT TEL;

7. bahwa hasil penelitian keberatan atas koreksi primer pada jenis pajak PPh Badan Tahun Pajak 2021 adalah menolak atau mempertahankan koreksi Pemeriksa atas pembayaran biaya jaminan oleh Pemohon Banding

kepada Marubeni Corporation dengan kesimpulan hasil penelitian sebagai berikut:

a) bahwa Terbanding tidak setuju penggunaan metode CUP yang dilakukan oleh Pemohon Banding untuk menguji kewajaran pembayaran biaya jaminan, dengan alasan sebagai berikut:

- Pemohon Banding tidak dapat membuktikan bahwa data pembanding yang ada memenuhi 3 (tiga) faktor kesebandingan yang diperlukan yaitu; (1) profil risiko dari penerima pinjaman, (2) ketentuan dalam perjanjian guarantee fee, dan (3) ketentuan dalam perjanjian pinjaman;

- Pemohon Banding tidak dapat membuktikan dari data pembanding yang ada, bahwa si pemberi jaminan adalah Perusahaan independen, sebagaimana diatur dalam Pasal 8 ayat (2) dan ayat

(4) PMK-22/PMK.03/2020;

- Bahwa kebijakan internal perusahaan tidak termasuk dalam hierarki hukum perpajakan di Indonesia dan DJP berwenang untuk menentukan kewajaran dan kelaziman suatu transaksi yang dipengaruhi hubungan istimewa sebagaimana amanat dalam Pasal 18 ayat (3) UU PPh;

b) bahwa terkait argumen bahwa Pemohon Banding menerima manfaat ekonomi berupa selisih bunga pinjaman, karena adanya jaminan (guarantee) yang diberikan MC, menurut Terbanding tidak tepat karena, semua manfaat tersebut berlaku jika krediturnya adalah pihak independen. Tujuan utama dari guarantee fee adalah perolehan kredit dengan suku bunga lebih rendah, namun hal ini berlaku jika kreditur adalah pihak independen dimana penentuan suku bunga diluar kendali grup;

bahwa karena transaksi pinjaman dan penjamin pinjaman Pemohon Banding semuanya dalam satu grup, maka penentuan besaran kredit maupun suku bunga tentu ada dalam kendali induk usaha, sehingga penentuan besaran kredit dan suku bunga dapat ditentukan sendiri dan tidak diperlukan adanya pembayaran guarantee fee. Pihak kreditur pun

dalam hal ini MAFE tidak memerlukan adanya jaminan karena pada dasarnya mereka adalah satu kesatuan (satu grup usaha), berbeda jika kreditur adalah pihak independen dengan adanya jaminan tersebut akan meminimalisir resiko gagal bayar;

c) bahwa berdasarkan hasil pengujian kelayakan pemberian kredit, kreditur independen tidak akan memberikan pinjaman, maka tidak terjadi perjanjian pinjaman (calon debitur tidak layak), sehingga tidak timbul penanggungan utang (biaya jaminan), maka Terbanding berpendapat bahwa jasa penjamin tidak memberikan manfaat ekonomi bagi Pemohon Banding;

d) bahwa Pemohon Banding selama 10 (sepuluh) tahun terakhir Penghasilan Neto Komersialnya selalu Rugi, dan selama 10 (sepuluh) tahun terakhir pelaporan SPT PPh Badannya selalu Lebih Bayar. Hal tersebut membuktikan bahwa, adanya biaya jaminan akan semakin menambah beban keuangan Pemohon Banding atau dengan kata lain biaya jaminan tersebut tidak ada manfaat ekonomi terhadap kinerja keuangan Pemohon Banding;

e) bahwa berdasarkan data historis hutang/ pinjaman tersebut, diketahui bahwa terjadinya hutang Pemohon Banding kepada MAFE merupakan Refinancing hutang Pemohon Banding dari Marubeni Corporation di Tahun 2014 yang tanpa adanya biaya jaminan, begitu pula atas hutang di tahun 2011, Pemohon E3anding memiliki hutang kepada pihak ketiga tanpa adanya biaya jaminan. Maka Terbanding berpendapat bahwa atas hutang kepada pihak ketiga saja Pemohon Banding tidak memberlukan biaya jaminan, terlebih lagi hutang kepada MAFE (sahamnya dimiliki oleh Marubeni Co, sebesar 100%) atau masih satu grup dengan Pemohon Banding, maka sewajarnya hutang Pemohon Banding kepacla MAFE tidak memerlukan biaya jaminan dari Marubeni Corporation;

f) bahwa menurut ketentuan OECD, jika suatu perusahaan mendapatkan suatu manfaat yang sifatnya insidentil karena menjadi bagian dari sebuah group perusahaan, hal tersebut tidak dapat dianggap sebagai

menerima jasa yang dapat ditagihkan. Atau disebut passive association. Selain itu pada Transfer Pricing Guidance on Financial Transactions: INCLUSIVE FRAMEWORK ON BEPS :ACTIONS 4,8- 10 tahun 2020 mengatur bahwa: konteks Transfer Pricing, financial guarantee adalah dimana perusahaan penjamin memberikan jaminan atas pinjaman yang diambil oleh perusahaan terkait lainnya dari pemberi pinjaman yang tidak terkait atau independen (artinya bukan afiliasi), Sementara pada transaksi Pemohon Banding, merupakan transaksi antara pihak-pihak yang memiliki hubugan Istimewa atau terafiliasi dalam 1 (satu) grup (MC, MAFE dan PT TEL merupakan satu group usaha);

8. bahwa sehingga mengacu pada hasil penelitian tersebut di atas, keberatan Pemohon Banding untuk jenis pajak PPh Pasal 26 atas koreksi sekunder berupa constructive dividend yang berasal dari koreksi biaya jaminan, tetap dipertahankan atau menolak permohonan keberatan Pemohon Banding;

9. bahwa koreksi sekunder berupa constructive dividend atas pembayaran biaya jaminan kepada Marubeni Corporation merupakan reklasifikasi, yang semula nnerupakan objek PPh Pasal 26 atas Imbalan Sehubungan dengan Jasa, Pekerjaan, dan Kegiatan, menjadi objek PPh Pasal 26 atas Dividen. Atas objek Dividen tersebut terutang PPh Pasal 26 sebesar 10% sesuai dengan P3B Indonesia-Jepang, karena Pemohon Banding memberikan Surat Keterangan Domisili (SKD) atas nama Marubeni Corporation;

10. bahwa koreksi sekunder atas constructive dividen ini sejalan dengan aturan sebagai berikut:

a. Article 10 paragraph 3 of the 2017 OECD Model Tax Convention on Income and on Capital (OECD Model)

b. Paragraf 4.68 OECD TPG 2022

c. Pelaksanaan penyesuaian fiskal sekunder atau koreksi sekunder juga telah diatur dalam ketentuan perpajakan sebagai berikut:

- Pasal 4 ayat (1) huruf g UU PPh

- Pasal 9 ayat (1) huruf f UU PPh

- Pasal 18 ayat (3) UU PPh dan Penjelasannya

- Peraturan Menteri Keuangan Nomor 22/PMK.03/2020 Pasal 22 ayat (8):

Selisih antara nilai Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan lstimewa yang tidak sesuai dengan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha dengan nilai Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan lstimewa yang sesuai dengan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha dianggap sebagai dividen yang dikenai Pajak Penghasilan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.

d. Lampiran Bab II Huruf B angka 3 huruf d Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER22/PJ/2013:

e. Lampiran Bab II Huruf B Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-50/PJ/2013.

11. bahwa memperhatikan ketentuan tersebut di atas dan skema transfer pricing Pemohon Banding, maka pembayaran biaya jaminan kepada Marubeni Corporation (afiliasi/ Pemegang Saham Pemohon Banding) merupakan bagian keuntungan (yang diterima oleh pemegang saham secara langsung atau tidak langsung) yang memenuhi kriteria sebagai dividen (secondary adjustment) yang merupakan Objek PPh 26 yang belum dipotong PPh Pasal 26 sebagaimana ketentuan dalam UU PPh, sehingga Terbanding menolak keberatan Pemohon Banding;

Koreksi objek/ DPP PPh Pasal 26 atas rekarakterisasi diskon dari Pemohon Banding kepada Marubeni Corporation menjadi imbalan atas jasa perdagangan oleh Terbanding sebesar Rp8.794.780.669,00

a. Dasar Hukum

Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 6 Tahun 2023 tentang Penetapan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 2 Tahun 2022 tentang Cipta Kerja menjadi Undang- Undang (Undang-Undang PPh)

Pasal 4 ayat (1) huruf a

Yang menjadi objek pajak adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apa pun, termasuk:

a. penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk lainnya, kecuali ditentukan lain dalam Undang-Undang ini;

Pasal 26 ayat (1)

Atas penghasilan tersebut di bawah ini, dengan nama dan dalam bentuk apa pun, yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek pajak dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap di Indonesia dipotong pajak sebesar 20% (dua puluh persen) dari jumlah bruto oleh pihak yang wajib membayarkan:

a. dividen;

b. bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan dengan jaminan pengembalian utang;

c. royalti, sewa, penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;

d. imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, dan kegiatan;

e. hadiah dan penghargaan;

f. pensiun dan pembayaran berkala lainnya;

g. premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya; dan atau

h. keuntungan karena pembebasan utang.

P3B Pemerintah Republik Indonesia — Jepang

b. Data dan Fakta

1) bahwa berdasarkan Laporan Hasil Pemeriksaan Nomor LAP- 00176/RIKSIS/KPP.1902/2023 serta Kertas Kerja Pemeriksaan diketahui bahwa:

a. Koreksi atas DPP/ Objek PPh Pasal 26 terkait substansi Jasa Perdagangan oleh Marubeni Co (Fee Jasa Perdagangan) merupakan koreksi sekunder dari koreksi Objek PPN Pemanfaatan Jasa dari Luar Daerah Pabean;

b. Koreksi atas DPP/ Objek PPh Pasal 26 terkait substansi Jasa Perdagangan oleh Marubeni Co (Fee Jasa Perdagangan) tidak dikenakan PPh Pasal 26, karena Pemohon Banding memberikan Surat Keterangan Domisili (SKD) atas nama Marubeni Co;

c. Berdasarkan data berupa sampel invoice, purchase order dan sales contract terkait transaksi penjualan ekspor yang dipinjamkan oleh Pemohon Banding dalam rangka pemeriksaan Tahun Pajak 2021, menunjukkan harga jual dari Marubeni Corporation ke pihak ketiga lebih tinggi dibandingkan harga jual dari Pemohon Banding kepada Marubeni Corporation. Selisih tersebut merupakan biaya insurance, interest, bank charge dan discount;

d. Berdasarkan uraian pada Dokumen Lokal untuk tahun pajak yang berakhir 31 Maret 2022 terkait fungsi yang dijalankan oleh Marubeni Corporation serta dokumen yang dipinjamkan, Pemeriksa berkesimpulan bahwa atas diskon yang tercantum dalam setiap invoice penjualan ekspor merupakan komisi atau fee atas jasa perdagangan (substance over form), sehingga menjadi objek Pajak Pertambahan Nilai atas Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari Luar Daerah Pabean;

2) bahwa berdasarkan hasil pembahasan sengketa sebagaimana tertuang dalam Berita Acara Pembahasan dan Klarifikasi Sengketa Perpajakan Nomor BA-384/WPJ.19/BD.05/2024 tanggal 20 Maret 2024 Tim Pemeriksa memberikan penjelasan lebih lanjut atas koreksi sebagai berikut:

- skema transaksi Pemohon Banding:

- berdasarkan hasil pengujian terhadap dokumen sampel berupa Purchase Order MC nomor MM590700 kepada TEL, skema transaksi Pemohon Banding adalah sebagai berikut:

1) Pelanggan Akhir (End Buyer) melakukan perjanjian jual beli dengan MC dan menerbitkan Confirmation of Sales Contract pada tanggal 27 Oktober 2021 nomor MM5907;

2) MC kemudian membuat PO kepada TEL pada tanggal 11 November 2021 dengan perhitungan diskon sebesar 3.5% dari FOB Value Price;

3) TEL kemudian membuat Shipping Instruction nomor SO/TEL/008560 kepada Perusahaan Ekspedisi pada tanggal 11 November 2021;

4) TEL kemudian membuat Packing List/ Weight Memo nomor PL/TEL/008043 dan Invoice nomor SI/TEL/008043 kepada MC pada tanggal 16 November 2021;

5) MC kemudian membuat Commercial Invoice nomor 1RDX0578 dan Bill of Lading nomor 181127TRH002 kepada End Buyer pada tanggal 16 November 2021.

- berdasarkan pengujian terdapat 7(tujuh) sampel dokumen transaksi antara MC dan Pemohon Banding berikut:

diperoleh kesimpulan bahwa tanggal Confirmation of Sales Contract mendahului tanggal PO, sehingga Marubeni Corporation, sebelum memiliki hak atas barang yang akan dijual, telah melakukan kontrak penjualan dengan End Buyer, sehingga Pemeriksa berkesimpulan bahwa Marubeni Corporation melakukan jasa perdagangan;

- Tim Pemeriksa tidak pernah menanyakan bagaimana pencatatan atas diskon namun berdasarkan hasil pengujian pada General Ledger, nilai yang dicatat oleh Pemohon Banding sebagai penghasilan adalah nilai penjualan setelah diskon dengan contoh sebagaimana terlampir;

3) bahwa Pemohon Banding tidak setuju terhadap koreksi Dasar Pengenaan Pajak PPN atas Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pabean Masa Pajak Januari 2022 sebesar Rp8.794.780.669,00 atas jasa perdagangan dengan alasan keberatan berikut:

a. Sales discount merupakan diskon yang diberikan PT TEL kepada Marubeni Corporation dan PT Marubeni Indonesia karena menjalankan fungsi distributor yang menjual kembali (resale) produk pulp yang diproduksi oleh PT TEL ke konsumen pihak ketiga. Pihak distributor melakukan kegiatan pemasaran untuk mendapatkan konsumen dan melakukan perjanjian jual beli dengan konsumen pihak ketiga;

b. Marubeni Corporation menjalankan fungsi distributor yang menjual kembali (resale) produk pulp yang diproduksi oleh PT TEL ke konsumen pihak ketiga. Pihak distributor melakukan kegiatan

pemasaran untuk mendapatkan konsumen dan melakukan perjanjian jual beli dengan konsumen pihak ketiga;

c. Dalam transaksi penjualan Pulp dari PT TEL ke Marubeni Corporation, Pemeriksa tidak dapat menunjukkan bukti kompeten yang menyatakan sales discount tersebut merupakan jasa perdagangan sehingga menurut pendapat Pemohon Banding, koreksi dari Pemeriksa hanya berdasarkan asumsi saja;

d. Atas pemberian sales discount tidak dapat diklasifikasikan sebagai Jasa Perdagangan mengingat Marubeni Corporation tidak menghubungkan PT TEL dengan pembeli pihak ketiga untuk mendapatkan Penjualan PT TEL. Pelanggan PT TEL adalah Marubeni Corporation dan PT Marubeni Indonesia yang kemudian menjual kembali pulp produksi PT TEL kepada pelanggan nya (pembeli pihak ketiga);

4) bahwa dalam pembahasan dan klarifikasi sengketa perpajakan sebagaimana tertuang dalam Berita Acara Nomor BA- 477/WPJ.19/BD.05/2024 tanggal 28 Juni 2024, Pemohon Banding memberikan penjelasan lebih lanjut:

a. terkait pertanyaan Tim Peneliti apakah terdapat negosiasi harga antara PT TEL dengan Marubeni Corporation atas jual beli produk Pulp, Wajib Pajak menyatakan ada namun hanya bersifat konfirmasi dari Marubeni Corporation kepada PT TEL mengenai pembeli dan detail transaksi pembelian;

b. terkait dengan pertanyaan Tim Peneliti apakah pada saat dilakukan kesepakatan harga antara Marubeni Corporation dengan end buyer terdapat peran PT TEL dalam pengambilan keputusan, Wajib Pajak menyatakan PT TEL mempunyai andil tetapi minimal;

c. Faktor-faktor yang membuat PT TEL menyatakan bahwa Marubeni Corporation merupakan Distributor adalah:

- kegiatan usaha utama PT TEL adalah manufaktur, memproduksi pulp;

- Marubeni Corporation merupakan perusahaan trading yang melakukan pembelian dan penjualan barang baik dari pihak afiliasi maupun bukan afiliasi, sudah mempunyai jalur pemasaran sendiri, sudah memiliki customer;

- PT TEL merupakan afiliasi dari Marubeni Corporation, sehingga Marubeni Corporation menjadi distributor bagi PT TEL dengan manajemen dropshipment, barang pesanan langsung dikirim ke end buyer oleh PT TEL. Bukti pencatatan oleh Marubeni Corporation dapat dilihat pada laporan keuangan di website-nya;

d. Tagihan dari PT TEL kepada Marubeni Corporation terjadi tanpa menunggu pembayaran dari end buyer. Apapun yang terjadi resiko ditanggung oleh Marubeni Corporation, arus uangnya dari Marubeni Corporation ke PT TEL;

e. PT TEL mencatat nilai penjualan sebesar nilai invoice setelah dikurangi dengan nilai diskon sebagaimana disepakati dalam Pulp Purchase Agreement. Pembukuan atas penjualan dicatat secara nett (tanpa nilai diskon) sesuai tanggal invoice;

c. Pendapat Terbanding

1) bahwa Koreksi Objek/ DPP PPh Pasal 26 terkait Fee Jasa Perdagangan sebesar Rp8.794.780.669,00 untuk masa pajak Januari 2022 merupakan koreksi sekunder atas koreksi Objek PPN Pemanfaatan Jasa dari Luar Daerah Pabean masa pajak Januari 2022;

2) bahwa pokok permasalahan dalam sengketa keberatan terhadap Koreksi Objek/ DPP PPh Pasal 26 dan Objek PPN atas Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pabean Masa Pajak Januari 2022 sebesar Rp8.794.780.669,00 ini adalah sengketa yuridis dan pembuktian terkait dengan diskon dalam transaksi penjualan pulp di mana menurut Pemohon Banding pemberian diskon kepada Marubeni Corporation (MC) tersebut sehubungan dengan fungsinya sebagai Distributor, sedangkan menurut Tim Pemeriksa diskon yang tercantum dalam setiap invoice penjualan ekspor adalah komisi atau fee atas jasa perdagangan kepada Marubeni

Corporation yang merupakan Dasar Pengenaan Pajak PPN atas Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pabean;

3) bahwa terhadap alasan Pemohon Banding yang menyatakan "Marubeni Corporation menjalankan fungsi distributor yang menjual kembali (resale) produk pulp yang diproduksi oleh PT TEL ke konsumen pihak ketiga…" Terbanding berpendapat sebagai berikut:

a. bahwa dari hasil pengujian terhadap 7 (tujuh) sampel dokumen transaksi diketahui bahwa tanggal Confirmation of Sales Contract antara MC dengan end buyer mendahului tanggal Purchase Order yang diterbitkan oleh MC kepada Pemohon Banding, sehingga MC sebelum memiliki hak atas barang yang akan dijual, telah melakukan kontrak penjualan dengan End Buyer:

sehingga berdasarkan ketentuan perpajakan yang berlaku, Tim Pemeriksa berkesimpulan bahwa Marubeni Corporation melakukan penyerahan jasa perdagangan kepada Pemohon Banding;

b. bahwa berdasarkan penelitian terhadap Dokumen Lokal untuk Tahun Pajak yang berakhir 31 Maret 2022 pada uraian Analisis Fungsi Poin 8.1.5. Penjualan dan Pemasaran (hal. 47) diketahui:

PT TEL melakukan fungsi pemasaran yang sangat terbatas karena semua penjualannya dilakukan kepada pihak-pihak afiliasi (MC dan PTMI). Aktivitas penjualan yang dilakukan oleh PTTEL dianggap bersifat rutin dan termasuk menerima PO dari pihak-pihak afiliasi, memproses pengiriman produk, dan menyiapkan faktur.

Pihak-pihak afiliasi PTTEL (yaitu MC dan PTMI) bertanggungjawab atas pengembangan pasar dan jaringan distribusi serta pengembangan dan pelaksanaan strategi pemasaran, serta

mengidentifikasi pelanggan potensial. Seluruh kegiatan pemasaran dilakukan dibawah koordinasi PTTEL. Dalam hal ini, PTTEL menyusun target penjualan tahunan untuk MC dan PTMI yang akan dipecah menjadi target bulanan dan PTTEL akan mengkaji kinerja penjualan MC dan PTMI setiap bulan.

PTTEL terlibat dalam menetapkan dan/atau menegosiasikan harga jual (harga kontrak) kepada pelanggan akhir. Harga jual (harga kontrak) untuk pelanggan akhir ditetapkan berdasarkan informasi mengenai kondisi pasar yang disampaikan oleh MC dan PTMI, serta data historis harga pasar yang diterbitkan oleh RISK dan Pulpwatch. PTTEL juga bertanggungjawab untuk menilai klien potensial yang diberikan oleh MC dan PTMI, khususnya mengenai profil riwayat kredit jangka panjang calon klien tersebut. Terakhir, PTTEL. juga bertanggungjawab mengelola masalah produk dan operasional dengan mengunjungi klien bersama-sama dengan MC dan PTML

bahwa berdasarkan uraian analisis fungsi di atas dapat disimpulkan bahwa:

- MC berperan dalam pengembangan pasar dan pelaksanaan strategi pemasaran luar negeri yang telah ditetapkan dan dikoordinasikan dengan Pemohon Banding;

- harga jual kepada pembeli akhir ditetapkan dan dinegosiasikan dengan Pemohon Banding berdasarkan informasi mengenai kondisi pasar yang disampaikan oleh MC; MC juga berperan dalam mengidentifikasi pelanggan potensial, sementara Pemohon Banding akan menilai klien potensial yang diberikan oleh MC, khususnya mengenai profil riwayat kredit jangka panjang calon klien tersebut;

- Pemohon Banding bertanggung jawab mengelola masalah produk dan operasional dengan mengunjungi klien bersama-sama dengan MC;

c. bahwa definisi Distributor dikutip dari berbagai sumber:

- berdasarkan ketentuan Pasal 1 angka 5 Peraturan Menteri Perdagangan RI Nomor 11 /M-DAG/PER/3/2006 mengatur bahwa Distributor adalah perusahaan perdagangan nasional yang bertindak untuk dan atas Namanya sendiri berdasarkan perjanjian yang melakukan pembelian, penyimpanan, penjualan serta pemasaran barang dan/atau jasa yang dimiliki/ dikuasai;

- Philip Kotler mengartikan distributor sebagai pedagang perantara, yakni antara produsen dan konsumen akhir terdapat sekelompok perantara pemasaran yang memiliki peran dengan berbagai macam fungsi diantaranya adalah melakukan pembelian, memiliki barang, dan menjual kembali barang tersebut (sumber: Nanang Tegar, "Panduan Lengkap Manajemen Distribusi Mendalami Strategi Distribusi Untuk Menghadapi Persaingan Di Era 4.0", Quadrant, Tahun 2019, hlm. 14);

- Bila seseorang/ badan bertindak sebagai distributor, berarti is bertindak untuk dan atas nama dirinya sendiri. (sumber: Richard Burton Simatupang, "Aspek Hukum Dalam Bisnis", PT. Rineka Cipta, Jakarta, Tahun 2003, hal 53);

- bahwa dikutip dari e-journal Lex Privatum, Vol.III / No 1/Jan- Mar/2015 diketahui karakteristik distributor sebagai berikut: Transaksi "Sole Distributorship Agreement" memiliki karakteristik:

1. membeli dan menjual barang untuk diri sendiri berdasarkan tanggung jawab dan risiko sendiri;

2. memperoleh keuntungan berdasarkan margin harga jual dan harga beli;

3. semua biaya yang dikeluarkan merupakan beban tanggung jawab sendiri; dan

4. sistem manajemen dan akuntansi keuangan bersifat otonom

d. bahwa berdasarkan hal-hal tersebut di atas, Terbanding berpendapat:

1. bahwa meskipun Pemohon Banding menyampaikan bukti yang menunjukkan bahwa terdapat transaksi jual beli antara MC dengan Pemohon Banding dan transaksi antara MC dengan pembeli akhir,

namun fakta berdasarkan hasil pengujian terhadap kronologis waktu atas proses transaksi diketahui bahwa tanggal Confirmation of Sales Contract antara MC dengan pembeli akhir mendahului tanggal Purchase Order yang diterbitkan oleh MC kepada Pemohon Banding, sehingga sebelum MC memiliki hak atas produk pulp yang akan dijual, telah lebih dahulu melakukan kontrak penjualan dengan pembeli akhir;

2. bahwa apabila MC adalah pembeli produk Pemohon Banding dan benar-benar menjual produk yang dibelinya kepada pembeli akhir dengan atas namanya sendiri, maka seharusnya tidak lagi melibatkan Pemohon Banding dalam negosiasi dan menetapkan harga jual kepada pembeli akhir, melakukan kunjungan bersama kepada pembeli akhir dan Pemohon Banding harus bertanggung jawab atas produk yang dijual MC ke pembeli akhir, karena Iazimnya transaksi jual beli, sebelum melakukan pembelian produk seharusnya MC telah melakukan penelitian atas produk yang dibelinya dari Pemohon Banding;

3. bahwa adanya andil Pemohon Banding dalam proses kesepakatan harga antara MC dengan pembeli akhir juga diakui oleh Pemohon Banding dalam pembahasan dan klarifikasi sengketa keberatan sebagaimana tertuang dalam Berita Acara Nomor BA- 477/WPJ.19/BD.05/2024 tanggal 28 Juni 2024:

4. bahwa berdasarkan fungsi tersebut di atas, terlihat jelas bahwa secara substansi MC tidak bertindak untuk dan atas namanya sendiri dalam melakukan pembelian dan penjualan barang milik Pemohon Banding, melainkan sebagai pelaku jasa perantara perdagangan;

e. bahwa mengacu pada Lampiran I Surat Direktur Jenderal Pajak Nomor S-153/PJ.04/2010 tentang Panduan Pemeriksaan Kewajaran Transaksi Afiliasi, berdasarkan data dan fakta berupa dokumen transaksi penjualan yang disampaikan oleh Pemohon Banding, Dokumen Lokal serta tidak adanya risiko persediaan yang ditanggung

oleh MC, maka Terbanding berpendapat bahwa MC termasuk dalam klasifikasi agen penerima komisi, dengan perbandingan pengklasifikasian sebagai berikut:

f. bahwa dengan demikian alasan keberatan Pemohon Banding yang menyatakan bahwa Marubeni Corporation menjalankan fungsi distributor tidak dapat diyakini kebenarannya karena Pemohon Banding tidak dapat membuktikan eksistensi nyata dari fungsi distributor yang dilakukan oleh MC, sehingga pemberian diskon sebesar 3.5% kepada MC sebagaimana diatur dalam Pulp Purchase Agreement antara Pemohon Banding dengan MC yang menurut Pemohon Banding merupakan diskon sebagai pengurang penghasilan (nilai penghasilan dibukukan oleh Pemohon Banding secara net setelah dikurangi dengan diskon), secara substansi merupakan komisi/ fee jasa perdagangan yang dipotong langsung dari setiap tagihan kepada MC;

4) bahwa terhadap alasan Pemohon Banding yang menyatakan "Dalam transaksi penjualan Pulp dari PT TEL ke Marubeni Corporation, Pemeriksa tidak dapat menunjukkan bukti kompeten yang menyatakan sales discount tersebut merupakan jasa perdagangan sehingga menurut pendapat Pemohon Banding, koreksi dari Pemeriksa hanya berdasarkan asumsi saja"

bahwa Terbanding berpendapat sebagai berikut:

a. atas pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean, Undang- Undang PPN mengatur:

- Pasal 1 angka 8, bahwa pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean adalah setiap kegiatan pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean;

- Pasal 4 ayat (1) huruf e, bahwa PPN dikenakan atas pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean. Penjelasan Pasal tersebut menyatakan bahwa jasa yang berasal dari luar Daerah Pabean yang dimanfaatkan oleh siapa pun di dalam Daerah Pabean dikenai PPN

b. bahwa lebih lanjut Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE- 147/PJ/2010 yang diterbitkan sebagai penjelasan atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor 40/PMK.03/2010 tentang Tata Cara Penghitungan, Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai atas Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak dari Luar Daerah Pabean, pada Angka 3 menegaskan mengenai apa yang dimaksud dengan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean yang dimanfaatkan di dalam Daerah Pabean sebagai berikut:

Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean yang dimanfaatkan di dalam Daerah Pabean adalah:

a) Jasa Kena Pajak tersebut diserahkan oleh orang pribadi atau badan yang bertempat tinggal atau berkedudukan di luar Daerah;

b) Pemberian Jasa Kena Pajak dapat dilakukan di dalam dan/atau di luar Daerah Pabean sepanjang kegiatan pemberian Jasa Kena

Pajak tersebut tidak menyebabkan orang pribadi atau badan yang bertempat tinggal atau berkedudukan di luar Daerah Pabean menjadi Subjek Pajak dalam negeri;

c) Kegiatan pemanfaatan Jasa Kena Pajak yang berasal dari luar Daerah Pabean tersebut dilakukan di dalam Daerah Pabean; dan

d) Jasa Kena Pajak yang berasal dari luar Daerah Pabean tersebut dimanfaatkan oleh siapa pun di dalam Daerah Pabean

c. bahwa untuk lebih memperjelas mengenai transaksi pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean yang terutang PPN berdasarkan 4 ayat (1) huruf d dan huruf e Undang- Undang Pajak Pertambahan Nilai, dalam Lampiran I angka 1 huruf c SE-147/PJ/2010 diberikan contoh transaksi sebagai berikut:

PT DEF di Surabaya menyewa agen pemasaran Y Corp. di Singapura untuk mencarikan pembeli produk PT DEF di Singapura. Y Corp. berhasil mendapatkan pembeli produk PT DEF, yaitu X Corp. yang berkedudukan di Singapura. PT DEF kemudian melakukan kegiatan penjualan kepada X Corp. di Singapura (kegiatan ekspor BKP). Atas kegiatan pemanfaatan jasa pemasaran Y Corp. di Singapura oleh PT DEF di dalam Daerah Pabean terutang PPN

d. bahwa dalam Angka 1 dan Angka 2 huruf g Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-145/PJ/2010 disebutkan bahwa jasa perdagangan yang merupakan jasa yang diberikan oleh orang atau badan kepada pihak lain, dengan menghubungkan pihak lain tersebut kepada pembeli barang pihak lain itu, atau menghubungkan pihak lain tersebut kepada penjual barang yang akan dibeli pihak lain itu. Dengan demikian, jasa perdagangan dapat berupa jasa perantara, jasa pemasaran, dan jasa mencarikan penjual atau pembeli, adalah jenis Jasa Kena Pajak yang dikenai PPN;

e. bahwa berdasarkan bukti-bukti yang disampaikan oleh Pemohon Banding antara lain berupa Dokumen Lokal dan sampel bukti transaksi berupa commercial invoice yang diterbitkan oleh MC kepada pembeli akhir, PO diterbitkan oleh MC kepada Pemohon Banding, invoice,

packing list dan PEB serta mengacu pada ketentuan Pasal 1 angka 8 dan 4 ayat (1) huruf e Undang-Undang PPN juncto Peraturan Menteri Keuangan Nomor 40/PMK.03/2010 junctis angka 3 Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-147/PJ/2010, Terbanding meneliti apakah transaksi antara Pemohon Banding dan MC memenuhi ketentuan sebagai pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean yang terutang PPN, dengan hasil penelitian berikut:

1. bahwa skema transaksi yang didasarkan pada bukti-bukti sebagaimana disampaikan oleh Pemohon Banding adalah sebagai berikut:

Keterangan:

1) Pelanggan Akhir (End Buyer) melakukan perjanjian jual beli dengan MC dan menerbitkan Confirmation of Sales Contract;

2) MC kemudian membuat PO kepada TEL dengan perhitungan diskon sebesar 3.5% dari FOB Value Price;

3) TEL kemudian membuat Shipping Instruction kepada Perusahaan Ekspedisi;

4) TEL kemudian membuat Packing List/ Weight Memo kepada MC;

5) MC kemudian membuat Commercial Invoice dan Bill of Lading kepada End Buyer;

2. bahwa jasa perdagangan merupakan Jasa Kena Pajak yang diserahkan oleh MC yang berkedudukan di luar Daerah Pabean, yaitu negara Jepang;

3. bahwa pemberian jasa perdagangan dilakukan oleh MC di luar Daerah Pabean antara lain berupa jasa pemasaran, pemberian informasi mengenai profil end buyer, pemberian informasi mengenai kondisi pasar serta data historis harga pasar dalam rangka penentuan harga jual;

4. bahwa atas dilakukannya kegiatan jasa perdagangan di luar Daerah Pabean, terdapat pemanfaatan secara nyata atas penyerahan jasa oleh MC di dalam Daerah Pabean di mana Pemohon Banding mendapatkan informasi di antaranya mengenai profil pembeli (salah satunya mengenai riwayat kredit jangka panjang) dan komponen pembentuk harga penjualan pulp dalam rangka kegiatan ekspor;

5. bahwa jasa perdagangan yang berasal dari luar Daerah Pabean dimanfaatkan oleh Pemohon Banding di dalam Daerah Pabean dibuktikan dengan adanya fakta bahwa setelah dilakukan penyerahan jasa perdagangan oleh MC, Pemohon Banding mendapatkan manfaat ekonomi dengan melakukan kegiatan ekspor Barang Kena Pajak;

6. bahwa berdasarkan skema transaksi tersebut di atas, pemberian diskon oleh Pemohon Banding sebagaimana tercantum pada setiap invoice penjualan ekspor kepada Marubeni Corporation pada hakikatnya merupakan biaya komisi/ fee atas jasa perdagangan (substance over form) sehingga memenuhi ketentuan sebagai objek Pajak Pertambahan Nilai atas Pemanfaatan Jasa dari Luar Daerah Pabean berdasarkan Pasal 1 angka 8 dan 4 ayat (1) huruf e Undang-Undang PPN juncto Peraturan Menteri Keuangan Nomor 40/PMK.03/2010 junctis angka 3 Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-147/PJ/2010 beserta lampirannya;

f. bahwa berdasarkan uraian tersebut di atas, Terbanding telah mempertahankan koreksi Dasar Pengenaan Pajak PPN atas

Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pabean Masa Pajak Januari 2022 sebesar Rp8.794.780.669,00 karena telah didasarkan pada bukti-bukti yang disampaikan oleh Pemohon Banding dan sesuai dengan ketentuan perundang-undangan perpajakan yang berlaku;

g. bahwa Terbanding berpendapat bahwa koreksi DPP PPN atas Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pabean Masa Pajak Januari 2022 sebesar Rp8.794.780.669,00 atas jasa perdagangan merupakan objek PPh Pasal 26 sesuai dengan ketentuan Pasal 26 ayat (1) huruf d UU PPh;

h. bahwa sesuai dengan P3B Pemerintah RI - Jepang, Pemeriksa tidak melakukan koreksi PPh Pasal 26 terutang atas Jasa Perdagangan tersebut;

5) bahwa berdasarkan data, fakta dan uraian hasil penelitian permohonan keberatan atas SKPKB PPN atas Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pabean nomor 00005/277/22/092/23 tanggal 27 September 2023 untuk Masa Pajak Januari 2022, yang kesimpulannya menolak permohonan keberatan Pemohon Banding, maka atas koreksi DPP PPh Pasal 26 - Substansi Jasa Perdagangan, Terbanding menolak permohonan keberatan Pemohon Banding atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar PPh Pasal 26 nomor 00004/204/22/092/23 tanggal 27 September 2023 Masa Pajak Januari 2022, yang merupakan koreksi sekunder atas koreksi DPP atau Objek PPN Pemanfaatan Jasa dari Luar Daerah Pabean, yaitu substansi jasa perdagangan yang dilakukan oleh Marubeni Co. yang merupakan Objek PPh Pasal 26;

II. Kesimpulan Dan Usul

1. Kesimpulan

bahwa berdasarkan penelitian surat banding, data, dan dokumen sebagaimana diuraikan di atas, maka disimpulkan bahwa:

a. Surat Banding Nomor TEL-TAX/L.094J/XI/2024 tanggal 18 November 2024 berdasarkan penelitian sementara dan sesuai dengan data yang ada memenuhi ketentuan formal sebagaimana diatur dalam Pasal 27 dan Pasal 32 Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan

Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 dan Pasal 35 ayat (1) dan (2) serta Pasal 36 ayat (1), (2), (3), dan (4) serta Pasal 37 ayat (1) Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak;

b. Keputusan Terbanding Nomor KEP-00386/KEB/PJ/WPJ.19/2024 tanggal 4 September 2024 yang diterbitkan berdasarkan kuasa Pasal 26 Undang- Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 telah sesuai dengan data dan ketentuan yang berlaku;

c. Koreksi Terbanding telah sesuai dengan ketentuan perundang-undangan perpajakan yang berlaku;

2. Usul

bahwa berdasarkan uraian tersebut di atas, maka diusulkan kepada Pengadilan Pajak untuk:

Menolak permohonan banding Pemohon Banding dan tetap mempertahankankeputusanTerbandingNomorKEP- 00386/KEB/PJ/WPJ.19/2024 tanggal 4 September 2024 tentang Keberatan Wajib Pajak atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan Pasal 26 Nomor 00004/204/22/092/23 tanggal 27 September 2023 Masa Pajak Januari 2022 atas nama PT Tanjungenim Lestari Pulp And Paper NPWP 013575964092000;

Menimbang bahwa Pemohon Banding dalam Surat Bantahan Nomor TEL-

TAX/L-007J/II/2025 tanggal 13 Februari 2025, pada pokoknya mengemukakan hal- hal sebagaimana diuraikan dalam Surat Banding;

Menimbang bahwa Pemohon Banding dalam persidangan mengajukan

alat bukti berupa (fotokopi) surat atau tulisan yang telah diberi meterai cukup serta telah dicocokkan dengan pembandingnya, masing-masing diberi tanda P-1 sampai dengan P-18 sebagai berikut:

Bukti P-1. FotokopiSuratKeputusanTerbandingNomorKEP-

00386/KEB/PJ/WPJ.19/2024 tanggal 4 September 2024;

Bukti P-2. Fotokopi Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan Pasal

26 Nomor 00004/204/22/092/23 tanggal 27 September 2023 Masa Pajak Januari 2022;

Bukti P-3. Fotokopi Surat Keberatan Nomor TEL-TAX/L-108J/XII/23 tanggal 21

Desember 2023;

Bukti P-4. Fotokopi Akta Pernyataan Keputusan Para Pemegang Saham PT

Tanjungenim Lestari Pulp and Paper Nomor 16 tanggal 7 Juni 2024 yang dibuat oleh Notaris Wiwik Condro, S.H., Notaris di Jakarta;

Bukti P-5. Fotokopi Akta Pernyataan Keputusan Para Pemegang Saham PT

Tanjungenim Lestari Pulp and Paper Nomor 35 tanggal 20 Maret 2023 yang dibuat oleh Notaris Wiwik Condro, S.H., Notaris di Jakarta;

Bukti P-6. Fotokopi Akta Pendirian Perseroan Terbatas PT Tanjungenim Lestari

Pulp and Paper Nomor 52 tanggal 18 Juni 1990 yang dibuat oleh Notaris Susana Zakaria, S.H., Notaris di Jakarta;

Bukti P-7. Fotokopi Paspor a.n. Nobuyuki Ihara;

Bukti P-8. Surat Kuasa Khusus Nomor TEL-TAX/L-004.11/I/2025 tanggal 16

Januari 2025;

Bukti P-9. Fotokopi Keputusan Izin Kuasa Hukum Nomor KEP-152/PP/IKH/2024

tanggal 15 Februari 2024;

Bukti P-10. Fotokopi Kartu Tanda Pengenal Kuasa Hukum a.n Gerardus Mahendra; Bukti P-11. Surat Kuasa Khusus Nomor TEL-TAX/L-005.11/I/2025 tanggal 16

Januari 2025;

Bukti P-12. Fotokopi Keputusan Izin Kuasa Hukum Nomor KEP-1438/PP/IKH/2024

tanggal 9 Desember 2024;

Bukti P-13. Fotokopi Kartu Tanda Pengenal Kuasa Hukum a.n Anton Amperiano

Manik;

Bukti P-14. Pakta Integritas;

Bukti P-15. Fotokopi Bukti Penerimaan Negara;

Bukti P-16. Matriks Sengketa;

Bukti P-17. Penjelasan Tertulis tanggal 23 Juni 2025;

Bukti P-18. Pendapat Akhir tanggal 27 Oktober 2025;

Menimbang bahwa Terbanding dalam persidangan mengajukan alat bukti

berupa (fotokopi) surat atau tulisan yang telah diberi meterai cukup serta telah dicocokkan dengan pembandingnya, masing-masing diberi tanda T-1 sampai dengan T-5 sebagai berikut:

Bukti T-1. Surat Tugas;

Bukti T-2. Matriks Sengketa;

Bukti T-3. Fotokopi Laporan Penelitian Keberatan Nomor LAP-1515/WPJ.19/2024

tanggal 3 September 2024;

Bukti T-4. Penjelasan Tertulis tanggal 23 Juni 2025;

Bukti T-5. Pendapat Akhir Nomor S-90/WPJ.19/2025 tanggal 8 Oktober 2025;

PERTIMBANGAN HUKUM

Kewenangan Pengadilan Pajak

bahwa objek sengketa berupa Keputusan Terbanding Nomor KEP- 00386/KEB/PJ/WPJ.19/2024 tanggal 4 September 2024 tentang Keberatan Wajib Pajak Atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan Pasal 26 Nomor 00004/204/22/092/23 tanggal 27 September 2023 Masa Pajak Januari 2022 termasuk sengketa pajak sehingga berdasarkan ketentuan Pasal 31 ayat (1) dan/atau ayat (2) Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak merupakan kewenangan Pengadilan Pajak;

Ketentuan Formal

Menimbang, bahwa sesuai peraturan perundangan-undangan peradilan

pajak, pemeriksaan materi sengketa banding dilakukan setelah pemeriksaan atas pemenuhan ketentuan formal;

Pemenuhan Ketentuan Formal Pengajuan Banding

bahwa Surat Banding Nomor TEL-TAX/L.094J/XI/2024 tanggal 18 November 2024, dibuat dalam Bahasa Indonesia ditujukan kepada Pengadilan Pajak, diajukan masih dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan, menyatakan tidak setuju terhadap Keputusan Terbanding dan diajukan untuk satu Keputusan, memuat alasan-alasan yang jelas dan mencantumkan tanggal diterimanya Surat Keputusan Terbanding, dilampiri dengan salinan keputusan yang dibanding, telah terpenuhi kewajiban pembayaran

sebesar 50% dari pajak terutang, dan ditandatangani oleh pengurus/kuasa yang berhak menandatangani sehingga memenuhi ketentuan Pasal 35 ayat (1) dan ayat (2), Pasal 36 ayat (1), ayat (2), ayat (3), dan ayat (4), Pasal 37 ayat (1) Undang- Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak;

POKOK SENGKETA

Menimbang bahwa terbukti pokok sengketa dalam banding ini adalah

sebagai berikut:

Menimbang bahwa setelah mempertimbangkan dan menilai alat bukti dan

keterangan yang disampaikan oleh para pihak dalam persidangan, maka pendapat Pengadilan Pajak adalah sebagai berikut:

Dasar Hukum

Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah beberapa kali terakhir dengan Undang- Undang Nomor 7 Tahun 2021 Tentang Harmonisasi Peraturan Perpajakan: Pasal 1 angka 11

Surat Pemberitahuan adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak, objek pajak dan/atau bukan objek pajak, dan/atau harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

Pasal 3 ayat (1)

Setiap Wajib Pajak wajib mengisi Surat Pemberitahuan dengan benar, lengkap, dan jelas, dalam bahasa Indonesia dengan menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan menandatangani serta menyampaikannya ke kantor Direktorat Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar atau dikukuhkan atau tempat lain yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.

Pasal 12 ayat (3)

Apabila Direktur Jenderal Pajak mendapatkan bukti jumlah pajak yang terutang menurut Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak benar, Direktur Jenderal Pajak menetapkan jumlah pajak yang terutang.

Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 7 Tahun 2021 Tentang Harmonisasi Peraturan Perpajakan

Pasal 4 ayat (1) huruf g

Yang menjadi objek pajak adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi.

Pasal 18 ayat (3)

Direktur Jenderal Pajak berwenang menentukan Kembali besarnya penghasilan dan pengurangan serta menentukan utang sebagai modal untuk menghitung besarnya penghasilan Kena Pajak bagi Pemohon Banding yang mempunyai hubungan istimewa dengan Pemohon Banding lainnya sesuai dengan kewajaran dan kelaziman usaha yang tidak dipengaruhi oleh hubungan istimewa dengan menggunakan metode perbandingan harga antara pihak yang independen, metode harga penjualan kembali, metode biaya-plus, atau metode lainnya;

Penjelasan Pasal 18 ayat (3)

Maksud diadakannya ketentuan ini adalah untuk mencegah terjadinya penghindaran pajak yang dapat terjadi karena adanya hubungan istimewa. Apabila terdapat hubungan istimewa, kemungkinan dapat terjadi penghasilan dilaporkan kurang dari semestinya ataupun pembebanan biaya melebihi dari yang seharusnya. Dalam hal demikian, Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menentukan kembali besarnya penghasilan dan/atau biaya sesuai dengan keadaan seandainya di antara para Wajib Pajak tersebut tidak terdapat hubungan istimewa. Dalam menentukan kembali jumlah penghasilan dan/atau biaya tersebut digunakan metode perbandingan harga antara pihak yang independen (comparable uncontrolled price

method), metode harga penjualan kembali (resale price method), metode biaya-plus (cost-plus method), atau metode lainnya seperti metode pembagian laba (profit split method) dan metode laba bersih transaksional (transactional net margin method); Pasal 18 ayat (4)

Hubungan istimewa sebagaimana dimaksud pada ayat (3) sampai dengan ayat (3d), Pasal 9 ayat (1) huruf f, dan Pasal 10 ayat (1) dianggap ada apabila:

a. Wajib Pajak mempunyai penyertaan modal langsung atau tidak langsung paling rendah 25% (dua puluh lima persen) pada Wajib Pajak lain; hubungan antara Wajib Pajak dengan penyertaan paling rendah 25% (dua puluh lima persen) pada dua Wajib Pajak atau lebih; atau hubungan di antara dua Wajib Pajak atau lebih yang disebut terakhir;

b. Wajib Pajak menguasai Wajib Pajak lainnya atau dua atau lebih Wajib Pajak berada di bawah penguasaan yang sama baik langsung maupun tidak langsung; atau

Terdapat hubungan keluarga baik sedarah maupun semenda dalam garis keturunan lurus dan/atau ke samping satu derajat.

Pasal 26 ayat (1)

Atas penghasilan tersebut di bawah ini, dengan nama dan dalam bentuk apapun, yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek Pajak dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap di Indonesia dipotong pajak sebesar 20% (dua puluh persen) dari jumlah bruto oleh pihak yang wajib membayarkan:

a. dividen;

b. bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan dengan jaminan pengembalian utan;

c. royalti, sewa, dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;

d. imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, dan kegiatan;

e. hadiah dan penghargaan;

f. pensiun dan pembayaran berkala lainnya;

g. premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya; dan/atau

h. keuntungan karena pembebasan utang.

Penjelasan Pasal 26

Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak luar negeri dari Indonesia, Undang-undang ini menganut dua sistem pengenaan pajak, yaitu pemenuhan sendiri kewajiban perpajakannya bagi Wajib Pajak luar negeri yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui suatu bentuk usaha tetap di Indonesia dan pemotongan oleh pihak yang wajib membayar bagi Wajib Pajak luar negeri lainnya.

Ketentuan ini mengatur tentang pemotongan atas penghasilan yang bersumber di Indonesia yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap.

Peraturan Pemerintah Nomor 94 Tahun 2010 tentang Penghitungan Penghasilan Kena Pajak dan Pelunasan Pajak Penghasilan dalam Tahun Berjalan

Pasal 24

(1) Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda hanya berlaku bagi orang pribadi atau badan yang merupakan Subjek Pajak:

a. dalam negeri dari Indonesia; dan/atau

b. dari negara mitra persetujuan penghindaran pajak berganda

yang dibuktikan dengan Surat Keterangan Domisili

(2) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara penerapan Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak.

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 18/PMK.03/2021 tentang Pelaksanaan Undang-Undang Nomor 11 Tahun 2020 tentang Cipta Kerja di Bidang Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai, dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah, serta Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan

Pasal 14

(1) Dividen yang dikecualikan dari objek PPh merupakan Dividen yang berasal dari:

a. dalam negeri; atau

b. luar negeri,

yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak.

(2) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) merupakan Wajib Pajak dalam negeri.

Pasal 24

(1) Dividen yang dikecualikan dari objek PPh sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 ayat (1) merupakan Dividen yang dibagikan berdasarkan:

a. rapat umum pemegang saham; atau

b. Dividen interim sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan.

(2) Rapat umum pemegang saham atau Dividen interim sebagaimana dimaksud pada ayat (1) termasuk rapat sejenis dan mekanisme pembagian Dividen sejenis

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 22/PMK.03/2020 tentang Tata Cara Pelaksanaan Kesepakatan Harga Transfer ( Advance Pricing Agreement). Pasal 22 ayat (8)

Selisih antara nilai Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan Istimewa yang tidak sesuai dengan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha dengan nilai Transaksi yang Dipengaruhi Hubungan Istimewa yang sesuai dengan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha dianggap sebagai dividen yang dikenai Pajak Penghasilan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan

Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-43/PJ/2010 tentang Penerapan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha dalam Transaksi antara Wajib Pajak dengan Pihak yang Mempunyai Hubungan Istimewa sebagaimana telah diubah dengan PER-32/PJ/2011

Pasal 1 ayat (7)

Analisis Kesebandingan adalah analisis yang dilakukan oleh Wajib Pajak atau Direktorat Jenderal Pajak atas kondisi dalam transaksi yang dilakukan antara Wajib Pajak dengan pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa untuk diperbandingkan dengan kondisi dalam transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa, dan melakukan identifikasi atas perbedaan kondisi dalam kedua jenis transaksi dimaksud;

Pasal 2 ayat (1)

Peraturan Direktur Jenderal Pajak ini berlaku untuk Penentuan Harga Transfer (Transfer Pricing) atas transaksi yang dilakukan Wajib Pajak Dalam Negeri atau Bentuk Usaha Tetap di Indonesia dengan Wajib Pajak Luar Negeri diluar Indonesia;

Pasal 2 ayat (2)

Dalam hal Wajib Pajak melakukan transaksi dengan pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa yang merupakan Wajib Pajak Dalam Negeri atau Bentuk Usaha Tetap di Indonesia, Peraturan Direktur Jenderal Pajak ini hanya berlaku untuk transaksi yang dilakukan oleh Wajib Pajak dengan pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa untuk memanfaatkan perbedaan tarif pajak yang disebabkan antara lain:

a. perlakuan pengenaan Pajak Penghasilan final atau tidak final pada sektor usaha tertentu;

b. perlakuan pengenaan Pajak Penjualan atas Barang Mewah; atau

c. transaksi yang dilakukan dengan Wajib Pajak Kontraktor Kontrak Kerja Sama Migas.

Pasal 3 ayat (1)

Wajib Pajak dalam melakukan transaksi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 dengan pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa wajib menerapkan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha;

Pasal 3 ayat (2)

Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha dilakukan dengan langkah-langkah sebagai berikut:

a. melakukan Analisis Kesebandingan dan menentukan pembanding;

b. menentukan metode Penentuan Harga Transfer yang tepat;

c. menerapkan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha berdasarkan hasil Analisis Kesebandingan dan metode Penentuan Harga Transfer yang tepat ke dalam transaksi yang dilakukan antara Wajib Pajak dengan pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa; dan

d. mendokumentasikan setiap langkah dalam menentukan Harga Wajar atau Laba Wajar sesuai dengan ketentuan perundang-undangan perpajakan yang berlaku.

Pasal 3 ayat (3)

Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha (Arm's Length Principle/ALP) mendasarkan pada norma bahwa harga atau laba atas transaksi yang dilakukan oleh pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa ditentukan oleh

kekuatan pasar, sehingga transaksi tersebut mencerminkan harga pasar yang wajar (Fair Market Value/FMV);

Pasal 3 ayat (4)

Wajib Pajak yang melakukan transaksi dengan pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa dengan nilai seluruh transaksi tidak melebihi Rp 10.000.000.000,00 (sepuluh milyar rupiah) dalam 1 (satu) tahun pajak untuk setiap lawan transaksi, dikecualikan dari kewajiban sebagaimana dimaksud pada ayat (2) Pasal 4 ayat (1)

Dalam melakukan Analisis Kesebandingan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (2) huruf a harus memperhatikan hal-hal sebagai berikut:

a. transaksi yang dilakukan antara Wajib Pajak dengan pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa dianggap sebanding dengan transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa dalam hal:

1) tidak terdapat perbedaan kondisi yang material atau signifikan yang dapat mempengaruhi harga atau laba dari transaksi yang diperbandingkan; atau

2) terdapat perbedaan kondisi, namun dapat dilakukan penyesuaian untuk menghilangkan pengaruh yang material atau signifikan dari perbedaan kondisi tersebut terhadap harga atau laba;

b. dalam hal tersedia Data Pembanding Internal dan Data Pembanding Eksternal dengan tingkat kesebandingan yang sama, maka Wajib Pajak wajib menggunakan Data Pembanding Internal untuk penentuan Harga Wajar atau Laba Wajar.

c. dalam hal Data Pembanding Internal yang tersedia sebagaimana dimaksud pada huruf b bersifat insidental, maka Data Pembanding Internal dimaksud hanya dapat dipergunakan dalam transaksi yang bersifat insidental antara Wajib Pajak dengan pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa.

Pasal 9 ayat (1)

Analisis keadaan ekonomi diperlukan untuk memperoleh tingkat kesebandingan dalam pasar tempat beroperasinya para pihak yang melakukan transaksi;

Pasal 9 ayat (2)

Keadaan ekonomi yang harus diidentifikasi untuk menentukan tingkat kesebandingan pasar mencakup:

a. Lokasi geografis;

b. ukuran pasar;

c. tingkat persaingan dalam pasar serta posisi persaingan antara penjual dan pembeli;

d. ketersediaan barang atau jasa pengganti;

e. tingkat permintaan dan penawaran dalam pasar baik secara keseluruhan maupun regional;

f. daya beli konsumen;

g. sifat dan cakupan peraturan pemerintah dalam pasar;

h. biaya produksi termasuk biaya tanah, upah tenaga kerja, dan modal; biaya transportasi; dan tingkatan pasar;

i. tanggal dan waktu transaksi; dan sebagainya.

Pasal 11 ayat (3)

Metode Perbandingan Harga antara Pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa (Comparable Uncontrolled Price/CUP) adalah metode Penentuan Harga Transfer yang dilakukan dengan membandingkan harga dalam transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa dengan harga barang atau jasa dalam transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa dalam kondisi atau keadaan yang sebanding. Pasal 11 ayat (9)

Kondisi yang tepat dalam menerapkan Metode Perbandingan Harga antara pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa (Comparable Uncontrolled Price/CUP) antara lain adalah:

a. barang atau jasa yang ditransaksikan memiliki karakteristik yang identik dalam kondisi yang sebanding; atau

b. kondisi transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa dengan pihak-pihak yang tidak memiliki Hubungan Istimewa Identik atau memiliki tingkat kesebandingan yang tinggi atau dapat dilakukan penyesuaian yang akurat untuk menghilangkan pengaruh dari perbedaan kondisi yang timbul.

Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-25/PJ/2018 tentang Tata Cara Penerapan Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda

Pasal 1 angka 3

Manfaat P3B adalah fasilitas dalam P3B yang dapat berupa tarif pajak yang lebih rendah dari tarif pajak sebagaimana diatur dalam Undang-Undang PPh atau pengecualian dari pengenaan pajak di negara sumber.

Pasal 2

WPLN yang menerima dan/atau memperoleh penghasilan dari Indonesia dapat memperoleh Manfaat P3B sesuai dengan ketentuan yang diatur dalam P3B dengan ketentuan:

a) penerima penghasilan bukan subjek pajak dalam negeri Indonesia;

b) penerima penghasilan merupakan orang pribadi atau badan yang merupakan subjek pajak dalam negeri dari negara mitra atau yurisdiksi mitra P3B;

c) tidak terjadi penyalahgunaan P3B; dan

d) penerima penghasilan merupakan beneficial owner, dalam hal dipersyaratkan dalam P3B.

Pasal 3 ayat (2)

Dalam hal terdapat pengaturan khusus dalam P3B, Pemotong dan/atau Pemungut Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) melakukan pemotongan dan/atau pemungutan pajak sesuai dengan ketentuan dalam P3B sepanjang WPLN menyampaikan SKD WPLN yang berisi informasi mengenai telah terpenuhinya ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2.

Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-22/PJ/2013 tentang Pedoman Pemeriksaan Terhadap Wajib Pajak yang Mempunyai Hubungan Istimewa The 2017 OECD Model Tax Convention on Income and on Capital (OECD Model) Article 10 paragraph 3

The term “dividends” as used in this Article means income from hares, “jouissance” shares or “jouissance” rights, mining shares, founders’ shares or other rights, not being debt-claims, participating in profits, as well as income from other corporate rights which is subjected to the same taxation treatment as income from shares by the laws of the State of which the company making the distribution is a resident OECD Model Commentary

Article 10

1) paragraph 2 subparagraph 15, in subparagraph a) of paragraph 2, the term “capital” is used in relation to the taxation treatment of dividends, i.e. distributions of profits to shareholders. The use of this term in this context implies that, for the purposes of subparagraph a), it should be used in the sense in which it is used for the purposes of distribution to the shareholder (in the particular case, the parent company)… d) When a loan or other contribution to the company does not, strictly speaking, come as capital under company law but when on the basis of internal law or practice (“thin capitalisation”, or assimilation of a loan to share capital), the income derived in respect thereof is treated as dividend under Article 10, the value of such loan or contribution is also to be taken as “capital” within the meaning of subparagraph a);

2) paragraph 3 subparagraph 28, payments regarded as dividends may include not only distributions of profits decided by annual general meetings of shareholders, but also other benefits in money or money’s worth, such as bonus shares, bonuses, profits on a liquidation or redemption of shares and disguised distributions of profits”.

Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE-50/PJ/2013 tentang Petunjuk Teknis Pemeriksaan Terhadap Wajib Pajak Yang Mempunyai Hubungan Istimewa, pada Lampiran I BAB II Tahapan Pemeriksaan, bagian B. Tahapan Pelaksanaan, angka

3. Menerapkan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha, huruf f. Primary Adjustment, Secondary Adjustment, dan Corresponding Adjustment.

▪ Selisih antara harga atau laba transaksi afiliasi dengan harga atau laba wajar

merupakan koreksi primer (primary adjustment). Apabila koreksi primer dilakukan pada tingkat laba, maka Pemeriksa Pajak harus mengatribusikan koreksi laba tersebut pada transaksi afiliasi yang memiliki risiko penghindaran pajak tinggi.

▪ Koreksi primer yang dilakukan oleh Pemeriksa Pajak dapat mengakibatkan

terjadinya koreksi sekunder. Koreksi sekunder (secondary adjustment) merupakan koreksi lanjutan yang dapat terjadi akibat adanya koreksi primer pada transaksi afiliasi. Misalnya Pemeriksa Pajak melakukan koreksi positif atas suatu transaksi afiliasi Wajib Pajak. Akibat koreksi tersebut, terdapat kelebihan pembayaran ke pihak afiliasi. Atas kelebihan pembayaran tersebut,

Pemeriksa Pajak dapat melakukan koreksi sekunder berdasarkan ketentuan perpajakan yang berlaku.

▪ Selanjutnya atas koreksi primer dan koreksi sekunder dapat dilakukan

corresponding adjustment sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.

1. Koreksi DPP PPh Pasal 26 terkait reklasifikasi Jasa Penjamin Pinjaman (Indemnity Fee) yang dibayarkan kepada Marubeni Co. menjadi Constructive Dividend - secondary adjustment PPh Badan sebesar Rp8.129.677.421,00

Menimbang bahwa Terbanding melakukan koreksi atas Dasar Pengenaan

Pajak atas Reklas Indemnity Fee/ Biaya Penjaminan Pinjaman dari Jasa menjadi Dividen sejumlah Rp8.129.677.421,00 dengan alasan sebagai berikut:

bahwa yang menjadi pokok sengketa dalam permohonan banding ini menurut Terbanding adalah terdapat koreksi DPP PPh Pasal 26 sebesar Rp8.129.677.421,00 terkait reklasifikasi Jasa Penjamin Pinjaman (Indemnity Fee) yang dibayarkan kepada Marubeni Corporation menjadi Constructive Dividend- secondary adjustment PPh Badan;

bahwa selanjutnya berdasarkan bukti dan penjelasan yang disampaikan Terbanding di dalam persidangan, diketahui bahwa alasan dan dasar Terbanding melakukan koreksi tersebut sebagai berikut:

1. bahwa Terbanding melakukan koreksi Dasar Pengenaan Pajak (DPP) PPh Pasal 26 untuk Masa Pajak Januari 2022 atas pembayaran Jasa Penjamin Pinjaman (Indemnity Fee) kepada Marubeni Corporation (MC) di Jepang. Koreksi ini dilakukan dengan mereklasifikasi pembayaran tersebut dari kategori jasa menjadi dividen konstruktif (constructive dividend) dimana Koreksi ini merupakan koreksi sekunder (secondary adjustment) yang berasal dari koreksi primer pada PPh Badan Tahun Pajak 2021. Terbanding sebelumnya telah melakukan koreksi fiskal positif atas biaya indemnity tersebut karena dinilai tidak sesuai dengan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha (PKKU);

2. bahwa berdasarkan data perpajakan, Pemohon Banding (PT TEL) diketahui melakukan transaksi afiliasi dengan Marubeni Corporation (MC) selaku induk perusahaan dengan kepemilikan saham sebesar 83,18%. Selain itu, terdapat

keterlibatan Marubeni Finance Europe Plc. (MAFE) yang 100% sahamnya juga dikuasai oleh MC;

3. bahwa skema transaksi menunjukkan bahwa PT TEL menerima pinjaman dari MAFE dan membayarkan bunga kepada MAFE. Namun, di sisi lain, MC bertindak sebagai penjamin atas pinjaman tersebut, sehingga PT TEL membayarkan biaya jaminan (guarantee fee) atau indemnity fee sebesar 1% per tahun kepada MC;

4. bahwa Terbanding berpendapat bahwa pembayaran biaya jaminan tersebut tidak memenuhi syarat untuk dibebankan secara fiskal karena gagal dalam pengujian manfaat (benefit test). Pemohon Banding dinilai tidak dapat membuktikan adanya manfaat ekonomi nyata yang diterima dari pembayaran jasa penjaminan tersebut;

5. bahwa Terbanding menekankan bahwa penentuan besaran kredit dan suku bunga dalam satu grup usaha berada di bawah kendali induk usaha (MC). Oleh karena itu, keberadaan jaminan atau guarantee tidak diperlukan secara substansial karena pemberi pinjaman dan penjamin merupakan satu kesatuan grup;

6. bahwa menurut Terbanding bahwa pihak kreditur (MAFE) dianggap tidak memerlukan jaminan tambahan dari MC karena mereka berada dalam satu grup perusahaan yang sama. Hal ini berbeda dengan transaksi dengan pihak independen di mana jaminan diperlukan untuk meminimalisir risiko gagal bayar;

7. bahwa Terbanding juga menyatakan bahwa jaminan yang diberikan MC tidak memiliki nilai riil pasar karena dalam transaksi intra-grup tidak terdapat mekanisme penegakan hukum (legal enforcement) yang nyata seperti pada transaksi dengan pihak independen. Jaminan tersebut hanya bersifat administratif dalam lingkup grup;

8. bahwa Pemohon Banding dinilai tidak dapat membuktikan data pembanding yang digunakan dalam TP Doc memenuhi faktor kesebandingan, termasuk profil risiko penerima pinjaman dan ketentuan dalam perjanjian jaminan. Terbanding juga tidak menemukan adanya uji tahapan pendahuluan (willingness-to-pay) dalam dokumentasi harga transfer Pemohon Banding. Berdasarkan ketidakadaan uji tahapan tersebut, Terbanding menyimpulkan

bahwa pembayaran indemnity fee tersebut sebenarnya merupakan aktivitas pemegang saham atau struktur internal grup, bukan jasa yang lazim dibayar kepada pihak independen. Maka dari itu, biaya tersebut harus dikoreksi positif pada PPh Badan;

9. bahwa sebagai konsekuensi dari koreksi primer tersebut, kelebihan pembayaran ke pihak afiliasi (MC) diperlakukan sebagai dividen konstruktif. Hal ini didasarkan pada prinsip bahwa selisih antara nilai transaksi afiliasi dengan nilai wajar dianggap sebagai distribusi laba terselubung;

10. bahwa dasar hukum yang digunakan Terbanding adalah Pasal 18 ayat (3) UU PPh, yang memberikan wewenang kepada Direktur Jenderal Pajak untuk menentukan kembali besarnya penghasilan dan biaya bagi Wajib Pajak yang mempunyai hubungan istimewa. Terbanding juga mengacu pada Pasal 4 ayat

(1) huruf g UU PPh beserta penjelasannya, yang menyatakan bahwa dividen mencakup pembagian laba dalam bentuk apa pun, termasuk pembayaran dividen secara terselubung kepada pemegang saham;

11. bahwa Terbanding menegaskan bahwa secara teknis, PMK-22/PMK.03/2020 Pasal 22 ayat (8) menyatakan bahwa selisih nilai transaksi hubungan istimewa yang tidak sesuai PKKU dianggap sebagai dividen yang dikenai PPh. Ketentuan ini menjadi landasan kuat bagi Terbanding untuk melakukan secondary adjustment, disamping Terbanding juga menggunakan PER- 22/PJ/2013 dan SE-50/PJ/2013 sebagai petunjuk teknis yang mengatur bahwa koreksi primer dapat mengakibatkan koreksi sekunder berupa constructive dividend atas kelebihan pembayaran kepada pihak afiliasi;

12. bahwa dalam perspektif internasional, Terbanding merujuk pada OECD Transfer Pricing Guidelines 2017, yang mendefinisikan secondary adjustment sebagai penyesuaian yang timbul dari pengenaan pajak pada transaksi konstruktif untuk membuat alokasi laba konsisten dengan koreksi primer (utama). OECD TP Guidelines menyatakan bahwa transaksi sekunder dapat berbentuk dividen konstruktif, kontribusi ekuitas konstruktif, atau pinjaman konstruktif. Dalam kasus ini, Terbanding memilih bentuk dividen konstruktif karena pembayaran dilakukan kepada induk perusahaan (MC;

13. bahwa Terbanding juga mendasarkan pada OECD Model Tax Convention 2017 Commentary on Article 10, yang menyatakan bahwa pembayaran dapat dianggap dividen jika mencakup manfaat lain dalam bentuk uang atau nilai uang, termasuk distribusi laba terselubung (disguised distributions of profits);

14. bahwa menurut Terbanding bahwa dividen konstruktif ini tidak harus berasal dari Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS) atau saldo laba positif, melainkan merupakan konsep perpajakan untuk menangkap perpindahan kekayaan kepada pemegang saham yang dibungkus sebagai biaya;

15. bahwa Terbanding berpendapat bahwa MC telah menerima tambahan kemampuan ekonomis dalam bentuk pembayaran indemnity fee yang sebenarnya tidak wajar secara bisnis. Oleh karena itu, pembayaran tersebut memenuhi kriteria penghasilan bagi MC yang harus dipotong pajak di Indonesia;

16. bahwa karena MC merupakan Wajib Pajak Luar Negeri (WPLN) yang berkedudukan di Jepang, maka atas dividen konstruktif tersebut terutang PPh Pasal 26. Terbanding menggunakan tarif sesuai P3B (Tax Treaty) Indonesia- Jepang. Berdasarkan keberadaan Surat Keterangan Domisili (SKD) atas nama Marubeni Corporation, Terbanding menerapkan tarif pemotongan sebesar 10% sesuai ketentuan dividen dalam P3B tersebut. Hal ini sejalan dengan kebijakan bahwa secondary adjustment tetap harus menghormati ketentuan perjanjian penghindaran pajak berganda;

17. bahwa menurut Terbanding bahwa nilai koreksi sebesar Rp8.129.677.421,00 merupakan bagian dari total distribusi koreksi objek PPh Pasal 26 untuk Masa Januari 2022 saja. Diketahui nilai total koreksi objek dividen untuk satu tahun pajak (2021) mencapai sebesar Rp35.158.529.224,00;

18. bahwa Terbanding menolak argumen Pemohon Banding yang menyatakan bahwa otoritas pajak tidak berwenang merekarakterisasi biaya menjadi dividen. Terbanding menegaskan bahwa Pasal 18 ayat (3) UU PPh justru memberikan mandat untuk mencegah penghindaran pajak melalui hubungan istimewa;

19. bahwa Terbanding menekankan bahwa prinsip Substance Over Form harus dikedepankan, di mana substansi ekonomi dari pembayaran indemnity fee tersebut adalah transfer laba kepada pemegang saham secara terselubung;

20. bahwa Terbanding juga menanggapi dalil Pemohon Banding mengenai risiko kredit yang tinggi. Dalam hal ini Terbanding berargumen bahwa jika risiko memang sangat tinggi, maka pihak independen justru tidak akan memberikan pinjaman tanpa agunan riil, sehingga jaminan MC tetap tidak memiliki nilai pasar yang wajar;

21. bahwa oleh karena itu, Terbanding menyimpulkan bahwa dasar hukum dan alasan dilakukannya koreksi sudah kuat dan sesuai dengan ketentuan perundang-undangan perpajakan yang berlaku di Indonesia serta panduan internasional. Secara keseluruhan, Terbanding berpendapat bahwa koreksi DPP PPh Pasal 26 ini dilakukan untuk memastikan bahwa basis pajak Indonesia tidak tergerus oleh pembayaran biaya intra-grup yang tidak memiliki substansi ekonomi nyata;

Menimbang bahwa Pemohon Banding menyatakan tidak setuju atas

koreksi Terbanding tersebut dengan alasan sebagai berikut:

bahwa Pemohon Banding tidak setuju dengan koreksi yang dilakukan oleh Terbanding atas Dasar Pengenaan Pajak (DPP) PPh Pasal 26 sebesar Rp8.129.677.421,00 terkait reklasifikasi Jasa Penjamin Pinjaman (Indemnity Fee) yang dibayarkan kepada Marubeni Corporation menjadi Constructive Dividend- secondary adjustment PPh Badan;

bahwa lebih lanjut Pemohon Banding menjelaskan alasan atas ketidaksetujuannya didalam persidangan terhadap koreksi Terbanding sebagai berikut:

1. bahwa menurut Pemohon Banding bahwa berdasarkan perjanjian jangka pendek dan jangka panjang Pemohon Banding dengan MAFE, mengharuskan Pemohon Banding untuk menyerahkan surat jaminan pinjaman yang diterbitkan oleh pihak penjamin sebagai persyaratan pencairan dana pinjaman;

2. bahwa lebih lanjut Pemohon Banding menegaskan bahwa penjaminan atas pinjaman (loan guarantee) adalah praktik yang lazim dalam transaksi pinjam- meminjam antara pihak-pihak independen;

3. bahwa Pemohon Banding berpendapat bahwa Terbanding telah keliru dalam menggolongkan penetapan kembali transaksi pembayaran biaya penjaminan pinjaman/ indemnity fee/ guarantee fee Pemohon Banding sebagai dividen. Dalam hal ini Pemohon Banding berpendapat bahwa Terbanding

mengkarakterisasikan koreksi atas transaksi pembayaran biaya penjaminan pinjaman/ indemnity fee/ guarantee fee sebagai dividen tanpa alasan yang kuat. Dalam hal ini, transaksi tersebut tidak memenuhi definisi dividen sebagaimana diatur dalam ketentuan UU PPh;

4. bahwa Pemohon Banding berpandangan bahwa wewenang Terbanding terkait transaksi yang dipengaruhi hubungan istimewa dibatasi oleh ketentuan Pasal 18 ayat (3) UU PPh. Berdasarkan ketentuan Pasal 18 ayat (3) UU PPh tersebut, Terbanding tidak memiliki wewenang mengkarakterisasikan penghasilan atau pengurang yang tidak wajar menjadi “constructive dividend”;

5. bahwa Pemohon Banding menggarisbawahi pernyataan Terbanding yang mengakui bahwa Pemohon Banding memiliki eksposur kredit yang tinggi justru memperkuat kebutuhan akan penjaminan pinjaman, seperti yang lazim terjadi dalam transaksi pinjaman antara pihak-pihak independen;

6. bahwa terdapat kontradiksi dalam pendapat Terbanding ketika melakukan koreksi atas biaya penjaminan pinjaman (guarantee fee), terutama jika mempertimbangkan fakta bahwa Terbanding telah menyetujui adanya pinjaman dari MAFE kepada Pemohon Banding; PT Tanjungenim Lestari Pulp and Paper;

7. bahwa biaya penjaminan pinjaman sudah wajar, mengingat bahwa biaya bunga ditambah biaya penjaminan pinjaman masih lebih rendah atau sama dengan suku bunga pinjaman sejenis, berdasarkan data suku bunga pinjaman yang diberikan oleh bank swasta asing yang beroperasi di Indonesia, serta institusi keuangan yang berkedudukan di Inggris;

Menimbang bahwa berdasarkan alasan para pihak tersebut di atas yang

menjadi pokok masalah dalam sengketa banding ini adalah Koreksi DPP PPh Pasal 26 terkait reklasifikasi Jasa Penjamin Pinjaman (Indemnity Fee) yang dibayarkan kepada Marubeni Corporation menjadi Constructive Dividend - secondary adjustment PPh Badan sebesar Rp8.129.677.421,00;

Menimbang bahwa dengan demikian sengketa banding ini merupakan

sengketa yang termasuk dalam ranah yuridis yaitu terkait dengan penerapan peraturan perundang-undangan perpajakan dan juga memiliki aspek pembuktian terkait dengan dokumen dan bukti pendukung;

Menimbang bahwa berdasarkan pemeriksaan atas alat bukti berupa

dokumen/bukti-bukti, mempelajari keterangan dan penjelasan yang disampaikan para pihak yang bersengketa dalam persidangan serta mempertimbangkan peraturan perundang-undangan yang berlaku, Pengadilan Pajak berpendapat sebagai berikut:

bahwa menurut Pengadilan Pajak yang menjadi dasar koreksi Terbanding adalah Dasar Pengenaan Pajak (DPP) PPh Pasal 26 sebesar Rp8.129.677.421,00 berupa dividen yang merupakan reklasifikasi atas Jasa Penjamin Pinjaman (Indemnity Fee) yang dibayarkan kepada Marubeni Corporation (secondary adjustment dari sengketa Pajak Penghasilan Badan atas Koreksi Penyesuaian Fiskal Positif terkait biaya Jasa Penjamin Pinjaman (Indemnity Fee) sebesar USD2,349,041.00 karena dinilai tidak memenuhi Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha);

bahwa berdasarkan pemeriksaan sengketa di dalam persidangan, terungkap fakta bahwa Pemohon Banding melakukan pembayaran biaya jaminan sebesar 1% per tahun kepada induk usahanya, Marubeni Corporation (MC) Jepang, atas pinjaman yang diterima dari Marubeni Finance Europe Plc (MAFE) Inggris. Dalam hal ini Pengadilan Pajak mencatat adanya hubungan istimewa yang nyata sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (4) UU PPh, di mana Marubeni Corporation menguasai 83,18% saham Pemohon Banding dan 100% saham MAFE, sehingga transaksi ini merupakan transaksi afiliasi yang wajib diuji kewajarannya melalui tahapan pendahuluan berupa uji manfaat (benefit test);

bahwa Pengadilan Pajak setelah mempertimbangkan pendapat/ argumentasi dari Pemohon Banding dan Terbanding serta memeriksa dasar yuridis yang digunakan, berpendapat bahwa koreksi yang dilakukan Terbanding atas Dasar Pengenaan Pajak (DPP) PPh Pasal 26 sebesar Rp8.129.677.421,00 berupa dividen yang merupakan reklasifikasi atas Jasa Penjamin Pinjaman (Indemnity Fee) yang dibayarkan kepada Marubeni Corporation (secondary adjustment dari sengketa Pajak Penghasilan Badan atas Koreksi Penyesuaian Fiskal Positif terkait biaya Jasa Penjamin Pinjaman (Indemnity Fee) sebesar USD2,349,041.00), sudah tepat dan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku;

bahwa Pengadilan Pajak menilai bahwa Pemohon Banding tidak dapat membuktikan adanya manfaat ekonomi nyata (economic benefit) yang diterima dari

pembayaran biaya jaminan tersebut kepada Marubeni Corporation (MC). Pengadilan Pajak sependapat dengan Terbanding bahwa dalam struktur grup perusahaan multinasional, entitas anak (Pemohon Banding) secara implisit telah mendapatkan dukungan dari induk usaha (implicit support), sehingga keberadaan jaminan formal berbayar tidak memberikan nilai tambah ekonomi yang signifikan bagi Pemohon Banding dalam memperoleh pinjaman dari sesama anggota grup (MAFE). Karena pihak pemberi pinjaman dan penjamin berada dalam satu kendali induk usaha yang sama, penentuan suku bunga dan plafon kredit merupakan keputusan strategis grup, sehingga jaminan tersebut lebih bersifat sebagai aktivitas pemegang saham (shareholder activities) yang biayanya tidak dapat dibebankan secara fiskal oleh anak perusahaan;

bahwa Pengadilan Pajak menolak argumentasi Pemohon Banding yang menyatakan bahwa pemberian jaminan adalah praktik bisnis yang lazim di antara pihak independen. Meskipun benar bahwa jaminan sering ditemukan dalam dunia perbankan, namun dalam perspektif harga transfer (transfer pricing), kelaziman secara umum tidak serta-merta menggugurkan kewajiban pengujian willingness-to- pay. Fakta persidangan menunjukkan bahwa Pemohon Banding tidak dapat menjelaskan dengan menunjukkan dokumen pembanding yang relevan yang mencerminkan profil risiko dan kondisi perjanjian yang serupa dengan pihak independen. Tanpa adanya bukti bahwa pihak independen dalam kondisi yang sama bersedia membayar biaya jaminan sebesar 1% kepada pihak afiliasinya, maka biaya tersebut secara substansi adalah pengalihan laba kepada pemegang saham;

bahwa terkait wewenang rekarakterisasi, Pengadilan Pajak berpendapat bahwa Pasal 18 ayat (3) UU PPh memberikan mandat penuh kepada Direktur Jenderal Pajak untuk menentukan kembali besarnya penghasilan dan biaya sesuai kewajaran usaha guna mencegah penghindaran pajak. Pemohon Banding berdalil bahwa Terbanding tidak berwenang mereklasifikasi biaya menjadi dividen, namun Pengadilan Pajak menegaskan bahwa berdasarkan Pasal 22 ayat (8) PMK- 22/PMK.03/2020, selisih antara nilai transaksi afiliasi yang tidak wajar dengan nilai wajarnya dianggap sebagai dividen yang dikenai PPh. Ketentuan ini dipandang Pengadilan Pajak merupakan landasan yuridis yang sah bagi Terbanding untuk

melakukan penyesuaian sekunder (secondary adjustment) atas kelebihan pembayaran yang dilakukan Pemohon Banding kepada Marubeni Corporation (MC);

bahwa Pengadilan Pajak menilai sesuai fakta yang muncul di dalam persidangan bahwa terbukti secara sah dan meyakinkan bahwa di mana Marubeni Corporation merupakan Pemegang Saham mayoritas dari Pemohon Banding (83,18%); bahwa mengenai kualifikasi sebagai dividen, Pengadilan Pajak merujuk pada Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf g UU PPh yang menyatakan bahwa dividen mencakup pembagian laba secara langsung maupun tidak langsung dengan nama dan dalam bentuk apa pun, termasuk dividen terselubung (constructive dividend). Panduan internasional dalam OECD TP Guidelines 2017 dan Commentary on Article 10 OECD Model juga menegaskan bahwa transaksi sekunder dapat berupa dividen konstruktif jika terdapat manfaat ekonomis yang ditransfer kepada pemegang saham di luar mekanisme pembagian laba resmi (RUPS). Oleh karena itu, pembayaran indemnity fee sebesar Rp8.129.677.421,00 yang tidak memiliki substansi ekonomi ini secara hukum pajak dikarakterisasi sebagai distribusi laba kepada Marubeni Corporation (MC) yang menjadi objek pemotongan PPh Pasal 26; bahwa berdasarkan Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf ’g’ UU PPh, yang menjelaskan pengertian dividen yakni:

“Dividen merupakan bagian laba yang diperoleh pemegang saham atau pemegang polis asuransi atau pembagian sisa hasil usaha koperasi yang diperoleh anggota koperasi.”

bahwa lebih lanjut dalam Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf ‘g’ UU PPh yang menyatakan:

“Dalam praktek sering dijumpai pembagian atau pembayaran dividen secara terselubung, misalnya dalam hal pemegang saham yang telah menyetor penuh modalnya dan memberikan pinjaman kepada perseroan dengan imbalan bunga yang melebihi kewajaran. Apabila terjadi hal yang demikian maka selisih lebih antara bunga yang dibayarkan dan tingkat bunga yang berlaku di pasar, diperlakukan sebagai dividen. Bagian bunga yang diperlakukan sebagai dividen tersebut tidak boleh dibebankan sebagai biaya oleh perseroan yang bersangkutan.”

bahwa berdasarkan bukti-bukti, fakta-fakta, keterangan para pihak dan pertimbangan hal-hal terkait ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan sebagaimana diuraikan di atas, serta berdasarkan pengetahuan hakim, Pengadilan Pajak menyimpulkan bahwa koreksi yang dilakukan oleh Terbanding terkait Dasar Pengenaan Pajak (DPP) PPh Pasal 26 sebesar Rp8.129.677.421,00 berupa dividen yang merupakan reklasifikasi atas Jasa Penjamin Pinjaman (Indemnity Fee) yang dibayarkan kepada Marubeni Corporation (secondary adjustment dari sengketa Pajak Penghasilan Badan atas Koreksi Penyesuaian Fiskal Positif terkait biaya Jasa Penjamin Pinjaman (Indemnity Fee) sebesar USD2,349,041.00 karena dinilai tidak memenuhi Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha), memiliki dasar hukum yang kuat dan telah sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku sehingga dengan sendirinya koreksi Terbanding a quo tetap dipertahankan;

bahwa menimbang berdasarkan ketentuan yang tercantum dalam UU KUP jelas menyatakan bahwa dalam melakukan pemeriksaan dan kemudian melakukan koreksi, pendapat dan simpulan petugas pemeriksa harus didasarkan pada bukti yang kuat dan berkaitan serta berlandaskan ketentuan peraturan perundang- undangan perpajakan;

bahwa menimbang Pasal 69 ayat (1e) Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 Pengadilan Pajak yang menyatakan: “Alat bukti dapat berupa “pengetahuan hakim”, yang di Pasal 75 disebutkan “adalah hal yang olehnya diketahui dan diyakini kebenarannya”;

bahwa ketentuan Pasal 76 Undang-undang Nomor 14 tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak menyatakan: ”Hakim menentukan apa yang harus dibuktikan, beban pembuktian beserta penilaian pembuktian dan untuk sahnya pembuktian diperlukan paling sedikit 2 (dua) alat bukti sebagaimana dimaksud dalam Pasal 69 ayat (1).”;

bahwa Penjelasan Pasal 76 Undang-undang Nomor 14 tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak menyatakan: ”Pasal ini memuat ketentuan dalam rangka menentukan kebenaran materiil, sesuai dengan asas yang dianut dalam Undang- undang perpajakan. Oleh karena itu, Hakim berupaya untuk menentukan apa yang harus dibuktikan, beban pembuktian, penilaian yang adil bagi para pihak dan sahnya bukti dari fakta yang terungkap dalam persidangan, tidak terbatas pada fakta dan

hal-hal yang diajukan oleh para pihak. Dalam persidangan para pihak tetap dapat mengemukakan hal baru, yang dalam Banding atau Gugatan, Surat Uraian Banding, atau bantahan, atau tanggapan, belum diungkapkan. Pemohon Banding atau Penggugat tidak harus hadir dalam sidang, karena itu fakta atau hal-hal baru yang dikemukakan terbanding atau tergugat harus diberitahukan kepada Pemohon Banding atau Penggugat untuk diberikan jawaban.”

bahwa Pengadilan Pajak telah menyatakan pertimbangan dan pendapatnya atas dalil-dalil yang disampaikan para pihak sebagaimana telah diuraikan di atas. Atas bukti-bukti yang telah disampaikan kepada Pengadilan Pajak, hanya bukti yang memiliki relevansi dengan pokok sengketa yang dipertimbangkan dalam pengambilan putusan. Pengadilan Pajak menilai dan memilah setiap alat bukti berdasarkan keterkaitannya dengan sengketa yang sedang diperiksa, sehingga keputusan yang diambil mencerminkan keadilan dan kepastian hukum. Sedangkan bukti-bukti yang tidak berkaitan langsung dengan pokok sengketa tidak akan mempengaruhi pertimbangan hukum dalam memutus sengketa a quo;

bahwa berdasarkan uraian pemeriksaan tersebut di atas, Pengadilan Pajak berpendapat Pemohon Banding tidak dapat membuktikan dalil bantahannya sejumlah Rp8.129.677.421,00;

bahwa Pengadilan Pajak berpendapat terdapat alasan hukum yang cukup untuk menolak banding Pemohon Banding sejumlah Rp8.129.677.421,00 atas koreksi Dasar Pengenaan Pajak (DPP) PPh Pasal 26 terkait reklasifikasi Jasa Penjamin Pinjaman (Indemnity Fee);

2. Koreksi DPP PPh Pasal 26 terkait Fee Jasa Perdagangan - secondary adjustment dari Koreksi Objek PPN Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pabean atas Jasa Perdagangan yang dilakukan oleh Marubeni Co. sebesar sejumlah Rp8.794.780.669,00

Menimbang bahwa Terbanding melakukan koreksi atas Dasar Pengenaan

Pajak atas Substansi Jasa Perdagangan oleh Marubeni Co. sejumlah Rp8.794.780.669,00 dengan alasan sebagai berikut:

bahwa yang menjadi pokok sengketa dalam permohonan banding ini menurut Terbanding adalah terdapat koreksi DPP PPh Pasal 26 sebesar Rp8.794.780.669,00 terkait Fee Jasa Perdagangan - secondary adjustment dari

Koreksi Objek PPN Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pabean atas Jasa Perdagangan yang dilakukan oleh Marubeni Co. dimana Terbanding melakukan koreksi dengan merekarakterisasi pemberian diskon yang diberikan Pemohon Banding kepada Marubeni Co. menjadi imbalan jasa perdagangan pada sengketa PPN JLN;

bahwa selanjutnya berdasarkan bukti dan penjelasan yang disampaikan Terbanding di dalam persidangan, diketahui bahwa alasan dan dasar Terbanding melakukan koreksi tersebut sebagai berikut:

1. bahwa yang menjadi pokok sengketa dalam sengketa banding a quo adalah Terbanding yang melakukan koreksi Objek/ DPP PPh Pasal 26 dan Objek PPN atas Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pabean Masa Pajak April 2021 s.d. Maret 2022, sebagai berikut:

bahwa sengketa ini merupakan sengketa yuridis dan pembuktian terkait dengan diskon dalam transaksi penjualan pulp dimana menurut Pemohon Banding, pemberian diskon kepada Marubeni Corporation (MC) tersebut sehubungan dengan fungsinya sebagai Distributor, sedangkan menurut Terbanding diskon yang tercantum dalam setiap invoice penjualan ekspor adalah komisi atau fee atas jasa perdagangan kepada Marubeni Corporation (MC) yang merupakan Dasar Pengenaan Pajak PPN atas Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pabean;

2. bahwa Fee Jasa Perdagangan merupakan koreksi sekunder atas koreksi Objek PPN Pemanfaatan Jasa dari Luar Daerah Pabean, yaitu Substansi jasa perdagangan yang dilakukan oleh Marubeni Co. tidak dikenakan PPh Pasal 26 karena Wajib Pajak memberikan SKD atas nama Marubeni Co (MC);

3. bahwa dasar koreksi ini adalah rekarakterisasi atas diskon sebesar 3,5% yang tercantum dalam setiap faktur (invoice) penjualan ekspor Pemohon Banding

kepada MC. Terbanding berpendapat bahwa berdasarkan prinsip substance over form, diskon tersebut pada hakikatnya bukan merupakan potongan harga penjualan, melainkan biaya komisi atau fee atas jasa perdagangan yang diberikan oleh MC sehingga menjadi objek pajak atas Pajak Pertambahan Nilai atas Pemanfaatan Jasa dari Luar Daerah Pabean dengan mengacu pada ketentuan yang diatur dalam Pasal 4 ayat (1) UU PPN, SE 147/PJ/2010 dan SE-145/PJ/2010;

4. bahwa alasan mendasar yang ditemukan Terbanding melalui pengujian dokumen adalah ketidaksesuaian kronologis transaksi jual beli. Berdasarkan sampel dokumen, ditemukan bahwa tanggal Confirmation of Sales Contract antara MC dengan pembeli akhir (end buyer) selalu mendahului tanggal Purchase Order (PO) yang diterbitkan oleh MC kepada Pemohon Banding. Hal ini membuktikan bahwa MC telah melakukan kontrak penjualan dengan pihak ketiga sebelum mereka secara formal memiliki hak atas barang dari Pemohon Banding;

5. bahwa Terbanding menyimpulkan bahwa posisi MC dalam transaksi tersebut bukan sebagai pembeli ulang (reseller) yang independen, melainkan sebagai pelaku jasa perantara perdagangan. MC dinilai bertindak secara aktif mencarikan pembeli untuk produk Pemohon Banding dan melakukan penjualan atas barang yang secara hukum belum mereka kuasai sepenuhnya saat kontrak dengan pembeli akhir dibuat;

6. bahwa berdasarkan analisis fungsi dalam Dokumentasi Harga Transfer (TP Doc), Terbanding menemukan bahwa Pemohon Banding hanya menjalankan fungsi pemasaran yang sangat terbatas. Sebaliknya, MC bertanggung jawab penuh atas pengembangan pasar, jaringan distribusi, identifikasi pelanggan potensial, serta pelaksanaan strategi pemasaran di luar negeri. Aktivitas- aktivitas ini merupakan karakteristik dari pemberian jasa perdagangan;

7. bahwa lebih lanjut, Terbanding menyoroti bahwa harga jual kepada pelanggan akhir tetap ditetapkan dan dinegosiasikan dengan melibatkan Pemohon Banding berdasarkan informasi kondisi pasar dari MC. Jika MC benar-benar bertindak sebagai distributor independen yang membeli barang untuk dirinya sendiri, maka MC seharusnya memiliki otoritas penuh dalam menentukan

harga jual kembali tanpa harus melibatkan atau bernegosiasi lagi dengan Pemohon Banding;

8. bahwa Terbanding berpendapat bahwa dalam aspek operasional, Pemohon Banding diketahui masih memiliki tanggung jawab besar terhadap pelanggan akhir, seperti melakukan kunjungan bersama MC untuk mengelola masalah produk. Terbanding menilai keterlibatan aktif produsen hingga ke level konsumen akhir ini menegasikan status MC sebagai distributor yang bertindak untuk dan atas namanya sendiri;

9. bahwa terkait risiko kredit, Terbanding menemukan fakta bahwa Pemohon Banding tetap bertanggung jawab menilai profil risiko kredit jangka panjang dari klien potensial yang dibawa oleh MC. Hal ini menunjukkan bahwa risiko gagal bayar dari pembeli akhir sebenarnya masih berada di pundak Pemohon Banding, bukan MC, sehingga MC tidak memikul risiko sebagai distributor penuh;

10. bahwa Terbanding juga melakukan analisis risiko persediaan dan menemukan bahwa pengiriman barang dilakukan secara langsung dari gudang Pemohon Banding di Indonesia ke gudang pelanggan akhir (dropshipment). Dengan pola ini, MC tidak menanggung risiko persediaan (inventory risk) karena mereka tidak pernah secara fisik menyimpan atau mengelola barang tersebut dalam jaringan gudang mereka sendiri;

11. bahwa berdasarkan kriteria dalam Peraturan Menteri Perdagangan No. 11/2006, Terbanding berpendapat bahwa MC tidak memenuhi syarat sebagai distributor karena tidak bertindak sepenuhnya untuk namanya sendiri dan tidak memikul risiko secara mandiri. Sebaliknya, MC lebih tepat diklasifikasikan sebagai agen penerima komisi (commission agent) atau perantara;

12. bahwa Terbanding menyatakan bahwa manfaat ekonomi dari jasa MC sangat nyata bagi Pemohon Banding, yaitu berupa perolehan informasi profil pembeli dan data kondisi pasar internasional yang memungkinkan terjadinya kegiatan ekspor. Oleh karena itu, imbalan yang diberikan dalam bentuk "diskon" 3,5% tersebut merupakan pembayaran atas pemanfaatan jasa yang dilakukan di dalam Daerah Pabean;

13. bahwa secara yuridis, Terbanding menggunakan Pasal 4 ayat (1) huruf e UU PPN dan SE-147/PJ/2010 untuk menetapkan bahwa transaksi ini adalah objek PPN atas Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pabean. Karena ini merupakan transaksi jasa, maka atas nilai tersebut juga merupakan objek Pajak Penghasilan (PPh) bagi pihak luar negeri;

14. bahwa terkait penerapan PPh Pasal 26, Terbanding mencatat bahwa Pemohon Banding telah menyerahkan Surat Keterangan Domisili (SKD) atas nama Marubeni Corporation. Berdasarkan ketentuan Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (P3B) Indonesia-Jepang, penghasilan dari jasa perdagangan ini dikategorikan sebagai laba usaha (business profit). Meskipun dalam perhitungan akhir PPh Pasal 26-nya tidak menghasilkan nilai kurang bayar karena hak pemajakannya berada di Jepang sesuai P3B, Terbanding tetap mempertahankan koreksi atas nilai DPP tersebut. Hal ini dilakukan untuk menjaga konsistensi karakterisasi transaksi yang secara substansi adalah jasa, bukan potongan harga penjualan (diskon);

15. bahwa sebagai kesimpulan, Terbanding menegaskan bahwa seluruh bukti dokumen, analisis fungsi, dan profil risiko menunjukkan dengan jelas bahwa MC memberikan jasa perdagangan kepada Pemohon Banding. Oleh karena itu, koreksi DPP PPh Pasal 26 sebesar Rp8.794.780.669,00 sebagai dampak dari rekarakterisasi tersebut telah benar dan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.

Menimbang bahwa Pemohon Banding menyatakan tidak setuju atas

koreksi Terbanding tersebut dengan alasan sebagai berikut:

bahwa Pemohon Banding tidak setuju dengan koreksi yang dilakukan oleh Terbanding atas DPP PPh Pasal 26 sebesar Rp8.794.780.669,00 terkait Fee Jasa Perdagangan - secondary adjustment dari Koreksi Objek PPN Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pabean atas Jasa Perdagangan yang dilakukan oleh Marubeni Co. dimana Terbanding melakukan koreksi dengan merekarakterisasi pemberian diskon yang diberikan Pemohon Banding kepada Marubeni Co. menjadi imbalan jasa perdagangan pada sengketa PPN JLN;

bahwa lebih lanjut Pemohon Banding menjelaskan alasan atas ketidaksetujuannya didalam persidangan terhadap koreksi Terbanding sebagai berikut:

1. bahwa menurut Pemohon Banding bahwa pengungkapan dalam PEB tidak dapat dijadikan bukti bagi Terbanding untuk mereklasifikasi diskon menjadi jasa perdagangan;

2. bahwa lebih lanjut menurut Pemohon Banding bahwa auditor independen mengakui kebenaran transaksi bahwa penjualan Pemohon Banding dilakukan kepada Marubeni Corporation (sebagai pihak pembeli);

3. bahwa Pemohon Banding menegaskan terkait kebenaran transaksi dengan Marubeni Corporation yang merupakan pihak pembeli sesuai yang disajikan di dalam Laporan Keuangan Audit Tahun Pajak 2021, Pemohon Banding menunjukkan dokumen-dokumen ekspor terkait penjualan kepada Marubeni Corporation;

4. bahwa Pemohon Banding berpendapat bahwa pemberian diskon 3.5% merupakan potongan penjualan yang lazim diberikan kepada pihak distributor, mengingat pihak distributor layak mendapatkan marjin distributor dalam rangka menjual produk kepada pihak customer;

5. bahwa menurut Pemohon Banding bahwa arrangement yang sama (sebagaimana diatur dalam PPA) juga diterapkan untuk transaksi jual beli antara Pemohon Banding dan PT Marubeni Indonesia. Terbanding telah setuju dengan substansi transaksi tersebut dimana pemberian diskon kepada PT Marubeni Indonesia tetap diperlakukan sebagai potongan harga dan bukan imbalan atas jasa perdagangan;

6. bahwa Pemohon Banding menjelaskan bahwa pengiriman barang yang langsung dilakukan dari gudang Pemohon Banding kepada gudang customer Marubeni Corporation merupakan mekanisme bisnis yang lazim;

7. bahwa Pemohon Banding berpendapat bahwa atas sengketa yang sama, Terbanding juga melakukan koreksi yang sama atas pemberian diskon kepada Marubeni Corporation yang di reklasifikasi menjadi Jasa Perdagangan untuk PPN pada Tahun Pajak 2019 dan Tahun Pajak 2020. Putusan Pengadilan untuk sengketa PPN masa pajak April 2019 hingga Maret 2020 (Tahun Pajak 2019) dan April 2020 hingga Maret 2021 (Tahun Pajak 2020) ini sudah terbit dan memenangkan secara penuh permohonan Pemohon Banding. Bersamaan dengan penyampaian Penjelasan Tertulis ini, Pemohon Banding

menyampaikan salinan Putusan Pengadilan Pajak untuk sengketa PPN tersebut untuk Masa April 2019 dan April 2020;

Menimbang bahwa berdasarkan alasan para pihak tersebut di atas yang

menjadi pokok masalah dalam sengketa banding ini adalah Koreksi DPP PPh Pasal 26 terkait Fee Jasa Perdagangan - secondary adjustment dari Koreksi Objek PPN Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pabean atas Jasa Perdagangan yang dilakukan oleh Marubeni Co. sebesar Rp8.794.780.669,00;

Menimbang bahwa dengan demikian sengketa banding ini merupakan

sengketa yang termasuk dalam ranah yuridis yaitu terkait dengan penerapan peraturan perundang-undangan perpajakan dan juga memiliki aspek pembuktian terkait dengan dokumen dan bukti pendukung;

Menimbang bahwa berdasarkan pemeriksaan atas alat bukti berupa

dokumen/bukti-bukti, mempelajari keterangan dan penjelasan yang disampaikan para pihak yang bersengketa dalam persidangan serta mempertimbangkan peraturan perundang-undangan yang berlaku, Pengadilan Pajak berpendapat sebagai berikut:

bahwa menurut Pengadilan Pajak yang menjadi pokok sengketa adalah koreksi Terbanding atas DPP PPh Pasal 26 terkait Fee Jasa Perdagangan - secondary adjustment dari Koreksi Objek PPN Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pabean atas Jasa Perdagangan yang dilakukan oleh Marubeni Corporation (MC) sebesar Rp8.794.780.669,00 dimana Terbanding melakukan rekarakterisasi atas diskon penjualan sebesar 3,5% yang diberikan Pemohon Banding kepada pihak Marubeni Corporation (MC) Jepang menjadi imbalan jasa perdagangan (secondary adjustment). Terbanding mendasarkan koreksinya pada analisis bahwa MC bertindak sebagai agen perantara karena tanggal kontrak dengan pembeli akhir mendahului tanggal Purchase Order (PO) kepada Pemohon Banding, serta adanya mekanisme dropshipment. Namun, berdasarkan bukti berupa Pulp Purchase Agreement (PPA), Pengadilan Pajak mendapatkan fakta bahwa MC secara formal ditunjuk sebagai distributor eksklusif yang memiliki hak untuk membeli, menjual, dan mendistribusikan produk Pemohon Banding di seluruh dunia atas namanya sendiri;

bahwa Pengadilan Pajak berpendapat bahwa koreksi yang dilakukan oleh Terbanding tidak tepat dan tidak sesuai dengan ketentuan peraturan perpajakan yang berlaku;

bahwa Pengadilan Pajak menilai bahwa diskon 3,5% yang tercantum dalam faktur penjualan ekspor merupakan bentuk resale price margin yang lazim dalam struktur transaksi antara produsen dan distributor. Berdasarkan prinsip Resale Price Method (RPM) yang diatur dalam OECD Transfer Pricing Guidelines, seorang distributor berhak mendapatkan marjin kotor untuk menutup biaya operasional dan memperoleh laba yang wajar. Pengadilan Pajak juga melihat bahwa Marubeni Corporation (MC) melakukan pembayaran langsung kepada Pemohon Banding atas nilai barang setelah dikurangi diskon, yang menunjukkan bahwa MC memikul risiko pembayaran dan bertindak sebagai pembeli utama, bukan sekadar agen yang menerima komisi tanpa adanya aliran dana pembelian barang;

bahwa Pengadilan Pajak tidak setuju dengan argumentasi Terbanding yang menyatakan bahwa mekanisme dropshipment dan urutan tanggal kontrak membuktikan adanya penyerahan jasa perdagangan. Dalam dunia bisnis internasional, pengiriman langsung dari gudang produsen ke pelanggan distributor (dropshipment) adalah praktik logistik yang umum untuk efisiensi biaya dan waktu, dan hal ini tidak menghilangkan substansi jual beli selama risiko kepemilikan beralih kepada pembeli (Marubeni Corporation/MC). Begitu pula dengan tanggal kontrak MC kepada pembeli akhir yang mendahului PO kepada Pemohon Banding, Pengadilan Pajak memandang hal tersebut adalah sebagai strategi bisnis distributor untuk memastikan kepastian serapan pasar sebelum melakukan pemesanan resmi kepada produsen, sehingga tidak dapat dijadikan dasar untuk merekarakterisasi transaksi menjadi jasa perdagangan;

bahwa Pengadilan Pajak mencermati dan memberikan bobot pembuktian yang signifikan pada Laporan Keuangan Audit Tahun 2021 milik Pemohon Banding yang telah mendapat opini Wajar Tanpa Pengecualian (WTP) dari auditor independen. Dalam laporan tersebut, auditor secara konsisten mengklasifikasikan transaksi dengan Marubeni Corporation (MC) sebagai pendapatan dari kontrak dengan pelanggan (penjualan barang), bukan sebagai pendapatan jasa atau pembayaran komisi. Selain itu, seluruh dokumen komersial pendukung transaksi ekspor seperti

Invoice, Packing List, dan Shipping Instruction secara eksplisit mencantumkan Marubeni Corporation sebagai pihak pembeli (buyer), yang menegaskan bahwa secara administratif dan substansial, transaksi ini adalah murni jual beli;

bahwa Pengadilan Pajak juga mencatat adanya ketidakkonsistenan perlakuan oleh Terbanding, dimana untuk transaksi dengan PT Marubeni Indonesia (afiliasi domestik) yang menggunakan skema diskon 3,5% berdasarkan Pulp Purchase Agreement (PPA) yang sama, Terbanding tidak melakukan koreksi dan mengakuinya sebagai transaksi jual beli. Hal ini menunjukkan adanya ketidaktaatan terhadap prinsip kepastian hukum dan perlakuan yang sama (equal treatment) yang dilakukan oleh Terbanding;

bahwa berdasarkan bukti-bukti, fakta-fakta, keterangan para pihak dan pertimbangan hal-hal terkait ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan sebagaimana diuraikan di atas, serta berdasarkan pengetahuan hakim, Pengadilan Pajak berpendapat bahwa koreksi Terbanding terkait DPP PPh Pasal 26 terkait Fee Jasa Perdagangan yang merupakan secondary adjustment dari Koreksi Objek PPN Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pabean atas Jasa Perdagangan yang dilakukan oleh Marubeni Corporation sebesar Rp8.794.780.669,00 tidak memiliki dasar yang kuat dan tidak dapat dipertahankan;

bahwa menimbang berdasarkan ketentuan yang tercantum dalam UU KUP jelas menyatakan bahwa dalam melakukan pemeriksaan dan kemudian melakukan koreksi, pendapat dan simpulan petugas pemeriksa harus didasarkan pada bukti yang kuat dan berkaitan serta berlandaskan ketentuan peraturan perundang- undangan perpajakan;

bahwa menimbang Pasal 69 ayat (1e) Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 Pengadilan Pajak yang menyatakan: “Alat bukti dapat berupa “pengetahuan hakim”, yang di Pasal 75 disebutkan “adalah hal yang olehnya diketahui dan diyakini kebenarannya”;

bahwa ketentuan Pasal 76 Undang-undang Nomor 14 tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak menyatakan: ”Hakim menentukan apa yang harus dibuktikan, beban pembuktian beserta penilaian pembuktian dan untuk sahnya pembuktian diperlukan paling sedikit 2 (dua) alat bukti sebagaimana dimaksud dalam Pasal 69 ayat (1).”;

bahwa Penjelasan Pasal 76 Undang-undang Nomor 14 tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak menyatakan: ”Pasal ini memuat ketentuan dalam rangka menentukan kebenaran materiil, sesuai dengan asas yang dianut dalam Undang- undang perpajakan. Oleh karena itu, Hakim berupaya untuk menentukan apa yang harus dibuktikan, beban pembuktian, penilaian yang adil bagi para pihak dan sahnya bukti dari fakta yang terungkap dalam persidangan, tidak terbatas pada fakta dan hal-hal yang diajukan oleh para pihak. Dalam persidangan para pihak tetap dapat mengemukakan hal baru, yang dalam Banding atau Gugatan, Surat Uraian Banding, atau bantahan, atau tanggapan, belum diungkapkan. Pemohon Banding atau Penggugat tidak harus hadir dalam sidang, karena itu fakta atau hal-hal baru yang dikemukakan terbanding atau tergugat harus diberitahukan kepada Pemohon Banding atau Penggugat untuk diberikan jawaban.”

bahwa Pengadilan Pajak telah menyatakan pertimbangan dan pendapatnya atas dalil-dalil yang disampaikan para pihak sebagaimana telah diuraikan di atas. Atas bukti-bukti yang telah disampaikan kepada Pengadilan Pajak, hanya bukti yang memiliki relevansi dengan pokok sengketa yang dipertimbangkan dalam pengambilan putusan. Pengadilan Pajak menilai dan memilah setiap alat bukti berdasarkan keterkaitannya dengan sengketa yang sedang diperiksa, sehingga keputusan yang diambil mencerminkan keadilan dan kepastian hukum. Sedangkan bukti-bukti yang tidak berkaitan langsung dengan pokok sengketa tidak akan mempengaruhi pertimbangan hukum dalam memutus sengketa a quo;

bahwa berdasarkan uraian pemeriksaan tersebut di atas, Pengadilan Pajak berpendapat Pemohon Banding dapat membuktikan dalil bantahannya sejumlah Rp8.794.780.669,00;

bahwa Pengadilan Pajak berpendapat terdapat alasan hukum yang cukup untuk mengabulkanseluruhnyabandingPemohonBandingsejumlah Rp8.794.780.669,00 atas koreksi Dasar Pengenaan Pajak (DPP) PPh Pasal 26 terkait Fee Jasa Perdagangan;

bahwa Pasal 78 UU Nomor 14 Tahun 2002 berbunyi:

Putusan Pengadilan Pajak diambil berdasarkan hasil Penilaian Pembuktian, dan berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan yang bersangkutan, serta berdasarkan keyakinan Hakim;

bahwa Penjelasan Pasal 78 Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 berbunyi: Keyakinan Hakim didasarkan pada penilaian pembuktian dan sesuai peraturan perundang-undangan perpajakan;

bahwa dengan kuasa Pasal 78 Undang-Undang Pengadilan Pajak, Pajak, Pengadilan Pajak berkesimpulan mengabulkan sebagian banding dari Pemohon BandingdanmengurangkanputusanTerbandingNomorKEP- 00386/KEB/PJ/WPJ.19/2024 tanggal 4 September 2024 tentang Keberatan Wajib Pajak Atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan Pasal 26 Nomor 00004/204/22/092/23 tanggal 27 September 2023 Masa Pajak Januari 2022;

Menimbang bahwa berdasarkan uraian tersebut di atas, rekapitulasi

pendapat Pengadilan Pajak atas pokok sengketa adalah sebagai berikut:

Menimbang bahwa atas hasil pemeriksaan dalam persidangan, Pengadilan

Pajak berkesimpulan untuk menggunakan kuasa Pasal 80 ayat (1) huruf b Undang- Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak, sehingga perhitungan menjadi sebagai berikut:

1. Dasar Pengenaan Pajak menurut TerbandingRp 36.207.064.568,00 Koreksi tidak dapat dipertahankan Pengadilan Rp 8.794.780.669,00 Pajak

Dasar Pengenaan Pajak menurut Pengadilan Pajak Rp 27.412.283.899,00

bahwa dengan demikian, perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 26 menurut pendapat Pengadilan Pajak adalah sebagai berikut:

1. Penghasilan Kena Pajak/ Dasar Pengenaan PajakRp 27.412.283.899,00

2. PPh Pasal 26 yang terutangRp 1.040.759.210,00

3. Kredit Pajak:

b. Setoran MasaRp227.791.468,00

4. Pajak yang tidak/ kurang dibayarRp812.967.742,00

5. Sanksi administrasi:

b. Bunga Pasal 13 ayat (2) KUPRp302.180.110,00

6. Jumlah PPh yang masih harus dibayarRp 1.115.147.852,00

Memperhatikan Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang

Pengadilan Pajak dan peraturan perundang-undangan lain yang terkait;

MENGADILI:

Mengabulkan sebagian Banding Pemohon Banding terhadap KEP- 00386/KEB/PJ/WPJ.19/2024 tanggal 4 September 2024 tentang Keberatan Wajib Pajak Atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan Pasal 26 Nomor 00004/204/22/092/23 tanggal 27 September 2023 Masa Pajak Januari 2022 atas nama PT Tanjungenim Lestari Pulp And Paper, NPWP 01.357.596.4-092.000, beralamat di Gedung Menara Astra Lt.22 Zona D, Jl. Jend. Sudirman Kav 5-6, RT.010 RW.011, Karet Tengsin, Tanah Abang, Jakarta Pusat 10220, sehingga perhitungan pajak yang harus dibayar menjadi sebagai berikut:

1. Penghasilan Kena Pajak/ Dasar Pengenaan PajakRp 27.412.283.899,00

2. PPh Pasal 26 yang terutangRp 1.040.759.210,00

3. Kredit Pajak:

a. Setoran MasaRp227.791.468,00

4. Pajak yang tidak/ kurang dibayarRp812.967.742,00

5. Sanksi administrasi:

a. Bunga Pasal 13 ayat (2) KUPRp302.180.110,00

6. Jumlah PPh yang masih harus dibayarRp 1.115.147.852,00

Demikian diputuskan dalam musyawarah Majelis Hakim Pengadilan Pajak pada hari Senin tanggal 27 Oktober 2025 oleh Dr. Mohammad Wangsit Supriyadi, S.E., S.H., M.A.B., sebagai Hakim Ketua, Paulus Hatigoran Pangaribuan, S.E., M.M., dan Akhirruddin, S.H., M.M., masing-masing sebagai Hakim Anggota.

Putusan diucapkan secara elektronik dalam sidang terbuka untuk umum dan disampaikan kepada para pihak melalui e-Tax Court pada hari Jumat tanggal 27 Februari 2026 oleh Majelis Hakim tersebut dan dibantu oleh Ajeng Loshita Sari, S.S.T., Ak., M.Ak., sebagai Panitera Pengganti serta dihadiri oleh Terbanding dan dihadiri oleh Pemohon Banding;

Hakim-Hakim Anggota:Hakim Ketua Majelis,

Ditandatangani Secara ElektronikDitandatangani Secara Elektronik

Paulus Hatigoran Pangaribuan,Dr. Mohammad Wangsit Supriyadi, S.E.,

S.E., M.M.S.H., M.A.B.

Ditandatangani Secara Elektronik

Akhirruddin, S.H., M.M.

Panitera Pengganti,

Ditandatangani Secara Elektronik Ajeng Loshita Sari, S.S.T., Ak., M.Ak.